行政事業單位的資產1第一節

流動資產行政事業單位的資產流動資產貨幣資金、短期投資、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨2一、貨幣資金（一）庫存現金庫存現金指行政事業單位在預算執行過程中為保證日常開支需要而存放在財務部門的現金。行政事業單位應當嚴格按照國家有關庫存現金管理的各項規定，加強對庫存現金的管理，并主動接受開戶銀行、審計部門等相關方面的監督。行政事業單位的資產3庫存現金庫存現金的增加數庫存現金的減少數余額：反映單位實際持有的庫存現金。行政事業單位的資產例10-1

某行政單位從單位零余額賬戶中提取現金500元，以備日常零星開支使用。次日，該行政單位以庫存現金支付一筆款項20元，內容為日常活動中發生的費用。該行政單位應編制如下會計分錄：4行政事業單位的資產（二）銀行存款銀行存款是指行政事業單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。行政事業單位應當嚴格按照國家相關規定開設銀行存款賬戶，并嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務。隨著財政國庫集中收付制度深入推行，行政事業單位財政性資金的收付業務都直接通過財政國庫單一賬戶體系辦理，行政事業單位銀行存款的業務相應減少。5行政事業單位的資產6銀行存款銀行存款的增加數銀行存款的減少數余額：反映單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。行政事業單位的資產例10-2

某事業單位在開展專業業務活動中取得一項事業收入7500元，款項已存入銀行存款賬戶。數日后，該事業單位通過銀行存款賬戶支付一筆款項600元，具體內容為開展專業業務活動中發生的一項業務費用。該事業單位應編制如下會計分錄：7行政事業單位的資產（三）零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政事業單位的零余額賬戶由財政部門為行政事業單位在商業銀行開設，用于行政事業單位的財政授權支付。行政事業單位的零余額賬戶屬于財政國庫單一賬戶體系中的一個賬戶。該賬戶可以用于實現支付，并于每日終了與財政國庫存款賬戶進行資金清算后，余額為零。8行政事業單位的資產9零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的增加數零余額賬戶用款額度的減少數余額：反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，該科目應無余額。行政事業單位的資產例10-3

某行政單位收到“財政授權支付到賬通知書”，通知書所列金額為22500元。數日后，該行政單位使用零余額賬戶用款額度支付日常活動費用3500元。該行政單位應編制如下會計分錄：10行政事業單位的資產（四）其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等種類。11其他貨幣資金其他貨幣資金的增加數其他貨幣資金的減少數余額：反映單位實際持有的其他貨幣資金。行政事業單位的資產例10-4

某事業單位將款項10000元交存銀行取得相應數額的銀行本票。數日后，該事業單位以該銀行本票購買一批庫存物品10000元。該事業單位應編制如下會計分錄：12行政事業單位的資產二、短期投資短期投資是指事業單位按照規定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規定。13短期投資短期投資的增加數短期投資的減少數余額：反映事業單位持有短期投資的成本。行政事業單位的資產例10-5

某事業單位利用閑散資金購買一批國債作為短期投資，實際投資成本為12500元，款項以銀行存款支付。三個月后，該事業單位出售該項短期投資，實際收到款項12800元，款項已存入開戶銀行。該事業單位應編制如下會計分錄：14行政事業單位的資產三、財政應返還額度財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政事業單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。15財政應返還額度財政應返還額度的增加數財政應返還額度的減少數余額：反映單位應收財政返還的資金額度。行政事業單位的資產例10-6

某行政單位使用以前年度財政直接支付額度支付業務活動費用1080元。年末，該行政單位本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際支出數的差額為2720元。該行政單位應編制如下會計分錄：16行政事業單位的資產例10-7

年初，某事業單位收到代理銀行提供的上年度注銷零余額賬戶用款額度恢復到賬通知書，恢復上年度注銷的零余額賬戶用款額度2500元。年末，該事業單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，兩者間的差額為1680元。年末，該事業單位根據代理銀行提供的對賬單，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度1300元。該事業單位應編制如下會計分錄：17行政事業單位的資產18行政事業單位的資產四、應收及預付款項（一）應收票據應收票據是指事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。19應收票據應收票據的增加數應收票據的減少數余額：反映事業單位持有的商業匯票票面金額。行政事業單位的資產（二）應收賬款應收賬款是指事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及行政事業單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。20應收賬款應收賬款的增加數應收賬款的減少數余額：反映單位尚未收回的應收賬款。行政事業單位的資產例10-8

某事業單位在開展專業業務活動中發生一項應收賬款3200元，該應收賬款收回后不需上繳財政。數日后，該事業單位收回了該項應收賬款。該事業單位應編制如下會計分錄：21行政事業單位的資產（三）預付賬款預付賬款是指行政事業單位按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款和工程款。22預付賬款預付賬款的增加數預付賬款的減少數余額：反映單位實際預付但尚未結算的款項。行政事業單位的資產例10-9

某行政單位向社會力量購買一項服務，發生預付賬款4500元，款項通過單位零余額賬戶支付。一個月后，該行政單位收到向社會力量購買的該項服務，同時補付相應款項1500元，款項通過單位零余額賬戶支付。該行政單位應編制如下會計分錄：23行政事業單位的資產（四）應收股利應收股利是指事業單位因持有長期股權投資應當收取的現金股利或應當分得的利潤。24應收股利應收股利的增加數應收股利的減少數余額：反映事業單位應當收取但尚未收到的現金股利或利潤。行政事業單位的資產例10-10

某事業單位擁有A公司90%的股權，有權決定A公司的財務和經營政策，相應的長期股權投資采用權益法核算。某日，A公司宣告發放現金股利200000元，該事業單位應享有的份額為180000元（200000×90%）。次月，該事業單位收到A公司發放的現金股利180000元，款項已存入開戶銀行。該事業單位應編制如下會計分錄：25行政事業單位的資產（五）應收利息應收利息是指事業單位長期債券投資應當收取的利息。26應收利息應收利息的增加數應收利息的減少數余額：反映事業單位應收未收的長期債券投資利息。行政事業單位的資產例10-11

某事業單位持有一項長期債券投資。某月末，該事業單位按照債券票面金額和票面利率計算確定的應收未收利息金額為3600元。次月初，該事業單位收到相應債券的利息收入3600元。該債券為分期付息、一次還本的債券。該事業單位應編制如下會計分錄：27行政事業單位的資產（六）其他應收款其他應收款是指行政事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項。28其他應收款其他應收款的增加數其他應收款的減少數余額：反映單位尚未收回的其他應收款。行政事業單位的資產例10-12

某事業單位內部實行備用金制度，某日，財務部門向單位內部相關業務部門核定并發放備用金500元，款項以庫存現金支付。數日后，單位內部相關業務部門到財務部門報銷備用金480元，財務部門以庫存現金向其補足備用金。該事業單位應編制如下會計分錄：29行政事業單位的資產（七）壞賬準備壞賬是指無法收回的應收款項。根據現行制度規定，事業單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款應當提取壞賬準備，對其他應收款項不提取壞賬準備。30壞賬準備壞賬準備的沖銷數壞賬準備的提取數余額：反映事業單位提取的壞賬準備金額。行政事業單位的資產例10-13

某事業單位經批準確認一筆無法收回的應收賬款380元，該筆應收賬款屬于收回后不需上繳財政的應收賬款。年末，經計算應當補提壞賬準備1520元。該事業單位應編制如下會計分錄：31行政事業單位的資產五、存貨存貨是指行政事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。32存貨在途物品庫存物品加工物品經濟內容或經濟用途行政事業單位的資產（一）在途物品在途物品是指行政事業單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業匯票但尚未驗收入庫的物品。33在途物品在途物品的增加數在途物品的減少數余額：反映單位在途物品的采購成本。行政事業單位的資產例10-14

某行政單位采購一批材料，貨款2880元通過單位零余額賬戶用款額度支付，材料尚未驗收入庫。數日后，該批材料到達并驗收入庫，確定的庫存物品成本為采購成本2880元。暫不考慮增值稅業務。該行政單位應編制如下會計分錄：34行政事業單位的資產（二）庫存物品庫存物品是指行政事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種物品。35庫存物品庫存物品的增加數庫存物品的減少數余額：反映單位庫存物品的實際成本。行政事業單位的資產1.庫存物品的取得行政事業單位取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。（1）外購的庫存物品驗收入庫。（2）自制的庫存物品加工完成并驗收入庫。（3）委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫。（4）接受捐贈的庫存物品驗收入庫。（5）無償調入的庫存物品驗收入庫。（6）置換換入的庫存物品驗收入庫。36行政事業單位的資產2.庫存物品的發出存貨在發出時應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。（1）單位開展業務活動等領用、按規定自主出售或加工發出庫存物品。（2）經批準對外出售庫存物品。（3）經批準對外捐贈庫存物品。（4）經批準無償調出庫存物品。（5）經批準置換換出庫存物品。37行政事業單位的資產3.庫存物品的盤盈盤虧或報廢毀損單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先記入“待處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。38行政事業單位的資產例10-15

某事業單位接受捐贈一批庫存物品，有關憑據注明的金額為62500元，以銀行存款支付運輸費用500元，庫存物品已驗收入庫，成本金額為63000元（62500+500）。數日后，該事業單位業務部門為開展專業業務活動領用一批庫存物品，實際成本為21000元。該事業單位應編制如下會計分錄：39行政事業單位的資產（三）加工物品加工物品是指行政事業單位自制或委托外單位加工的各種物品。包括自制物品和委托加工物品。40加工物品加工物品的增加數加工物品的減少數余額：反映單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物品的實際成本。行政事業單位的資產例10-16

某事業單位委托外單位加工一批物品，發給外單位一批加工材料，實際成本為45500元。一個月后，該批物品加工完成，該事業單位以銀行存款向加工單位支付加工費1300元，加工完成的物品已收回并驗收入庫，確定的物品成本為46800元（45500+1300）。暫不考慮增值稅業務。該事業單位應編制如下會計分錄：41行政事業單位的資產42行政事業單位的資產六、待攤費用待攤費用是指行政事業單位已經支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用。43待攤費用待攤費用的增加數待攤費用的減少數余額：反映單位各種已支付但尚未攤銷的分攤期在1年以內（含1年）的費用。行政事業單位的資產例10-17

某事業單位在開展專業業務活動過程中租用一套房屋，租用時以銀行存款預付一年的租金240000元。每月平均分攤租金數額20000元（240000/12）。該事業單位應編制如下會計分錄：44第二節

長期投資、固定資產和無形資產行政事業單位的資產長期投資長期股權投資45一、長期股權投資（一）長期股權投資的概念和核算科目設置長期股權投資是指事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權性質的投資。長期債券投資行政事業單位的資產46長期股權投資長期股權投資的增加數長期股權投資的減少數余額：反映事業單位持有的長期股權投資的價值。行政事業單位的資產（二）長期股權投資的取得長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為初始投資成本。（1）以現金取得長期股權投資。（2）以現金以外的其他資產置換取得長期股權投資。（3）以未入賬的無形資產取得長期股權投資。（4）接受捐贈長期股權投資。（5）無償調入長期股權投資。47行政事業單位的資產例10-18

某事業單位采用支付補價的方式以一項無形資產置換取得一項長期股權投資，該項無形資產的賬面余額為850000元，相應的累計攤銷數為170000元，賬面凈值為680000元（850000-170000）。經評估，該項無形資產的評估價值為710000元。置換過程中發生補價支出50000元，并發生相關稅費支出10000元，款項合計60000元（50000+10000）以銀行存款支付。該項長期股權投資在取得時，確定的成本為770000元（710000+50000+10000）。該事業單位在該項無形資產置換業務中實現其他收入30000元（710000-680000）。該事業單位應編制如下會計分錄：48行政事業單位的資產49行政事業單位的資產（三）長期股權投資持有期間的計量1.成本法在成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。2.權益法權益法下的會計處理主要可以歸納為：按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調整長期股權投資的賬面余額。按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資的賬面余額。按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產，同時調整長期股權投資的賬面余額。50行政事業單位的資產例10-19

某事業單位持有A公司60%的股份，有權決定A公司的財務和經營政策，相應的長期股權投資采用權益法核算。年末，A公司實現凈利潤550000元，宣告分派現金股利110000元，發生除凈利潤和利潤分配以外的所有者權益變動增加數為20000元。對于A公司的以上所有者權益變動，該事業單位分享凈利潤330000元（550000×60%），分享現金股利66000元（110000×60%），分享其他所有者權益變動增加數12000元（20000×60%）。該事業單位應編制如下會計分錄：51行政事業單位的資產52行政事業單位的資產3.成本法與權益法的轉換單位因處置部分長期股權投資等原因而對處置后的剩余股權投資由權益法改按成本法核算。單位因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法。53行政事業單位的資產（四）長期股權投資的處置1.出售長期股權投資事業單位按照規定報經批準出售（轉讓）長期股權投資時，應當區分長期股權投資取得方式分別進行處理。處置以現金取得的長期股權投資。處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資。2.核銷長期股權投資因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發生損失，按照規定報經批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記“長期股權投資”科目。54行政事業單位的資產3.置換換出長期股權投資報經批準置換轉出長期股權投資時，參照“庫存物品”科目中置換換入庫存物品的規定進行賬務處理。采用權益法核算的長期股權投資的處置，除進行上述賬務處理外，還應結轉原直接計入凈資產的相關金額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。55行政事業單位的資產例10-20

某事業單位持有B公司30%的股份，有權參與B公司的財務和經營政策，相應的長期股權投資采用權益法核算。該股權投資當初以銀行存款購買取得。某日，該事業單位經批準轉讓持有的B公司20%的股份，獲得轉讓收入360000元，款項已存入銀行。轉讓后，該事業單位僅持有B公司10%的股份，不再有權參與B公司的財務和經營政策，相應的長期股權投資改按成本法核算。股份轉讓日，該事業單位采用權益法核算的相應長期股權投資的成本數額為510000元，損益調整借方余額為21000元。轉讓20%的長期股權投資的成本數額為340000元（510000×2/3），損益調整數額為14000元（21000×2/3），轉讓收益為6000元（360000-340000-14000）。股份轉讓后，權益法下剩余10%長期股權投資的成本數額為170000元（510000-340000），損益調整借方余額為7000元（21000-14000），合計數為177000元（170000+7000）。56行政事業單位的資產兩年后，B公司宣告分派現金股利50000元，其中，屬于已計入該事業單位投資賬面余額的部分為4000元，其余1000元（50000×10%-4000）為未計入投資賬面余額的部分，或為成本法下應當確認的投資收益數額。該事業單位應編制如下會計分錄：57行政事業單位的資產58行政事業單位的資產二、長期債券投資長期債券投資是指事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。59長期債券投資長期債券投資的增加數長期債券投資的減少數余額：反映事業單位持有的長期債券投資的價值。行政事業單位的資產例10-21

某事業單位以銀行存款購入一批5年期債券，實際支付價款為600000元，準備持有至到期。該批債券票面金額為600000元，票面年利率為5%，每年支付一次利息30000元（600000×5%），到期一次償還本金。該事業單位應編制如下會計分錄：60行政事業單位的資產三、固定資產（一）固定資產的概念和核算科目設置固定資產是指行政事業單位為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。61固定資產固定資產的增加數固定資產的減少數余額：反映單位固定資產的原值。行政事業單位的資產（二）固定資產的取得固定資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。1.購入的固定資產外購的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2.自行建造的固定資產自行建造的固定資產，其成本包括該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。62行政事業單位的資產3.融資租入的固定資產融資租賃取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。4.分期付款購入的固定資產按照規定跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。63行政事業單位的資產5.接受捐贈的固定資產接受捐贈的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。如受贈的系舊的固定資產，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產的新舊程度。64行政事業單位的資產6.無償調入的固定資產無償調入的固定資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。7.置換取得的固定資產通過置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產發生的其他相關支出確定。65行政事業單位的資產例10-22

某行政單位通過財政直接支付方式購入一臺不需要安裝的通用設備，實際支付價款為85500元。該行政單位應編制如下會計分錄：66行政事業單位的資產為核算自行建造固定資產業務，行政事業單位應設置“在建工程”總賬科目。該科目核算單位在建的建設項目工程的實際成本。67在建工程在建工程的增加數在建工程的減少數余額：反映單位尚未完工的建設項目工程發生實際成本。行政事業單位的資產例10-23

某事業單位采用發包方式建造一項固定資產工程。某日，通過財政直接支付方式向某施工企業預付部分工程建造款項100000元。當年末，根據建筑安裝工程價款結算賬單與施工企業結算部分工程價款，確認應承付工程價款380000元，扣除預付款項100000元后，剩余款項280000元（380000-100000）通過財政直接支付方式支付。當年，該事業單位通過單位零余額賬戶支付項目建設管理費等間接費用5000元。次年，建筑工程完工，該事業單位根據建筑安裝工程價款結算賬單與施工企業結算剩余工程價款，確認應承付工程價款450000元，款項全額通過財政直接支付方式支付。同時，該事業單位通過單位零余額賬戶支付第二年的項目建設管理費以及工程檢測費等間接費用共計6500元。該建筑工程共發生待攤投資11500元（5000+6500）。建筑工程驗收合格并交付使用，確定的實際成本為841500元（380000+450000+11500）。該事業單位應編制如下會計分錄：68行政事業單位的資產69行政事業單位的資產70行政事業單位的資產（三）固定資產的后續支出固定資產的后續支出按照支出是否符合固定資產的確認條件區分為符合固定資產確認條件的后續支出和不符合固定資產確認條件的后續支出兩類。符合固定資產確認條件的后續支出如為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建等后續支出。不符合固定資產確認條件的后續支出如為保證固定資產正常使用而發生的日常維修等支出。71固定資產的后續支出不符合固定資產確認條件的后續支出符合固定資產確認條件的后續支出行政事業單位的資產（四）固定資產的折舊折舊是指在固定資產的預計使用年限內，按照確定的方法對應計的折舊額進行系統分攤。72固定資產累計折舊固定資產累計折舊的減少數或轉銷數。固定資產累計折舊的增加數余額：反映單位計提的固定資產折舊累計數。行政事業單位的資產例10-24

某行政單位對業務活動中使用的固定資產計提折舊788000元。該行政單位應編制如下會計分錄：73行政事業單位的資產（五）固定資產的處置1.出售或轉讓固定資產2.對外捐贈固定資產3.無償調出固定資產4.置換換出固定資產74行政事業單位的資產例10-25

某事業單位報經批準出售一項固定資產，該項固定資產的賬面余額為50000元，已計提的累計折舊為30000元，賬面價值為20000元（50000-30000），出售價款為25000元，款項已存入銀行。按照規定，該項出售價款應當上繳財政。暫不考慮增值稅業務。該事業單位應編制如下會計分錄：75行政事業單位的資產（六）固定資產的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業單位應當定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入“待處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。76行政事業單位的資產四、無形資產（一）無形資產的概念和核算科目設置無形資產是指行政事業單位控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。77無形資產無形資產的增加數無形資產的減少數余額：反映單位無形資產的成本。行政事業單位的資產（二）無形資產的取得無形資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。1.外購的無形資產外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。2.自行研究開發的無形資產自行研究開發形成的無形資產，按照研究開發項目進入開發階段后至達到預定用途前所發生的支出總額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——開發支出”科目。78行政事業單位的資產3.接受捐贈的無形資產接受捐贈的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費計入當期費用。確定接受捐贈無形資產的初始入賬成本時，應當考慮該項資產尚可為行政事業單位帶來服務潛力或經濟利益的能力。79行政事業單位的資產4.無償調入的無形資產無償調入的無形資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費確定。5.置換取得的無形資產置換取得的無形資產，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的相關規定進行賬務處理。80行政事業單位的資產例10-26

某行政單位委托A軟件公司開發軟件。該行政單位按合同約定向A軟件公司預付開發費用30000元，款項通過財政直接支付的方式支付。三個月后，軟件開發完成并交付使用，該行政單位通過財政直接支付的方式向A軟件公司支付剩余合同款項55000元。該軟件開發費用總額為85000元（30000+55000）。該行政單位應編制如下會計分錄：81行政事業單位的資產例10-27

某事業單位按照法定程序申請取得一項無形資產，依法取得該項無形資產時發生注冊費600元，款項以銀行存款支付。該事業單位應編制如下會計分錄：82行政事業單位的資產為核算研發支出業務，行政事業單位應設置“研發支出”總賬科目。該科目核算單位自行研究開發項目研究階段和開發階段發生的各項支出。該科目應當按照自行研究開發項目，分別“研究支出”、“開發支出”進行明細核算。83研發支出研發支出的增加數研發支出的減少數或轉銷數余額：反映單位預計能達到預定用途的研究開發項目在開發階段發生的累計支出數。行政事業單位的資產例10-28

某事業單位自行開展研究開發活動。在研究階段，計提從事研究活動人員的薪酬共計48500元。當年末，將發生的研究階段支出合計630000元轉入業務活動費用。次年初，經論證和批準，相應研發活動進入開發階段。在開發階段，計提從事開發活動人員的薪酬共計76100元。半年后，開發項目完成，形成一項無形資產，開發成本合計為522000元。該事業單位應編制如下會計分錄：84行政事業單位的資產85行政事業單位的資產（三）無形資產的后續支出無形資產的后續支出按照是否符合無形資產的確認條件區分為符合無形資產確認條件的后續支出和不符合無形資產確認條件的后續支出兩類。符合無形資產確認條件的后續支出如為增加無形資產的使用效能而對其進行升級改造或擴展其功能發生的支出。不符合無形資產確認條件的后續支出如為保證無形資產正常使用而發生的日常維護等支出。86無形資產的后續支出不符合無形資產確認條件的后續支出符合無形資產確認條件的后續支出行政事業單位的資產（四）無形資產的攤銷行政事業單位應當于取得或形成無形資產時合理確定其使用年限。行政事業單位應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續使用的無形資產和以名義金額計量的無形資產除外。87無形資產累計攤銷無形資產累計攤銷的減少數或轉銷數無形資產累計攤銷的增加數余額：反映單位計提的無形資產攤銷累計數。行政事業單位的資產例10-29

某行政單位對一項無形資產進行攤銷，該無形資產為單位履職活動中使用的無形資產，攤銷金額9800元計入單位業務活動費用。該行政單位應編制如下會計分錄：88行政事業單位的資產（五）無形資產的處置1.出售或轉讓無形資產2.對外捐贈無形資產3.無償調出無形資產4.置換換出無形資產5.核銷無形資產89行政事業單位的資產例10-30

某行政單位的某項無形資產預期已經不能再為單位帶來服務潛力，按照規定報經批準核銷。該項無形資產的賬面余額為720000元，已計提累計攤銷為560000元，賬面價值為160000元（720000-560000）。該行政單位應編制如下會計分錄：90第三節

公共基礎設施和政府儲備物資行政事業單位的資產91一、公共基礎設施（一）公共基礎設施的概念和核算科目設置公共基礎設施是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產：（1）是一個有形資產系統或網絡的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。公共基礎設施主要包括市政基礎設施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環衛、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統等）、交通基礎設施（如公路、航道、港口等）、水利基礎設施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎設施。行政事業單位的資產92公共基礎設施公共基礎設施的增加數公共基礎設施的減少數余額：反映單位控制的公共基礎設施的原值。行政事業單位的資產（二）公共基礎設施的取得公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬。1.自行建造的公共基礎設施自行建造的公共基礎設施，其成本包括完成批準的建設內容所發生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。2.無償調入的公共基礎設施接受其他會計主體無償調入的公共基礎設施，其成本按照該項公共基礎設施在調出方的賬面價值加上歸屬于調入方的相關費用確定。93行政事業單位的資產3.接受捐贈的公共基礎設施接受捐贈的公共基礎設施，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關費用確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關費用確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關費用確定。如受贈的系舊的公共基礎設施，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產的新舊程度。4.外購的公共基礎設施外購的公共基礎設施，其成本包括購買價款、相關稅費以及公共基礎設施交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。94行政事業單位的資產例10-31

某行政單位自行建造一項公共基礎設施，現已完工并交付使用，在建工程的成本為865000元。該行政單位應編制如下會計分錄：95例10-32

某行政單位接受其他單位無償調入一項公共基礎設施，該項公共基礎設施在調出方的賬面價值為724000元。調入過程中，該行政單位發生相關費用3000元，款項通過財政直接支付方式支付。該項無償調入的公共基礎設施的成本為727000元（724000+3000）。該行政單位應編制如下會計分錄：行政事業單位的資產（三）公共基礎設施的后續支出公共基礎設施的后續支出是指公共基礎設施在使用過程中發生的改建擴建支出、日常維修支出等。公共基礎設施的后續支出按支出是否計入公共基礎設施的成本可分為計入公共基礎設施成本的后續支出和不計入公共基礎設施成本的后續支出。改建擴建支出通常屬于計入公共基礎設施成本的后續支出，日常維修支出通常屬于不計入公共基礎設施成本而計入當期費用的后續支出。96行政事業單位的資產例10-33

某行政單位對一項公共基礎設施進行改建擴建，該項公共基礎設施的賬面余額為963000元，已計提折舊為351000元，賬面價值為612000元（963000-351000）。改建擴建過程中發生支出320000元，款項通過財政直接支付方式支付。改建擴建半年后，工程完工并交付使用，該項公共基礎設施重新確定的成本數額為932000元（612000+320000）。該行政單位應編制如下會計分錄：97行政事業單位的資產98行政事業單位的資產例10-34

某行政單位對一項公共基礎設施進行日常維修，發生相應的維修支出46000元，款項通過財政授權支付方式支付。該行政單位應編制如下會計分錄：99行政事業單位的資產（四）公共基礎設施的折舊或攤銷行政事業單位應當對公共基礎設施計提折舊，但單位持續進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎設施和確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權除外。對于確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權，應當按照無形資產攤銷的相關規定進行攤銷。公共基礎設施應計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎設施折舊時不考慮預計凈殘值。100行政事業單位的資產101公共基礎設施累計折舊（攤銷）公共基礎設施累計折舊（攤銷）的減少數或轉銷數。公共基礎設施累計折舊（攤銷）的增加數余額：反映單位提取的公共基礎設施折舊和攤銷的累計數。行政事業單位的資產例10-35

某行政單位對一項公共基礎設施計提折舊125000元。該行政單位應編制如下會計分錄：102行政事業單位的資產（五）公共基礎設施的處置1.對外捐贈公共基礎設施2.無償調出公共基礎設施103行政事業單位的資產（六）公共基礎設施的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業單位應當定期對公共基礎設施進行清查盤點。對于發生的公共基礎設施盤盈、盤虧、毀損或報廢，應當先記入“待處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。按照規定，公共基礎設施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應當在報經批準后將公共基礎設施賬面價值予以轉銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關費用后的差額按規定做應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。104行政事業單位的資產二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念和核算科目設置政府儲備物資是指行政事業單位為滿足實施國家安全與發展戰略、進行抗災救災、應對公共突發事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產：（1）在應對可能發生的特定事件或情形時動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發布的專門管理制度規范。政府儲備物資包括戰略及能源物資、搶險抗災救災物資、農產品、醫藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。105行政事業單位的資產106政府儲備物資政府儲備物資的增加數政府儲備物資的減少數余額：反映行政事業單位控制的政府儲備物資的成本。行政事業單位的資產（二）政府儲備物資的取得政府儲備物資取得時，應當按照其成本入賬。1.購入的政府儲備物資購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和單位承擔的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。2.委托加工的政府儲備物資委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規定應計入委托加工政府儲備物資成本的相關稅費等）以及單位承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。107行政事業單位的資產3.接受捐贈的政府儲備物資接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據注明的金額加上單位承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上單位承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上單位承擔的相關稅費、運輸費等確定。4.接受無償調入的政府儲備物資接受無償調入的政府儲備物資，其成本按照調出方賬面價值加上歸屬于單位的相關稅費、運輸費等確定。108行政事業單位的資產例10-36

某行政單位購入一批政府儲備物資，購買價款為600000元，由單位承擔的運輸費和保險費等相關費用合計為5000元，相應款項均通過財政直接支付方式支付。該批政府儲備物資確定的成本為605000元（600000+5000）。該行政單位應編制如下會計分錄：109行政事業單位的資產（三）政府儲備物資的發出1.發出無需收回的政府儲備物資。2.發出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資。3.無償調出政府儲備物資。4.對外銷售政府儲備物資。110行政事業單位的資產例10-37

某行政單位因動用而發出一批無需收回的政府儲備物資，該批政府儲備物資的成本為46200元。該行政單位應編制如下會計分錄：111行政事業單位的資產（四）政府儲備物資的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業單位應當定期對政府儲備物資進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先記入“待處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。112第四節

文物文化資產和保障性住房行政事業單位的資產113一、文物文化資產（一）文物文化資產的概念和核算科目設置文物文化資產是指行政事業單位為滿足社會公共需求而控制的歷史文物、藝術品以及其他具有歷史或文化價值并作長期或永久保存的典藏等。行政事業單位為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，屬于單位的固定資產，不屬于文物文化資產。行政事業單位的資產114文物文化資產文物文化資產的增加數文物文化資產的減少數余額：反映行政事業單位控制的文物文化資產的成本。行政事業單位的資產（二）文物文化資產的取得文物文化資產在取得時，應當按照其成本入賬。1.外購的文物文化資產外購的文物文化資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）。2.無償調入的文物文化資產接受其他單位無償調入的文物文化資產，其成本按照該項資產在調出方的賬面價值加上歸屬于調入方的相關費用確定。115行政事業單位的資產3.接受捐贈的文物文化資產接受捐贈的文物文化資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關費用確定；沒有相關憑據可供取得，但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關費用確定；沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關費用確定。116行政事業單位的資產例10-38

某事業單位接受捐贈一項文物文化資產，經過資產評估，評估價值為78800元。接受捐贈過程中發生相關費用500元，款項通過單位零余額賬戶用款額度支付。該事業單位應編制如下會計分錄：117行政事業單位的資產（三）文物文化資產的后續支出與文物文化資產有關的后續支出，參照公共基礎設施后續支出的相關規定進行處理。（四）文物文化資產的處置1.對外捐贈文物文化資產。2.無償調出文物文化資產。（五）文物文化資產的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業單位應當定期對文物文化資產進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的文物文化資產盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照公共基礎設施盤盈盤虧或毀損報廢的相關規定進行賬務處理。118行政事業單位的資產二、保障性住房（一）保障性住房的概念和核算科目設置保障性住房是指行政事業單位為滿足社會公共需求而控制的用于居住保障目的的住房，如用于向低收入居民出租的廉租住房、用于向符合特定條件的居民出租的公共租賃住房、人才公寓等。119行政事業單位的資產120保障性住房保障性住房的增加數保障性住房的減少數余額：反映行政事業單位控制的保障性住房的原值。行政事業單位的資產（二）保障性住房的取得1.外購的保障性住房外購的保障性住房，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。2.自行建造的保障性住房自行建造的保障性住房交付使用時，按照在建工程成本，借記“保障性住房”科目，貸記“在建工程”科目。121行政事業單位的資產3.無償調入的保障性住房接受其他單位無償調入的保障性住房，其成本按照該項資產在調出方的賬面價值加上歸屬于調入方的相關費用確定。4.接受捐贈和融資租賃取得的保障性住房接受捐贈和融資租賃取得的保障性住房，參照固定資產相應業務的相關規定進行處理。122行政事業單位的資產例10-39

某行政單位自行建造一幢保障性住房，該保障性住房建造完工并交付使用，在建工程成本為965000元。該行政單位應編制如下會計分錄：123行政事業單位的資產（三）保障性住房的后續支出保障性住房的后續支出，參照固定資產后續支出的相關規定進行處理。124行政事業單位的資產（四）保障性住房的出租行政事業單位按照規定出租保障性住房并將出租收入上繳同級財政,按照收取的租金金額，借“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。例10-40

某行政單位出租一幢保障性住房，收到租金38000元，款項已存入開戶銀行。按規定，該租金應當上繳同級財政。該行政單位應編制如下會計分錄：125行政事業單位的資產（五）保障性住房的折舊行政事業單位應當參照《企業會計準則第3號——固定資產》及其應用指南的相關規定，按月對其控制的保障性住房計提折舊。126保障性住房累計折舊保障性住房累計折舊的減少數或轉銷數。保障性住房累計折舊的增加數余額：單位計提的保障性住房折舊累計數。行政事業單位的資產例10-41

某行政單位對控制的一幢保障性住房計提折舊125000元。該行政單位應編制如下會計分錄：127行政事業單位的資產（六）保障性住房的處置1.無償調出保障性住房。2.出售保障性住房例10-42

某行政單位報經批準無償調出一幢保障性住房，該幢保障性住房的賬面余額為985000元，已計提折舊65000元，賬面價值為920000元（985000-65000）。該行政單位應編制如下會計分錄：128行政事業單位的資產（七）保障性住房的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業單位應當定期對保障性住房進行清查盤點。對于發生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照固定資產相應業務的相關規定進行賬務處理。129第五節

受托代理資產、長期待攤費用和待處理財產損溢行政事業單位的資產130一、受托代理資產（一）受托代理資產的概念和核算科目設置受托代理資產是指行政事業單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等。行政事業單位的資產131受托代理資產受托代理資產的增加數受托代理資產的減少數余額：反映行政事業單位受托代理實物資產的成本。行政事業單位的資產（二）受托轉贈物資單位接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定。單位將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目。132行政事業單位的資產例10-43

某行政單位接受一批委托轉贈物資，按照有關憑據注明的金額，該批物資的成本為36600元。數日后，該行政單位按照委托人的要求，將該批物資轉贈給了相關的受贈人。該行政單位應編制如下會計分錄：133行政事業單位的資產（三）受托存儲保管物資單位接受委托人委托存儲保管的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定。接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。單位根據委托人要求交付或發出受托存儲保管的物資時，按照發出物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目。134行政事業單位的資產例10-44

某事業單位接受委托人委托存儲保管一批物資，有關憑據注明的金額為95500元。數月后，該事業單位根據委托人要求交付一部分受托存儲保管的物資，成本金額為65000元。該事業單位應編制如下會計分錄：135行政事業單位的資產（四）罰沒物資單位取得罰沒物資時，其成本按照有關憑據注明的金額確定。罰沒物資驗收（入庫），按照確定的成本，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。罰沒物資成本無法可靠確定的，單位應當設置備查簿進行登記。單位按照規定處置或移交罰沒物資時，按照罰沒物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目。處置時取得款項的，按照實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。136行政事業單位的資產二、長期待攤費用長期待攤費用是指行政事業單位已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以