個人所得稅會計

學(xué)習(xí)提示

通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉個人所得稅的居民納稅義務(wù)和非居民納稅義務(wù)人，了解個人所得稅的納稅人和代扣代繳義務(wù)人；掌握應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，稅率的使用，應(yīng)納稅額的計算方法和會計處理；熟悉個人所得稅的納稅申報。個人所得稅會計個人所得稅概述個人所得稅的會計處理個人所得稅納稅申報Clicktoaddtitleinhere123第1節(jié)個人所得稅概述

一、個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。依據(jù)居所和時間兩個標(biāo)準(zhǔn)可分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

（一）居民納稅人

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。

（二）非居民納稅人

非居民納稅義務(wù)人，指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。也就是說，習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。在實踐中，主要是指外籍人員，華僑或港、澳、臺同胞。

非居民納稅人只就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，履行有限納稅義務(wù)。二、征稅對象

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。《中華人民共和國個人所得稅法》列舉的征稅范圍共有11項，具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

二、征稅對象1、工資，薪金所得：是指個人因任職或受雇而取得的工資，薪金，獎金，年終加薪，勞動分紅，津貼，補貼，以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。其中，對于一些不屬于工資，薪金性質(zhì)的津貼，補貼或不屬于納稅人本人工資，薪金所得項目的收入，不予征稅，這些項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度，未納入基本工資總額的補貼，津貼差額，以及家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼，誤餐補助。2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：（１）個體工商戶從事工業(yè)，手工業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸業(yè)，商業(yè)，飲食業(yè)，服務(wù)業(yè)，修理業(yè)，以及其他行業(yè)取得的所得。（２）個人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)，醫(yī)療，咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。（３）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。（４）個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按本稅目征稅。（５）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營取得的所得。注：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也在本稅目征稅。5、對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：是指個人承包經(jīng)營，或承租經(jīng)營，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分為多種，如生產(chǎn)經(jīng)營，采購，銷售，建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。6、勞務(wù)報酬所得：是指個人獨立從事各種非雇傭性質(zhì)的勞務(wù)取得的所得。包括：（１）設(shè)計；（２）裝潢；（３）安裝；（４）制圖；（５）化驗；（６）測試；（７）醫(yī)療（比如從事病情診斷，治療等醫(yī)護業(yè)務(wù)）；（８）法律（比如受托擔(dān)任辯護律師，法律顧問，撰寫辯護詞，起訴書等法律文書）；（９）會計（比如受托從事會計核算）；（１０）咨詢（比如對客戶提出的政治，經(jīng)濟，科技，法律，會計，文化等方面的問題進行解答，說明的業(yè)務(wù)）；（１１）講學(xué)（比如應(yīng)邀或應(yīng)聘進行講學(xué)，作報告，介紹情況等業(yè)務(wù)）；（１２）新聞（比如提供新聞信息，編寫新聞消息等業(yè)務(wù)）；（１３）廣播；（比如從事播音等業(yè)務(wù)）（１４）翻譯；（比如受托從事中外語言或文字翻譯，包括筆譯和口譯。）（１５）審稿；（１６）書畫；（指按客戶要求，或自行從事書法，繪畫，題詞等業(yè)務(wù)）（１７）雕刻；（１８）影視；（應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影，電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演，音響，化妝，道具，制作，攝影等于拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)）（１９）錄音；（２０）錄像；（２１）演出；（２２）表演；（２３）廣告；（２４）展覽；（２５）技術(shù)服務(wù)；（２６）介紹服務(wù)；（２７）經(jīng)紀(jì)服務(wù)；（２８）代辦服務(wù)；（２９）其他勞務(wù)。7、利息，股息，紅利所得：是指個人擁有債權(quán)，股權(quán)而取得的利息，股息，紅利所得。8、財產(chǎn)租賃所得：是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)，機器設(shè)備，車船，以及其他財產(chǎn)取得的所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券，股權(quán)，建筑物，土地使用權(quán)，機器設(shè)備，車船，以及其他財產(chǎn)而取得的所得。10、偶然所得：是指個人得獎，中獎，中彩，以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得三、稅率1、工資，薪金所得：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：3、對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得：以上兩個稅目都采用5級超額累進稅率。5%10%20%30%35%50001000030000500000250125042506750注：（1）該兩個稅目的所得稅都是按年計征的；（2）表中金額，都為應(yīng)稅所得。（3）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用該５級超額累進稅率。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：1）承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用3%-45%的7級超額累進稅率；2）承包人、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸自己所有的，承包人、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%-35%的5級超額累進稅率。4、勞務(wù)報酬所得：3級超額累進稅率

20%30%40%2000050000020007000注：（1）勞務(wù)報酬所得按“次”征收。（2）表中所列金額為應(yīng)稅所得，即：每次收入－800元或20%后的余額。（3）勞務(wù)報酬所得，采用的是加成征收，其本身稅率為比例稅率20%，但對一次所得收入畸高者，加征5

成或10成，加征后所形成的稅率即為上述三級超額累進稅率。5、稿酬所得：比例稅率20%，并減征30%.

稿酬所得按“次”征收。6、特許權(quán)使用費所得：比例稅率：20%；按次征收。7、利息，股息，紅利所得：比例稅率：20%；按次征收。

其中：暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅8、財產(chǎn)租賃所得：比例稅率：20%；按次征收。

其中：出租居民住房適用稅率：10%9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：比例稅率：20%；按次征收。10、偶然所得：比例稅率：20%；按次征收。11、其他所得：比例稅率：20%；按次征收。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定費用減除標(biāo)準(zhǔn)：（一）工資，薪金所得：減除項：5000元。（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：減除項：成本，費用，損失。（三）對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：減除項：按月減除5000元及必要費用。

（四）勞務(wù)報酬所得：（五）稿酬所得：（六）特許權(quán)使用費所得：（七）利息，股息，紅利所得：無減除項。（八）財產(chǎn)租賃所得：

A、每次收入≤4000元的，減除800元；

B、每次收入＞4000元的，減除20%。對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，計征個人所得稅；對證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應(yīng)納稅所得額，并代扣代繳個人所得稅。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：減除項：財產(chǎn)原值，及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理費用。

（十）偶然所得：無減除項。（十一）其他所得：無減除項。四、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-5000元）*適用稅率

-速算扣除數(shù)例：某納稅人2019年1月工資8200元，請計算該納稅人該月應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納個人所得稅=（8200-5000）*3%=96元（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（全年收入總額-成本、費用、損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)（一）個體工商戶：1、個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年，即5000元/月；2、個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；3、個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出，分別在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除；4、個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；5、個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；6、個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；7、個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應(yīng)對其所得計征個人所得稅。兼營上述四業(yè)的并且四業(yè)所得單獨核算的，對屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。8、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各項應(yīng)稅所得規(guī)定計征個人所得稅。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費用）*適用稅率

-速算扣除數(shù)例：假定2019年1月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2014年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。請計算該承包人2014年應(yīng)納個人所得稅稅額。1）年應(yīng)納稅所得額

=150000-30000*10/12-5000*10=75000元2）應(yīng)納個人所得稅

=75000*30%-9750=12750元（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額-800元）*適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計算其應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納個人所得稅

=40000*（1-20%）*30%-2000=7600元（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額-800元）*適用稅率*（1-30%）

=每次收入額*（1-20%）*適用稅率*（1-30%）例：某作家取得一次未扣除個人所得稅的書稿酬收入20000元，請計算其應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納個人所得稅

=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）

=2240元（六）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*20%=（每次收入額-800元）*20%=每次收入額*（1-20%）*20%（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%注：

2007年8月15日稅率由20%降至5%，2008年10月9日起暫免征收利息稅（八）財產(chǎn)租賃所得：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，應(yīng)依次扣除以下費用：1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；2）由納稅人負(fù)擔(dān)的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；（以800元為限）3）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：即：800元或20%應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用-800元）*適用稅率

=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用）*（1-20%）*適用稅率（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）*20%例：某人建房一幢，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓該房屋，售價60000元，在賣房過程中其按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，請計算其應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納個人所得稅

=（60000-36000-2000-2500）*20%=3900元（十）偶然所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%例：陳某在參加商場的有獎銷售中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。請計算陳某應(yīng)納稅額和實際可得金額。1）捐贈限額=20000*30%=6000元，實際捐贈金額為4000

元，小于限額，其實際捐贈金額可全額扣除；2）應(yīng)納個人所得稅=（20000-4000）*20%=3200元3）實際可得金額=20000-4000-3200=12800元（十一）其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%（十二）應(yīng)納稅額計算中的特殊問題第2節(jié)個人所得稅的會計處理一、代扣代繳個人所得稅的會計核算（一）支付工資、薪金代扣代繳個人所得稅的會計核算 支付工資、薪金所得的單位扣繳工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，實際上是個人工資、薪金所得的一部分。計提工資時，借記“管理費用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；代扣時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；上交代扣的個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

代扣代繳義務(wù)人收到手續(xù)費后編制會計分錄為：

借：銀行存款

貸：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

而后，沖減企業(yè)管理費用，編制會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

貸：管理費用

例7-4某企業(yè)給張某發(fā)放月工資6000元，計算企業(yè)代扣個人所得稅稅額及進行的賬務(wù)處理。

張某應(yīng)繳個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145（元）

（1）企業(yè)代扣時：

借：應(yīng)付職工薪酬6000

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款5855

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅145

（2）實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅145

貸：銀行存款145（二）支付勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費代扣代繳個人所得稅的會計企業(yè)扣繳時借記“管理費用”、“無形資產(chǎn)”等科目

，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（三）企業(yè)支付稿酬代扣代繳個人所得稅的會計核算

企業(yè)支付稿酬時借記“生產(chǎn)成本”等科目

，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。 實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

科目（四）向個人購買財產(chǎn)（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳個人所得稅會計核算

企業(yè)向個人購買財產(chǎn)屬于購建企業(yè)固定資產(chǎn)項目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)購建固定資產(chǎn)的價值組成部分，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶；

企業(yè)向個人購買資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)項目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)取得無形資產(chǎn)的價值組成部分，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶。

實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（六）向股東支付股利代扣代繳個人所得稅會計核算

企業(yè)經(jīng)股東大會決定，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按應(yīng)支付給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”科目

； 實際支付現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”（或銀行存款）、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目。

二、自行申報繳納個人所得稅的會計核算

對采用自行申報繳納個人所得稅的納稅人，除實行查賬征收的個體工商戶外，一般不單獨進行會計核算，只需保管好按主管稅務(wù)機關(guān)核定征收額所繳納的個人所得稅票就可以。

實行查賬征收的個體工商戶，在計算應(yīng)納個人所得稅時，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶。

實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”賬戶，貸