關稅及賬務處理稅法與納稅會計（第三版）21單元二進出口稅則2單元三關稅完稅價格3單元一關稅概述INDEX24單元五稅收優惠5單元六征收管理6單元四應納稅額的計算INDEX27單元八關稅實訓8單元七關稅的賬務處理INDEX教學目標Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉增值稅的含義和征稅范圍;2.了解一般納稅人與小規模納稅人的認定標準;3.掌握一般納稅人增值稅應納稅額的計算;4.掌握小規模納稅人增值稅應納稅額的計算;5.掌握進口貨物增值稅的計算;6.掌握出口貨物退(免)稅的計算;7.熟悉增值稅專用發票的使用及管理;8.掌握增值稅的賬務處理;9.掌握增值稅會計報表的編制。21單元一關稅概述INDEX關稅是海關代表國家按照國家制定的關稅政策和公布實施的進出口稅則，對進出口關境的貨物和物品所征收的一種流轉稅。一、關稅的概念關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。二、征稅對象進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。三、納稅義務人2單元二進出口稅則2INDEX進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定并公布實施的應稅進出口貨物和物品的關稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。一、進出口稅則概況1951年5月公布實施的《海關進出口稅則》是我國第一部真正獨立自主制定的稅則。

198年3月，實施了以《海關合作理事會稅則商品分類口錄》為基礎的進出口稅則從1992年1月至今，我國實施了以《商品名稱及編碼協調制度》為基礎的進出口稅則，以符合我國改革開放和對外經濟貿易發展的需要。二、稅則商品分類目錄稅則歸類就是按照稅則的規定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出最適合的某一個稅號，即“對號人座”，以便確定其適用的稅率，計算關稅稅負。稅則歸類錯誤會導致關稅的多征或少征，影響關稅作用的發揮。三、稅則歸類

(一)進口關稅稅率

1.稅率設置與使用我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關稅配額稅率等稅率，并對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。

2.稅率計征辦法(1)從價稅

(2)從量稅

(3)復合稅

(4)選擇稅

(5)滑準稅四、稅率及其運用(二)出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率

(三)特別關稅特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅(四)稅率的運用進出口貨物應當依照稅則規定的歸類原則歸人合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。

(1)進出口貨物應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

(2)進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅1)按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。

2)加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅;如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅。

3)暫時進口貨物轉為正式進口需予以補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。

4)分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。

5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。如原進口日期無法查明，可按確定補稅當天實施的稅率征稅。

6)對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。

7)對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期還是一次繳清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率征稅。

8)查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。(一)全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，生產或制造國即該貨物的原產國(二)實質性加工標準是指產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的加工(三)其他對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口且數量合理的，其原產地按主件的原產地確定，分別進口的則按各自的原產地確定。五、原產地規定2單元三關稅完稅價格3INDEX(一)以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。我國境內輸人地為入境海關地，包括內陸河、江口岸，一般為第一口岸。

1．對實付或應付價格進行調整的有關規定①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

一、一般進口貨物的完稅價格④與該貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。⑤與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分不得計入完稅價格：①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用③進口關稅及其他國內稅收2．對買賣雙方之間有特殊關系的規定

(1)向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格；(2)按照使用倒扣價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格；(3)按照使用計算價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格(二)進口貨物海關估價方法

1．相同或類似貨物成交價格方法

2．倒扣價格方法

3．計算價格方法

4．其他合理方法不得使用的價格：(1)境內生產的貨物在境內的銷售價格；(2)可供選擇的價格中較高的價格；(3)貨物在出口地市場的銷售價格；(4)以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。

(一)加工貿易進口料件及制成品(二)保稅區、出口加工區貨物(三)運往境外修理的貨物(四)運往境外加工的貨物(五)暫時進境貨物

(六)租賃方式進口貨物(七)留購的進口貨樣等

(八)予以補稅的減免稅貨物

(九)以其他方式進口的貨物

二、特殊進口貨物的完稅價格(一)以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及相關費用、保險費但其中包含的出口關稅稅額應當扣除。(二)出口貨物海關估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用規定方法估定三、出口貨物的完稅價格(一)以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物在進口貨物的運輸及相關費用、保險費計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內的卸貨口岸;如果該貨物的卸貨口岸是內河(江)口岸，則應當計算至內河(江)口岸。(二)以其他方式進口的貨物郵運的進口貨物以郵費作為運輸及相關費用、保險費;以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費;

(三)出口貨物銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費，該運費、保險費應當扣除。四、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算24單元四應納稅額的計算INDEX應納關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率一、從價稅應納關稅稅額的計算應納關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額二、從量稅應納關稅稅額的計算應納關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例4-1】關稅的組成計稅價格=120+10+6+4=140(萬元)應繳納進口關稅=140X20%=28(萬元)進口環節應納增值稅=(140+28)

÷(1-15%)×17%=33.60(萬元)進口環節應納消費稅=(140+28)÷(1-15%)×15%=29.65(萬元)國內銷售環節應納增值稅=520×17%-5×11%-33.60=54.25(萬元)三、復合稅應納關稅稅額的計算2單元五稅收優惠5INDEX(1)關稅稅額在人民幣}0元以下的一票貨物，可免征關稅。

(2)無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。

(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予以免稅。

(5)經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予以暫時免稅。

(6)法律規定減征、免征的其他貨物。一、法定減免稅(1)科教用品。(2)殘疾人專用品。(3)扶貧、慈善性捐贈物資。(4)加工貿易產品。加工貿易產品具體分為加工裝配和補償貿易、進料加下(5)邊境貿易進口物資。(6)保稅區進出口貨物。(7)出口加工區進出口貨物。(8)進口設備。(9)特定行業或用途的適用減免稅政策的貨物。二、特定減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項口或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅三、臨時減免稅2單元六征收管理6INDEX進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進(出)境地海關申報納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過后的第1個工作日一、關稅繳納(1)征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款的0.5‰按日征收，周末或法定節假日不予扣除。

關稅滯納金金額一滯納關稅稅額X滯納金征收比率X滯納天數

(2)強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施二、關稅的強制執行海關多征的稅款，海關發現后應當立即退還。有下列情形之一的，進出口貨物的納稅義務人可以自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理:(1)因海關誤征，多納稅款的。

(2)海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短卸情形，經海關審查認可的。

(3)已征出口關稅的貨物，因故未將其出口，申報退關，經海關查驗屬實的。三、關稅退還由于納稅人違反海關規定造成短征關稅的，稱為追征;非因納稅人違反海關規定造成短征關稅的，稱為補征。海關發現少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內，向納稅義務人補征;因納稅義務人違反規定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務人應繳納稅款之日起3年以內可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金四、關稅補征和追征納稅義務人同海關發生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規定采取強制執行措施。納稅義務人自海關填發稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關書面申請復議。逾期申請復議的，海關不予受理。海關應當自收到復議申請之日起60日內做出復議決定，并以復議決定書的形式正式答復納稅義務人;納稅義務人對海關復議決定不服的，可以自收到復議決定書之日起15日內，向人民法院提起訴訟。五、關稅納稅爭議27單元七關稅的賬務處理INDEX在“應交稅費”科目下分別設置“應交進口關稅”“應交出口關稅”明細科目。“應交稅費一應交進口關稅”的貸方發生額反映計算出的應繳的進口關稅，借方發生額反映實際上繳的進口關稅，貸方余額表示多繳的進口關稅。“應交稅費一應交出口關稅”的貸方發生額反映應繳的出口關稅，借方發生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。一、關稅會計科目的設置(1)工業企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料，支付的進口關稅與進口原材料的價款、國外運費和保險費同國內費用一并計入進口原材料成本，借記“材料采購”等科口，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅，在會計核算通過“應交稅費一進口關稅”和“在途物資”科口加以反映的。按應繳納的進口關稅，借記“在途物資”，貸記“應交稅費一進口關稅”;實際繳納時，借記“應交稅費一進口關稅”，貸記“銀行存款”科口。也可不通過“應交稅費一進口關稅”，而直接借記“在途物資”科口，貸記“銀行存款”“應付賬款”二、關稅的會計處理【例4-2】1.購入現匯時：借：銀行存款——美元戶820000貸：銀行存款——人民幣戶8200002.對外付匯，支付進口關稅、增值稅，借：原材料

869200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）147764貸：銀行存款——美元戶

820000——人民幣戶

196964【例4-3】1.進口報關繳納關稅和增值稅時：借：在途物資

1200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）204000貸：銀行存款

404000應付賬款

10000002.商品驗收入庫時：借：庫存商品1200000貸：在途物資

1200000(2)工業企業出口產品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“稅金及附加”貸記“銀行存款”“應付賬款”等科口。商品流通企業自營出口業務所計繳的關稅，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費一出口關稅”【例4-4】借：應收賬款1400000

貸：主營業務收入

1400000借：營業稅金及附加400000貸：銀行存款

400000【例4-5】1.確認收入：借：應收賬款360000

貸：主營業務收入360000借：營業稅金及附加60000貸：應交稅費——出口關稅

600002.實際繳納時：借：應交稅費——出口關稅60000貸：銀行存款

60000

(3)代理進出口業務所計繳的關稅，可以通過設置“應交稅費一應交出口關稅”科目核算，其對應科目是“應付賬款”“應收賬款”“銀行存款”等也可以不通過“應交稅費一應交出口關稅”科目核算，直接通過“應付賬款”“應收賬款”“銀行存款”科目核算。【例4-6】1.收到委托單位劃來進口貨款時：借：銀行存款5000000貸：應付賬款——××單位500