本節學習目標通過本節學習，你應能夠：1.掌握應收票據的取得、到期與貼現的賬務處理；2.掌握應收賬款的賬務處理；3.掌握現金折扣總價法的核算；4.了解預付賬款及其他應收款的賬務處理；5.掌握壞賬損失備抵法的核算。

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2024/4/21第三章應收及預付款項

應收票據應收賬款預付賬款與其他應收款

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2024/4/222024/4/23一、應收票據（NotesReceivable）商業承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。到期值=？到期值=？

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（一）應收票據分類及特點2024/4/241、應收票據的產生

商業匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票約定期限付款持票人“應收票據”2024/4/252024/4/26

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(3)發出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人商業承兌匯票流程

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2024/4/27

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(5)發出委托收款(2)承兌后退回企業收款單位（3）交付票據（8）收款通知（1）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程

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出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：銀行2024/4/28（二）應收票據的計量按票據未來現金流量的現值確認因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據。按票據面值入帳

適于期限較短的票據我國采用此法

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2024/4/29票據到期日的計算

按年計算

以票據到期年度與出票日期同月同日為到期日

按月計算

以票據到期月份與出票日期同一日為到期日

按日計算

以票據出票之日起的實際天數計算。習慣上算尾不算頭

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2024/4/210（三）應收票據的核算收到商業匯票持有期間利息票據到期，收回票款商業匯票到期，對方無力付款商業匯票轉讓

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2024/4/211（一）無息票據的核算例1：A企業紅衛廠3.15銷貨價：17094稅：290620000商業承兌匯票面值：20000承兌期：2個月會計處理（1）3.15確認收入和債權借：應收票據——紅衛廠20000

貸：主營業務收入17094

應交稅費——應交增值稅（銷）2906（2）5.15到期收款借：銀行存款20000

貸：應收票據——紅衛廠20000（3）若5.15紅衛廠無力付款借：應收賬款——紅衛廠

20000

貸：應收票據——紅衛廠20000若銀行承兌匯票？2024/4/212（二）帶息票據的核算1.到期日的確定①固定到期日，如：寫明12月8日②按月計算如：出票后三個月付款（日對日）

③按天計算2.計息天數的確定:利息一般在年末或半年末計提，計提的利息單獨在“應收利息”賬戶中的反映。①按月計算②按天計算：實際日歷天數3.舉例例2：

B企業東遠公司12.1銷貨，款60000銀行承兌匯票面值：60000I=8%N=90天2024/4/213（1）12.1，賒銷

借：應收票據——東遠公司60000

貸：主營業務收入51282

應交稅費——應交增值稅（銷）8718（2）12.31，計息

=60000*8%*1/12=400

借：應收利息——東遠公司400

貸：財務費用400（3）到期收款到期日：按實際日歷天數計算

12.2~12.3130天

1.1~1.3131天

2.1~2.2828天

3.11天90天2024/4/214收款金額=本金+利息=60000+60000*8%*90/360=612003月1日到期收回款項

借：銀行存款61200

貸：應收票據——東遠公司60000

應收利息——東遠公司400

財務費用8002024/4/2153月1日到期未能收款（未確認的利息暫不確認）

借：應收賬款——東遠公司60400

貸：應收票據——東遠公司60000

應收利息——東遠公司400將來如6月1日收回本息時（確認后兩個月的利息）：

借：銀行存款61200

貸：應收賬款——東遠公司60400

財務費用8002024/4/216（三）票據貼現的處理

貼現Discount：持票人在票據到期前，為取得現款向銀行貼付一定的利息所作的票據轉讓——轉讓票據的收款權利實質：融通資金的信貸形式2024/4/217（四）應收票據貼現申請貼現票據到期付款人付款商業承兌匯票到期付款人無力支付貼現的概念貼現凈額的計算

貼現的賬務處理

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2024/4/218貼現的概念

貼現

將票據背書，轉讓給銀行。目的：取得現款返回

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2024/4/219貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期

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2024/4/220計算公式：●貼現期=票據期限－企業已持有票據期限●貼現利息Discounts=票據到期值×貼現率×貼現期●貼現值Proceeds=票據到期值－貼現利息2024/4/2213如何進行應收票據貼現的會計處理？不帶追索權應收票據貼現我國，將銀行承兌匯票通常視為不帶追索權的商業匯票貼現業務，按金融資產終止確認原則處理。帶追索權應收票據貼現我國，企業將商業承兌匯票貼現，不符合金融資產終止的確認條件，是一種典型的帶追索權的票據貼現業務。2024/4/222

（1）不附追索權的貼現：即銀行承兌匯票貼現借：銀行存款財務費用（貼現利息）貸：應收票據(不附追索權)

2024/4/223貼現利息=到期值*貼現利率*貼現期從貼現日至到期日1.無息票據的貼現例3：◆◆◆4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：90天面值：200007.5到期5.5貼現貼現率=9.5‰貼現額=20000–貼現利息

=20000–20000*9.5‰*貼現期貼現期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=196142024/4/2245.5貼現日的會計處理：借：銀行存款19614

財務費用386

貸：應收票據

20000貼現應收票據到期付款或不付款都不必做賬務處理。2024/4/2252.帶息票據貼現例4：◆◆◆4.20出票（銀行承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現貼現率：8%貼現期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現利息=18405*8%*39/360=160貼現額=18405–160=182452024/4/226會計處理：借:銀行存款18245

貸:應收票據18000

財務費用

245票據利息＞貼現利息如例4：已貼現的銀行承兌匯票到期時，無論付款方是否兌付，貼現企業無需做會計處理。2024/4/227按我國會計準則，企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，符合金融資產終止確認條件的，應終止該金融資產（如銀行承兌匯票）；貸記“應收票據”賬戶。不符合金融資產確認條件的（如商業承兌匯票），作為短期借款處理（貸記“短期借款”賬戶）。因貼現產生的或有負債在報表附注中披露。2024/4/228（四）貼現票據的或有負債企業潛在的可能發生的債務，還不是確鑿的負債。貼現的商業承兌匯票，帶有追索權——貼現企業承擔連帶付款的責任存在向銀行支付到期值的可能性2024/4/229（2）貼現商業承兌匯票時(附追索權)例：4月1日，湘友公司銷售產品40萬元，增值稅6.8萬元，收到一張面額46.8萬元，為期6個月，年利率5.1％的商業承兌匯票。4.1銷售時取得匯票：借：應收票據——X單位468000

貸：主營業務收入400000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）680005月10日湘友公司持票據到銀行申請貼現，年貼現率為7.8%。2024/4/230貼現天數：5月份22天

6月份30天

7月份31天

8月份31天

9月份30天合計144天票據到期值＝468000×（1＋5.1%÷12×6）＝479934（元）貼現息＝479934×7.8％÷360×144＝14974（元）貼現值＝479934－14974＝464960（元）2024/4/231①5.10申請貼現借：銀行存款（貼現值）464960

短期借款——利息調整3040貸：短期借款—成本

468000

②10.1到期承兌人付款借：短期借款—成本468000

貸：應收票據——X單位

468000

借：財務費用3040

貸：短期借款——利息調整3040

2024/4/232③10.1承兌人無款支付借：短期借款—成本468000貸：應收票據——X單位

468000

借:應收賬款——X單位

479934（到期值）貸：銀行存款479934

借：財務費用3040

貸：短期借款——利息調整30402024/4/233第二節應收款項（AccountsReceivable）

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2024/4/234二、應收賬款

（一）應收賬款核算范圍應收的貨款及提供勞務應收的款項。代墊的運雜費（二）應收賬款計價5%商業折扣：3/10、2/20、n/30現金折扣：

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2024/4/2352024/4/236【多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發生的商業折扣

『正確答案』ABC

『答案解析』應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。2024/4/237現金折扣的賬務處理總價法凈價法調整“財務費用”客戶享受現金折扣客戶未享受現金折扣

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2024/4/2382024/4/239例宏達公司賒銷一批產品給A企業，全部價款為20000元，適用的增值稅率17%，規定的付款條件為“2/10，N/30”。以銀行存款代墊的運雜費為1500元（假設不作為計稅基數）。具體以不享受現金折扣和享受現金折扣進行核算。2024/4/240

總價法與凈價法核算比較總價法凈價法①確認銷售收入和應收賬款借：應收賬款24900貸：主營業務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3400

銀行存款1500借：應收賬款24432

貸：主營業務收入19600

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3332

銀行存款1500②在折扣期內收到貨款借：銀行存款

24500（24402）

財務費用

400（498）

貸：應收賬款

24900借：銀行存款

24432

貸：應收賬款

24432③在折扣期之后收到貨款借：銀行存款

24900

貸：應收賬款

24900借：銀行存款

24900

貸：應收賬款

24432

財務費用

4682024/4/241例：某工業企業銷售產品10000元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產品交付并辦妥手續。

借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項)1700貨款在10天內受到，有現金折扣借：銀行存款1150011466

財務費用200234

貸：應收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700凈價法下如何處理？2024/4/242為什么不并入應收賬款呢?（一）含義

預付賬款是企業按照購貨合同的約定，預付給供應單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預付賬款

注意：預付賬款不多的企業，可以不設此科目，將預付賬款并入“應付賬款”進行核算。

三、預付賬款預付貨款收到商品驗收入庫補付貨款業務：

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2024/4/243例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預付價款的20％。借：預付賬款1000

貸：銀行存款1000前例甲公司所訂貨物收到，發票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購5000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）850

貸：預付賬款5850借：預付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：材料采購500

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）85

貸：預付賬款585借：銀行存款415

貸：預付賬款4152024/4/244（一）含義

其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付賬款以外，企業應收、暫收其他單位和個人的各種款項。（二）核算內容（1）應收的各種賠款、罰款（2）應收的出租包裝物租金（3）應向職工收取的各種墊付款項（4）備用金（5）存出保證金（6）其他四、其他應收款

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2024/4/245（四）關于備用金PettyCash設置“其他應收款——備用金”賬戶核算兩種管理制度：(1)定額備用金制度：核定定額，使用后補足定額。主要業務：撥付時：用后補足定額：取消備用金：(2)非定額備用金制度：不核定定額，用后及時報賬，多退少補。主要業務：撥付時：報銷時：（多退或少補）2024/4/246應收款項比較交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系

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2024/4/247

五、應收款項減值

——壞賬及壞賬損失應收款項壞賬損失（減值損失）壞賬收不回來（一）概念

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2024/4/248（一）應收款項減值損失的確認

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，通過“資產減值損失”賬戶核算,屬于損益類費用賬戶。

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2024/4/249（二）計提壞賬準備的會計處理1.直接轉銷法（TheDirectWrite-offMethod）（1）確認壞賬損失（2）收回已確認的壞賬損失

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優點：賬務處理簡單。缺點：不符合權責發生制、謹慎性。會導致企業虛增前期利潤，也夸大了前期資產負債表上應收賬款的可實現價值。（虛增資產、虛盈實虧）2024/4/2502.備抵法(TheAllowanceMethod)企業應增設“壞賬準備”賬戶，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額2024/4/251【注意】

計算結果為正數——補提（借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”）

計算結果為負數——沖銷（相反分錄）

2024/4/2522.備抵法由企業自行選用壞賬準備增設預計壞賬損失的方法（預計未來現金流量的現值）應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法賬戶

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2024/4/253（1）應收賬款余額百分比法

（PercentageofReceivables)年末調整法*調整數=預計數>調前“壞賬準備”余額其差額增加：“壞賬準備”調整數=預計數<調整前“壞賬準備”余額其差額沖減“壞賬準備”

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2024/4/254（1）計提壞賬準備時清算應提=年末“準備”賬戶清算前該賬壞賬準備應保留余額—余額借：資產減值損失貸：壞賬準備（2）核銷壞賬時

借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收款等2024/4/255

（3）已轉銷的壞賬又收回時借：應收賬款、其他應收款等貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款、其他應收款等2024/4/256不允許提取注意：秘密準備

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2024/4/257例題

甲企業采用“應收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例5‰，根據下列資料編制有關會計分錄.（1）該企業從2010年開始計提壞賬準備，該年末應收賬款余額為110萬元。（2）2011年8月，經有關部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2011年末應收賬款余額為100萬元。（4）2012年2月，收回已確認的壞賬5000元。（5）2012年末應收賬款余額為80萬元。

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2024/4/258壞賬準備第一年計提準備5500第一年余額①5500應收賬款第一年1100000第二年計提準備③?壞賬9000第二年余額②5000壞賬準備年末余額與應收賬款年末余額保持一定的比率關系第二年10000000.5%0.5%2024/4/259

(1)2010年末計提壞賬準備

借：資產減值損失5,500

貸：壞賬準備5,500

(2)2011年8月確認壞賬：

借：壞賬準備9,000

貸：應收賬款9,000

（3）2011年末補提壞賬準備：

借：資產減值損失8,500

貸：壞賬準備8,500

2024/4/260（4）2012年已作壞賬又收回借：應收賬款5,000

貸：壞賬準備5,000借：銀行存款5,000貸：應收賬款5,000（5）2012年末沖銷多提的壞賬準備：借：壞賬準備6,000

貸：資產減值損失6,0002024/4/261【例】維