金融資產導航圖18-1金融資產分類8-3金融資產核算8-3金融資產重分類8-4金融資產減值?

金融資產金融資產概念1金融資產分類方法28.1金融資產的分類金融資產是企業持有金融工具而形成的資產。股票權益工具就是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，即企業的股份。

是具有貨幣價值的合約（文件）。從會計角度定義，金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合約金融工具金融資產概念1金融工具首先是一種“合約”，如A企業發行5年期債券，B企業購入該債券，雙方簽訂發行合約，這個合約就是一項金融工具，A企業產生了一項金融負債，B企業產生了一項金融資產。具有貨幣價值，可以轉讓買賣，也會因為價格變化產生損益。不同的金融工具具有不同的風險.金融工具的特征金融資產概念11原生工具（underlyinginstruments）原生工具分為證券類（如股票、債券）和其他現金類（如貸款，存款）2衍生工具（derivativeinstruments）。衍生工具是在原生工具的基礎上設計的合約。傳統的衍生工具如期權（option）、期貨（future）、遠期合同（forward）和互換（swap）等。金融工具的種類金融資產概念1價格變化快杠桿比率高創新快123金融工具的特點金融資產概念1金融資產“三分法”金融資產SPPI測試業務模式以攤余成本計量的金融資產以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產8交易性金融資產其他債權投資其他權益工具投資金融資產分類方法2AmortizedCost，ACFairValueThroughOtherComprehensiveIncome,FVOCIFairValueThroughProfitandLoss，FVTPL業務模式？是指企業如何管理其金融資產

以產生現金流量的方式。金融資產分類方法2業務模式1收取合同現金流業務模式2出售金融資產獲得現金流業務模式3收取合同現金流+出售金融資產

什么是SPPI?

金融資產的SPPI是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。合同現金流特征測試（簡稱SPPI測試）則是考核該金融資產的合同條款是否規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續期內發生變動。10金融資產分類方法211SPPI測試以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產收取本金+利息收取本金+利息&出售獲利以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產（FVOCI）其他以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產（FVTPL）以攤余成本計量的金融資產（AC）業務模式第

步第步金融資產分類方法2測試流程（標準分類）不通過通過21金融資產分類方法2非標分類非交易性權益工具FVOCIFVTPL會計錯配以消除

會計錯配是指企業的資產或者負債因為會計計量的差異而產生的損益，這樣的損益可能誤導報表使用者。8.2金融資產的核算以攤余成本計量的金融資產12以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產3以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以攤余成本計量的金融資產2期末攤余成本

=期初賬面余額+（-）

利息調整-已收回的本金-信用損失準備(1)企業管理金融資產的業務模式是為了收取合同現金流量；(2)按照合同條款規定，合同現金流量僅僅是本金和利息。其中：利息調整=投資收益(期初賬面余額×實際利率) -現金流入(面值×票面利率)必須滿足兩個條件：債權投資------面值總賬明細賬------利息調整債權投資取得時按面值入賬，購買債券的交易費計入成本，若支付的價款中包含已到期而尚未領取的利息，在應收利息中單獨核算。1.取得將實際利率乘以攤余成本計算投資收益；將票面利率乘以面值的金額計入應收利息或應計利息。2.利息調整債券到期償還本金和利息的核算。3.到期償還以攤余成本計量的金融資產2以攤余成本計量的金融資產2

甲公司為獲得合同現金流量而形成一投資組合，其中的一個債券品種為20×6年1月1日購入的乙公司的3年期債券，支付價款10534.6萬元，債券面值10000萬元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本。甲公司在購買時將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。例8-1-a

1.20×6年1月1日購入時，按面值記錄債權投資，實際支出與面值之間的差額借記利息調整。借：債權投資——乙公司——面值100000000

債權投資——乙公司——利息調整5346000

貸：銀行存款

105346000初始確認AC以攤余成本計量的金融資產2

計算實際利率。例8-1-bAC以攤余成本計量的金融資產2

編制利息調整攤銷表。例8-1-c

現金流入(1)=面值×8%利息收入(2)=(4)×6%攤銷金額(3)=（1）-（2）賬面價值(4)=（4）-（3）20X6年1月1日

10534600020X6年12月31日80000006320760167924010366676020X7年12月31日80000006220006177999410188676620X8年12月31日80000006113234*1886766100000000AC以攤余成本計量的金融資產2

每個計息期的調整。例8-1-d（1）20×6年12月31日：借：應收利息

8000000（100000000×8%）

貸：投資收益6320760（105346000×6%）

債權投資——乙公司——利息調整1679240借：銀行存款8000000

貸：應收利息8000000此時債權投資的攤余成本=105346000+6320760-8000000=103666760（元）以后各期依此類推AC利息調整以攤余成本計量的金融資產2

收回本金的會計處理。例8-1-e3.20×8年12月31日到期收回本金時：

借：銀行存款100000000

貸：債權投資——乙公司——面值100000000AC2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(1)企業管理金融資產的業務模式是為了收取合同現金流量以及出售金融資產。(2)按照合同條款規定，合同現金流量僅僅是本金和利息。必須滿足兩個條件：其他權益工具投資其他債權投資FVOCI其他權益工具投資

——成本總賬明細賬------公允價值變動非交易性權益工具取得時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。購買股權的交易費計入成本，若支付的價款中應付付的股利，在應收股利中單獨核算。1.取得時收到股利作為投資收益。資產負債表日公允價值與成本之間的差額借記或貸記其他綜合收益。2.持有期間按出售取得的金額借記銀行存款，將其差額及以前已確認的累計利得或損失轉記留存收益。3.出售時2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產FVOCI權益工具2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-2-a（1）20X7年3月1日，甲公司購買丙公司股權時：

其他權益工具投資的成本=299+1=300萬元借：其他權益工具投資——丙公司——成本3000000

應收股利60000

貸：銀行存款3060000初始確認FVOCI甲公司為了有效利用間歇性的富余現金，制定了一個投資計劃，通過收取合同現金流量和出售投資的方式，獲得穩定可靠且較高的收益。作為該投資計劃的一部分，20×7年3月1日，甲公司以306萬元（300萬元含1萬元交易費用）購入丙公司1%的股權，其中6萬元是去年未發放的股利，股利發放日期為3月10日。丙公司是非上市公司。甲公司將對丙公司的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-2-b

20X7年3月10日收到股利6萬元，當年12月31日，經評估，甲公司所持的丙公司股權的價值為330萬元。（3）20X7年12月31日，根據公允價值調整其他權益工具投資：

借：其他權益工具投資——丙公司——公允價值變動300000

貸：其他綜合收益——其他權益工具公允價值變動300000（2）20X7年3月10日收到股利時：

借：銀行存款60000

貸：應收股利60000持有期間FVOCI2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-2-c20X8年9月15日，甲公司出售所持的丙公司股權50%，取得現金170萬元。（4）20X8年9月15日，出售50%的丙公司股權時：

借：銀行存款1700000

貸：其他權益工具投資——丙公司1650000

其他綜合收益——其他權益工具公允價值變動50000同時，將出售部分股權產生的其他綜合收益轉為留存收益

借：其他綜合收益——其他權益工具公允價值變動150000

貸：盈余公積15000

貸：未分配利潤135000出售時FVOCI2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-2-d

20X8年11月2日，丙公司發生重大意外事故，重大經營活動受到較大影響，12月31日，經評估甲公司所持的丙公司股權價值只有100萬元。（5）20X8年12月31日，根據公允價值調整其他權益工具投資：

借：其他綜合收益——其他權益工具公允價值變動650000

貸：其他權益工具投資——丙公司——公允價值變動650000期末調整FVOCI其他債權投資

——成本總賬明細賬------公允價值變動購買債權的對價和交易費計入成本，若支付的價款中應付未付的利息，在應收利息中單獨核算。1.取得時按實際利率計算投資收益。資產負債表日計提信用價值準備；公允價值與成本之間的差額借記或貸記其他綜合收益。2.持有期間按出售取得的金額借記銀行存款，將其差額及以前已確認的累計利得或損失轉入當期損益。3.出售時2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產債務工具FVTPL——利息調整2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-3-a

（1）20X7年1月1日，購入丁公司債券時：

借：其他債權投資——丁公司10020000

貸：銀行存款10020000債券購入FVTPLH公司于20X7年1月1日，以10200000購入丁公司面值為1000萬元，票面利率為5%，期限為3年，分期付息（年付）到期一次還本的債券，交易費用為2萬元。2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-3-b利息調整FVTPL（2）采用IRR方法計算出的丁公司債券的實際利率為4.2041594621%。（3）編制債券利息調整表如表8-3。

表8-3利息調整表

單位：元2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-3-c期末調整FVTPL借：應收利息（銀行存款） 500000

貸：投資收益 429665

其他債權投資——丁公司——利息調整70335（4）20×7年12月31日，編制利息調整分錄。（5）20×7年12月31日，按公允價值編制調整分錄。借：其他債權投資————丁公司——公允價值變動 150335

貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動1503352以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-3-d利息調整FVTPL（6）20×7年12月31日按照公允價值重新計算實際利率并進行利息調整：a.債券公允價值為10300000元時的實際利率為3.42256051%b.H公司的利息調整表重新計算如下如表8-4。

期初余額利息收入投資收益利息調整期末余額1103000002103000005000003525241474761015252431015252450000034747615252410000000表8-4按公允價值調整后的利息調整表

單位：元2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-3-e期末調整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售債券時：a.編制利息調整分錄：借：應收利息（銀行存款）500000

貸：投資收益 352524

其他債權投資——丁公司——利息調整1474762以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產例8-3-f期末調整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售債券時：b.編制出售債券會計分錄：借：銀行存款 10400000

貸：其他債權投資

10152524

投資收益

247476c.將計入其他綜合收益轉出：借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動150335

貸：投資收益

1503352以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產其他權益工具投資其他債權投資其他權益工具投資------成本——公允價值變動其他債權投資——債券面值——應計利息——公允價值變動總賬明細賬相同其他權益工具投資和其他債權投資持有期間的公允價值變動部分，借記或者貸記公允價值變動損益，以增加或者減少金融資產的成本，同時貸記或者借記其他綜合收益，以反映公允價值對所有者權益的影響。其他權益工具投資出售時，將“其他綜合收益”轉為“留存收益”。購買股票或債券的交易費一律計入投資成本。購買價格中含有已宣告未發放的股利或未發放的利息都不是投資成本，需要通過應收股利或應收利息單獨核算。不同其他債權投資出售時，將“其他綜合收益”轉為

“投資收益”。VS總結交易性金融資產是指公司取得該金融資產的目的是為了近期內出售，以賺取資本利得（買賣價差）。主要有購入的股票、債券、基金和權證等賺價差

交易性金融資產3

交易性金融資產3交易性金融資產------成本------公允價值變動購買股票、債券、基金、權證等，按取得時的公允價值計入交易性金融資產——成本，按發生的交易費用（手續費、稅金等）計入投資收益。若支付的價款中含已宣告但尚未收到的股利或利息，計入應收股利（利息）

借：交易性金融資產——成本投資收益——交易費用應收股利（利息）貸：銀行存款交易性金融資產購入相關的交易費主要包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金和其他一些必要支出。交易性金融資產持有期間收益

2.持有期間收到宣告發放股利或利息。在實際收到時，確認投資收益

借：銀行存款

貸：投資收益1.購買時支付價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息，應單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。實際收到時:借:銀行存款貸:應收股利(利息)

交易性金融資產3在資產負債表日（會計期末），交易性金融資產按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益

借：公允價值變動損益（損失）貸：交易性金融資產——公允價值變動

或借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（收益）交易性金融資產期末計價與列報資產負債表流動資產交易性金融資產(按公允價值)期末計價列報

交易性金融資產3交易性金融資產出售sold交易性金融資產出售時，將賬面價值（成本±公允價值變動）與出售收入（扣除手續費等交易成本）之間的差額全部計入投資收益。

交易性金融資產3交易性金融資產舉例

1

交易性金融資產3

A公司于20X7年10月25日購入寶山公司股票100萬股，支付現金628萬元。其中有已宣告但還未領取的現金股利26萬元，交易費2萬元。例8-4-a（1）20X7年10月25日購入寶山公司股票時：交易性金融資產購入成本=628－26－2=600（萬元）借：交易性金融資產——寶山公司股票——成本6000000

應收股利260000

投資收益20000

貸：銀行存款6280000交易性金融資產舉例2

（2）20X8年1月30日收到現金紅利26萬元時：

借：銀行存款260000

貸：應收股利260000

交易性金融資產3（3）12月31日編表日：

借：交易性金融資產——公允價值變動180000

貸：公允價值變動損益180000（4）20X8年8月20日出售寶山公司股票時：借：銀行存款6350000

貸：交易性金融資產——寶山公司股票——成本6000000

交易性金融資產——公允價值變動180000

投資收益170000思考：如何只出售部分該如何確定成本？8.3金融資產重分類

金融資產

重分類條件1金融資產重分類處理2

金融資產

重分類條件1

業務模式發生變化

重分類重分類發生金額差異

計入當期損益？思考：金融負債可以重分類嗎？金融資產重分類處理2

將債權投資重

分類為交易性金融資產，在重分類日，按公允價值：借:交易性金融資產

投資收益

貸:債權投資——成本

——利息調整

已提減值準備的，還應同時結轉值準備。以攤余成本計量的金融資產交易性金融資產參見教材例8-5金融資產重分類處理2

將債權投資重

分類為交易性金融資產，在重分類日，按公允價值：借:交易性金融資產

投資收益

貸:債權投資——成本

——利息調整

已提減值準備的，還應同時結轉值準備。以攤余成本計量的金融資產交易性金融資產參見教材例8-5金融資產重分類處理2FVOCI交易性金融資產AC8.4金融資產減值金融資產減值判斷1金融資產減值處理2

金融資產

減值判斷1？？需提減值的金融資產（本章）只有：以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產。金融資產違約風險概率信用不是所有金融資產都要提減值！沒有實際發生！！！是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量報表日應當確認的減值準備

金融資產

減值判斷1？？未來12個月預期信用風險沒有顯著增加利息收入按照金融資產期初賬面價值余額計算第1階段預期信用風險顯著增加確認12個月預期信用損失第2階段確認存續期預期信用損失利息收入按照金融資產期初賬面價值余額計算推定發生了按照金融資產攤余成本計算利息收入確認存續期預期信用損失第3階段逾期30天逾期90天推定已發生違約金融資產減值處理2合同應收現金流量與預期能收到的現金流量之差，即現金流缺口的現值。比如合同現金流為100元，預期能收到的現金流為90元，兩者的差額的現值即為預期信用損失。信用減值損失金額的計量應收合同現金流100預期合同現金流90金融資產減值處理220X6年1月1日，A銀行向B公司發放貸款3年期1000萬元，年利率5%(實際利率與合同利率相同)，每年末收取利息。例8-7-a第1年段，確認12個月的預期信用損失。（1）銀行發放貸款時：借：貸款—B公司—中長期貸款10000000

貸：吸收存款10000000（2）20X6年12月31日，貸款處于第1階段計提的減值損失及按賬面余額計算的利息收入50萬元(1000×5%)。借：信用減值損失100000

貸：貸款損失準備100000借：銀行存款500000

貸：利息收入500000金融資產減值處理220X7年12月31日，由于財務狀況惡化，預期B公司現金流會出現問題。例8-7