注冊會計師全國統一考試《會計》試題及答案一、單項選取題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一種對的答案，請從每題備選答案中選出一種你以為對的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼涉及計算，如有小數，保存兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）1. 依照現行會計制度規定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額是（.com）A. 計提存貨跌價準備B. 出售原材料并結轉成本C. 按產品數量支付專利技術轉讓費D. 清理管理用固定資產發生凈損失2. 2月1日，甲公司將收到乙公司開出并承兌不帶息商業承兌匯票向丙商業銀行貼現，獲得貼現款280萬元。合同商定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于1月1日為支付購買原材料款而開出，票面金額為300萬元，到期日為5月31日。A. 0B. 5萬元C. 10萬元D. 20萬元3. 甲公司為增值稅普通納稅人，合用增值稅稅率為17%.甲公司委托乙公司（增值稅普通納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品原材料（非金銀首飾）,該批委托加工原材料收回后用于繼續加工應稅消費品。發出原材料實際成本為620萬元，支付不含增值稅加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（.com）A. 720萬元B. 737萬元C. 800萬元D. 817萬元4. 甲公司采用籌劃成本對材料進行尋常核算。12月，月初結存材料籌劃成本為200萬元，成本差別貸方余額為3萬元;本月入庫材料籌劃成本為1000萬元，成本差別借方發生額為6萬元;本月發出材料籌劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差別率分派本月發出材料應承擔材料成本差別。甲公司12月31日結存材料實際成本為A. 399萬元B. 400萬元C. 401萬元D. 402萬元5. 在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益是（.com）A. 被投資公司實現凈利潤B. 被投資公司提取盈余公積C. 收到被投資公司分派鈔票股利D. 收到被投資公司分派股票股利6. 甲公司3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中涉及支付證券交易印花稅0.17萬元，支付手續費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣布派發鈔票股利4萬元。6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。11月10日，甲公司將乙公司股票所有對外出售，價格為每股A. 7.54萬元B. 11.54萬元C. 12.59萬元D. 12.60萬元7. 1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為。該辦公樓預測尚可使用。1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程竣工并投入使用，共發生可資本化支出400萬元。預測下次裝修時間為6A. 10萬元B. 20萬元C. 25萬元D. 50萬元8. 1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入合用營業稅稅率為5%.甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司1月1日購入，初始入賬價值為180萬元，預測使用年限為，采用直線法攤銷。A. -12萬元B. 2.25萬元C. 3萬元D. 4.25萬元9. 甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料實際成本為100萬元，發生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料增值稅承擔率為17%.假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為（.com）。A. 2650萬元B. 2658萬元C. 2675萬元D. 3100萬元10. 3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預測使用年限為5年，已使用3年，預測凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預測尚可使用4年，預測凈殘值為零，A. 128萬元B. 180萬元C. 308萬元D. 384萬元11. 某公司于1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預測使用年限為，采用直線法攤銷。該無形資產12月31日預測可收回金額為261萬元,12月31日預測可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預測使用年限A. 210萬元B. 212萬元C. 225萬元D. 226萬元12. 依照現行會計制度規定，下列各項中，不計入管理費用是（.com）。A. 支付勞動保險費B. 發生業務招待費C. 違背銷售合同支付罰款D. 支付離退休人員參加醫療保險醫療保險基金13. 甲公司于1月1日發行5年期、一次還本、分期付息公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為300000萬元，發行價格總額為313347萬元;支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%.12月A. 308008.2萬元B. 308026.2萬元C. 308316.12萬元D. 308348.56萬元14. 下列關于收入確認表述中，不符合現行會計制度規定是（.com）。A. 訂制軟件收入應依照開發完畢限度確認B. 與商品銷售分開安裝費收入應依照安裝竣工限度確認C. 屬于提供后續服務特許權費收入應在提供服務時確認D. 涉及在商品售價中但可以區別服務費收入應在商品銷售時確認15. 下列各項中，應計入營業外支出是（.com）。A. 支付廣告費B. 發生研究與開發費用C. 自然災害導致存貨凈損失D. 攤銷出租無形資產賬面價值16. 1月1日，甲建筑公司與客戶訂立承建一棟廠房合同，合同規定3月31日竣工;合同總金額為1800萬元，預測合同總成本為1500萬元。12月31日，合計發生成本450萬元，預測完畢合同還需發生成本1050萬元。12月31日。合計發生成本1200萬元，預測完畢合同還需發生成本300萬元。3月31日工程竣工A. 540萬元B. 900萬元C. 1200萬元D. 1440萬元17. 乙公司1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定:（1）該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;（2）或有租金為4萬元;（3）履約成本為5萬元;（4）承租人提供租賃資產擔保余值為7萬元;（5）與承租人和乙公司均無關聯關系第三方提供租賃資產擔保余值為3萬元。乙公司1月A. 51萬元B. 55萬元C. 58萬元D. 67萬元18. 12月31日，甲公司將銷售部門一大型運送設備以330萬元價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運送設備賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，預測尚可使用5年，預測凈殘值為零。1月1日，甲公司與乙公司訂立一份經營租賃合同，將該運送設備租回供銷售部門使用。租賃開始日為1月1日，租賃期為3年;每年租金為80萬元，每季度末支付A. 30萬元B. 80萬元C. 90萬元D. 110萬元19. 甲公司3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現10月購入專利權攤銷金額錯誤。該專利權應攤銷金額為120萬元,應攤銷金額為480萬元。、實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調節法進行會計解決，合用所得稅稅率為33%,按凈利潤10%提取法定盈余公積。甲公司年初未分派利潤應調增金額是（.com）。A. 217.08萬元B. 241.2萬元C. 324萬元D. 360萬元20. 依照現行會計制度規定，對于上一年度納入合并范疇、本年處置子公司，下列會計解決中對的是（.com）。A. 合并利潤表應當將處置該子公司損益作為營業外收支計列B. 合并利潤表應當涉及該子公司年初至處置日有關收入和費用C. 合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現凈利潤作為投資收益計列D. 合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現凈利潤與處置該子公司損益一并作為投資收益計列二、多項選取題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有各種對的答案，請從每題備選答案中選出你以為對的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。每題所有答案選取對的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）1. 下列各項中，違背關于貨幣資金內部控制規定有（.com）A. 采購人員超過授權限額采購原材料B. 未經授權機構或人員直接接觸公司資金C. 出納人員長期保管辦理付款業務所使用所有印章D. 出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作E. 主管財務副總經理授權財務部經理辦理資金支付業務2. 對于采用成本法核算長期股權投資，下列各項中，符合現行會計制度規定有（.com）A. 對于被投資公司宣布分派股票股利，應按其享有份額調增長期股權投資賬面價值B. 對于被投資公司所有者權益增長額，應按其享有份額調增長期股權投資賬面價值C. 對于被投資公司宣布分派屬于投資公司投資后實現凈利潤，應按其享有份額確認投資收益D. 對于被投資公司屬于投資公司投資后實現凈利潤，應按其享有份額調增長期股權投資賬面價值E. 對于被投資公司宣布分派屬于投資公司投資前實現凈利潤，應按其享有份額調減長期股權投資賬面價值3. 下列關于固定資產折舊會計解決中，不符合現行會計制度規定有（.com）A. 因固定資產改良而停用生產設備應繼續計提提舊B. 因固定資產改良而停用生產設備應停止計提提舊C. 自行建造固定資產應自辦理竣工決算時開始計提提舊D. 自行建造固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提提舊E. 融資租賃獲得需要安裝固定資產應自租賃開始日起計提折舊4. 下列各項中，工業公司應將其計入財務費用有（.com）A. 流動資金借款手續費B. 銀行承兌匯票手續費C. 予以購貨方商業折扣D. 計提帶息應付票據利息E. 外幣應收賬款匯兌凈損失5. 在符合借款費用資本化條件會計期間，下列關于借款費用會計解決中，符合現行會計制度規定有（.com）A. 為購建固定資產借入外幣專門借款發生匯兌差額，應計入建導致本B. 為購建固定資產借入專門借款發生金額重大輔助費用，應計入建導致本C. 為購建固定資產借款資本化利息金額，不應超過當期專門借款實際發生利息D. 為購建固定資產活動發生正常中斷且中持續時間持續超過3個月，中斷期間利息應計入建導致本E. 購建固定資產活動發生非正常中斷且中斷時間未超過個3月，中斷期間利息應計入建導致本6. 下列關于或有事項會計解決中，符合現行會計制度規定有（.com）A. 或有事項成果也許導致經濟利益流入公司，應對其予以披露B. 或有事項成果很也許導致經濟利益流入公司，應對其予以披露C. 或有事項成果也許導致經濟利潤益流出公司但不符合確認條件，不需要披露D. 或有事項成果也許導致經濟利潤益流出公司但無法可靠計量，需要對期予以披露E. 或有事項成果很也許導致經濟利潤益流出公司且符合確認條件，應作為預測負債確認7. 對下列交易或事項進行會計解決時，不應調節年初末分派利潤有（.com）A. 對此前年度收入確認差錯進行改正B. 對不重要交易或事項采用新會計政策C. 累積影響數無法合理擬定會計政策變更D. 因浮現有關新技術而變更無形資產攤銷年限E. 對當期發生與此前相比具備本質差別交易或事項采用新會計政策8. 公司對會計預計進行變更時，應當在會計報表附注中披露信息有（.com）A. 會計預計變更內容B. 會計預計變更因素和日期C. 會計預計變更對當期對損益影響金額D. 會計預計變更影響數不能合理擬定理由E. 會計預計變更對年初未分派利潤累積影響數9. 在與關聯方發生交易狀況下，公司應當在會計報表附注中披露關于關聯方及其交易信息有（.com）A. 關聯方關系性質B. 關聯交易金額和交易類型C. 關聯交易未結算項目金額D. 關聯交易有關款項收付方式和條件E. 關聯交易定價辦法和擬定交易價格原則10. 下列被投資公司中，投資公司應當將其納入合并會計報表范疇有（.com）A. 直接擁有其半數以上權益性資本被投資公司B. 通過子公司間接擁有其半數以上權益性資本被投資公司C. 直接和通過子公司共計擁有其半數以上權益性資本被投資公司D. 擁有其35%權益性資本并有權控制其財務和經營政策被投資公司E. 擁有其50%權益性資本并與另一投資者訂立合同代行其表決權被投資公司11. 下列關于分部報告表述中，符合現行會計制度規定有（.com）A. 分部報告應當披露每個報告分部凈利潤B. 分部收入應當分別對外交易收入和對其她分部收入予以披露C. 在分部報告中應將遞延所得稅借項作為分部資產單獨予以披露D. 應依照公司風險和報酬重要來源和性質擬定分部重要報告形式E. 編制合并會計報表狀況下應當以合并會計報表為基本披露分部信息12. 下列關于中期財務報告表述中，符合現行會計制度規定有（.com）A. 中期會計報表應當采用與年度會計報表相一致會計政策B. 中期會計報表附注應當以會計年度年初至本中期末為基本編制C. 中期會計報表項目重要性限度判斷應當以預測年度財務數據為基本D. 對于會計年度內不均勻獲得收入，在中期會計報表中不能采用預測辦法解決E. 對于會計年度內不均勻獲得費用，在中期會計報表中不能采用預提辦法解決三、計算及會計解決題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。規定計算，應列出計算過程。答案中金額單位以萬元表達，有小數，保存兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）1. 甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為增值稅普通納稅人，合用增值稅稅率為17%.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時市場匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司關于外幣賬戶2月項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民帀銀行存款8008.056440應收賬款4008.053220應付賬款2008.051610長期借款12008.059660（2）甲公司3月份發生關于外幣交易或事項如下:①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換獲得人民幣已存入銀行。當天市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當天銀行買入價為1美元=8.02②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當天市場匯率為1美元=8.04元人民幣。此外，以銀行存款支付該原材料進口關稅584萬元人民幣，增值稅646③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當天市場匯率為1美元=8.02元人民幣。④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當天市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生利息。該長期借款系1月1日從中華人民共和國銀行借入，用于購買建造某生產線專用設備，借入款項已于當天支付給該專用設備外國供應商。該生產線土建工程已于10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%,按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98規定:（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項有關會計分錄。（2）填列甲公司3月31日外幣賬戶發生匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定表格中;匯兌收益以"+"表達，匯兌損失以"-"表達）2. 甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）合用所得稅稅率為33%,對所得稅采用債務法核算。甲公司年末結賬時，需要對下列交易或事項有關資產減值進行會計解決:（1）12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應計提壞賬準備為1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元;壞賬準備借方發生額為200萬元（為本年核銷應收賬款）,貸方發生額為40萬元（（2）12月31日，甲公司存貨賬面成本為8560①A產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中件已與乙公司答訂不可撤銷銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元;別的A產品未訂立銷售合同。A產品12月31日市場價格為每件1.1萬元，預測銷售每件A產品需要發生銷售費用及有關稅金②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件12月31日市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產品，預測每件還需發生成本0.2萬元;預測銷售每件A產品需要發生銷售費用及有關稅金③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產品而購進,1200套C配件可以組裝成1200件D產品。C配件12月31日市場價格為每套2.6萬元。D產品12月31日市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產品，預測每件還需發生成本0.8萬元，預測銷售每件D產品需要發生銷售費用及有關稅金1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產品計提存貨跌價準備）,對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備（3）12月31①X設備賬面原價為600萬元，系10月20日購入，預測使用年限為5年，預測凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,1月1日該設備計提固定資產減值準備余額為6812月31日該設備市場價格為120萬元;預測該設備將來使用及處置產生鈔票流量現值為②Y設備賬面原價為1600萬元，系12月18日購入，預測使用年限為，預測凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。12月31日，12月31日該設備市場價格為870萬元;預測該設備將來使用及處置產生鈔票流量現值為③Z設備賬面原價為600萬元，系12月22日購入，預測使用年限為8年，預測凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。12月31日Z設備已計提折舊為22512月31日該設備市場價格為325萬元;預測該設備將來使用及處置產生鈔票流量現值為其她關于資料如下:（1）甲公司在未對上述資產進行減值解決前利潤總額為3000萬元。甲公司將來3年有足夠應納稅所得額可以抵減"可抵減時間性差別".（2）依照關于規定，按應收賬款期末余額5‰計提壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除;其她資產計提減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。（3）假設甲公司對固定資產采用折舊辦法、預測使用年限、預測凈殘值均與稅法規定一致。（4）甲公司固定資產減值測試后，其折舊辦法、預測使用年限、預測凈殘值保持不變。（5）不存在其她納稅調節事項。規定:（1）對上述交易或事項與否計提減值準備進行判斷;對于需要計提減值準備交易或事項，進行相應資產減值解決。（2）依照資產（3）中①,計算X設備應計提折舊額。（3）計算上述交易或事項應確認遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應會計解決。3. 乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）為增值稅普通納稅人，合用增值稅稅率為17%.乙公司關于資料如下:（1）某些賬戶年初、年末余額或本年發生額如下（單位：萬元）:賬戶名稱年初余額年末余額借方發生額貸方發生額鈔票及銀行存12504525應收賬款25004800壞賬準備2548預付賬款215320原材料800500庫存商品0700待攤費用240192長期股權投資8001030固定資產1120011320無形資產525120短期借款140120應付賬款380800預收賬款200300應付工資285365應付福利費142.5182.5應付股利4525應交稅金-應交增值00長期借款2501100應付債券01000主營業務收入8500主營業務成本5600營業費用253管理費用880財務費用37投資收益290營業外收入10營業外支出10（2）其她關于資料如下:⑴應收賬款、預收賬款增減變動均為產品銷售所引起，且以銀行存款結算;本年收回此前年度已核銷應收賬款3萬元，款項已存入銀行。⑵原材料增減變動均為買購原材料和生產領用所引起;庫存商品增減變動均為生產產品和銷售產品所引起。⑶年末庫存商品實際成本700萬元，由如下成本項目構成:原材料成本385萬元工資及福利費225萬元（以貨幣資金結算或形成應付債務）制造費用90萬元（固定資產折舊60萬元;折舊費用以外其她制造費用均以銀存支付）⑷本年銷售商品成本（即主營業務成本）5600萬元，由如下成本項目構成:原材料成本3080萬元工資及福利費1800萬元（以貨幣資金結算或形成應付債務）制造費用720萬元（固定資產折舊費用480萬元;折舊費用以外其她制造費用均以銀行存款支付）⑸購買原材料均獲得增值稅專用發票，銷售商品均開出增值稅專用發票本年應交增值稅借方發生額為1445萬元，其中購買原材料發生增值稅項稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元;貸方發生額為1445萬元（均為銷售商品發生增值稅銷項稅額）。⑹待攤銷費用年初余額為240萬元，為預付公司辦公樓租金（經營租賃）。本年以銀行存款預付該辦公樓租金240萬元，本年合計攤銷額為288萬元。⑺本年以某商標以向丙公司投資，享有丙公司所有者權益份額為150萬元，采用權益法核算。該商標權投出時賬面余額為150萬元。本年依照丙公司實現凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現，丙公司本年未宣布分派鈔票股利）。⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝設備一臺。本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為230萬元，清理時合計折舊為185萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項專利權，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業稅10萬元。該專利權出售時賬面余額為180萬元。本年攤銷無形資產75萬元，其中涉及：商標權對外投出前攤銷額20萬元、專利權出售前攤銷額25萬元。⑽本年借入短期借款300萬元。本年借入長期借款850萬元。⑾12月31日，按面值發行3年期、票面年利率為5%長期債券1000萬元，⑿應付賬款、預付賬款增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。⒀應付工資、應付福利費年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關;本年確認工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。⒁營業費用涉及：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）;折舊費用8萬元，其她營業費用30萬元（均以銀行存款支付）。⒂管理費用涉及：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）;折舊費用228萬元;無形資產攤銷75萬元;待攤費用攤銷288萬元;計提壞賬準備20萬元;其她管理費用84萬元（均以銀行存款支付）。⒃財務費用涉及：支付短期借款利息15萬元;支付長期借款利息22萬元。⒄投資收益涉及：收到丁公司分來鈔票股利210萬元（乙公司對丁公司長期股要投資采用成本法核算，分得鈔票股利為投資后被投資公司實現凈利潤分派額）;按照丙公司實現凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元。⒅除上述所給資料外，所有債權增減變動均以貨幣資金結算。規定:填列乙公司鈔票流量表關于項目金額（請將答題成果填入答題卷第8頁給定乙股份有限公司鈔票流量表關于項目表格中）。四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中金額單位以萬元表達，有小數，保存兩位小數，兩們小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. 華苑股份有限公司（本題下稱"華苑公司"）系上市公司，重要從事電子設備生產和銷售，為增值稅普通納稅人，合用增值稅稅率為17%.華苑公司所得稅采用應付稅款法核算，合用所得稅稅率為33%.華苑公司所得稅匯算清繳于2月28日完畢，在此之前發生納稅調節事項，均可進行納稅調節。華苑公司已于3月31日，（1）10月15日，華苑公司與甲公司訂立合同，采用支付手續費方式委托甲公司銷售400臺A設備，代銷合同規定銷售價格為每臺10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺A設備價格至12月31日，華苑公司合計向甲公司發出400臺A設備。每臺A設備成本為12月31日，華苑公司收到甲公司轉來代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同步開出增值稅專用發票，注明增值稅額為510萬元。至3月31華苑公司會計解決如下:借：應收賬款 4510貸：主營業務收入 4000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510借：營業費用 200貸：應收賬款 200借：主營業務成本 3200貸：庫存商品 3200（2）12月1日，華苑公司與乙公司訂立合同，以每臺20萬元價格向乙公司銷售50臺B設備。每臺B設備成本為15萬元。同步，華苑公司與乙公司訂立補充合同，商定華苑公司在4月30日以每臺25萬元價格購回B設備。當天，華苑公司開出增值稅專用發票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。至12華苑公司會計解決如下:借：銀行存款 1170貸：主營業務收入 1000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業務成本 750貸：庫存商品 750（3）12月10日，華苑公司與丙公司訂立股權轉讓合同，以6000萬元價格將持有M公司股權轉讓給丙公司，股權轉讓合同經雙方股東大會通過后生效。華苑公司對M公司股權投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至12月31華苑公司會計解決如下:借：其她應收款 6000貸：長期股權投資 5400投資收益 600（4）11月25日，華苑公司與戊公司訂立合同，為戊公司培訓20名設備維護人員，分兩期培訓，每期培訓10人，時間為30天;培訓費用總額為40萬元，培訓開始日支付15萬元12月1日，華苑公司開始第一期培訓，同步收到戊公司支付培訓費15萬元并存入銀行。至12月31日，華苑公司已培訓10人，發生培訓支出18萬元（以銀行存款支付）。12月28日華苑公司會計解決如下:借：銀行存款 15貸：預收賬款 15借：勞務成本 18貸：銀行存款 18借：預收賬款 15應收賬款 5貸：主營業務收入 20借：主營業務成本 18貸：勞務成本 18（5）12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺E設備并負責安裝，安裝工作為銷售合同重要構成某些。12月28日，華苑公司發出E設備并開出增值稅專用發票，注明銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅額為85萬元。華苑公司已收到丙公司通過銀行支付上述款項。E設備每臺成本為180萬元。華苑公司會計解決如下:借：銀行存款 585貸：主營業務收入 500應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 85借：主營業務成本 360貸：庫存商品 360（6）2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院貪污宣布破產，應收丁公司款項對于該應收丁公司款項，由于12月31日已獲知丁公司資金周轉困難，難以全額收回，已按應收丁公司款項585萬元2月8借：管理費用 234貸：壞賬準備 234（7）3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬元經濟損失。華苑公司和庚公司均表達不再上訴該訴訟案系華苑公司未按照合同商定向庚公司發貨所引起，庚公司通過法律程序規定華苑公司補償某些經濟損失。12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，華苑公司已按預計補償金額3月22借：營業外支出 10貸：預測負責 10其她關于資料如下:（1）華苑公司銷售商品、提供勞務均為正常生產經營活動，交易價格均為公允價格。（2）商品銷售價格均不含增值稅。（3）商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。（4）所售商品均未計提存貨跌價準備。（5）采用賬齡分析法計提壞賬準備，賬齡6個月以內應收賬款計提壞賬準備比例為5%,6個月以上應收賬款計提壞賬準備比例為10%.依照稅法規定，按應收賬款期末余額5‰計提壞賬準備容許從應納稅所得額中扣除。（6）不考慮除增值稅、所得稅以外其她有關稅費。（7）華苑公司按當年實現凈利潤10%提取法定盈余公積。規定:（1）對監事會發現上述會計差錯進行改正解決（涉及利潤分派和應交所得稅調節可合并編制）。（2）填列上述會計差錯改正對華苑公司會計報表有關項目調節金額（請將調節金額填入答題卷第12頁給定表格中;調節數以"十"表達，調減數以"一"表達，不調節以"0"表達）。2. 甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%股權，采用權益法核算。甲公司相應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司編制合并會計報表關于資料如下:（1）12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資賬面余額為4980萬元;對乙公司確認投資收益為（2）12月31日，甲公司應收賬款中包括應收乙公司賬款800萬元。項目1年以內1至2年2至3年3年以上共計應收乙公司賬款（萬元）600200————800壞賬計提比例10%15%30%50%——1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1（3）12月31日，甲公司存貨中包括從乙公司購入A產品10件，其賬面成本為該A產品系從乙公司購入。，甲公司從乙公司合計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品銷售成本為每件5萬元。12月31日，甲公司從乙公司購入A產品中尚有90件未對外出售;90件A產品可變現凈值為12月31日,10件A產品可變現凈值為（4）12月31日，乙公司存貨中包括從甲公司購入B產品100件，其賬面成本為B產品系從甲公司購入。，乙公司從甲公司合計購入B產品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產品銷售成本為每件0.6萬元。12月31日，乙公司從甲公司購入B產品尚有600件未對外出售;600件B產品可變現凈值為12月31日,100件B產品可變現凈值為（5）12月31日，乙公司存貨中包括從甲公司購入C產品80件，其賬面成本為C產品系 從甲公司購入。，乙公司從甲公司合計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產品銷售成本為每件2萬元。12月31日,80件C產品可變現凈值為（6）12月31日，乙公司固定資產中包括從甲公司購入一臺1月1日，乙公司固定資產中包括從甲公司購入兩臺兩臺D設備系8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備入賬價值為70.2萬元,D設備預測使用年限為5年，預測凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺8月10日，乙公司從甲公司購入兩臺D設備中有一臺因操作失誤導致報廢。在該設備清理中，獲得變價收入3萬元，發生清理費用（7）12月31日該商標權系4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后及時投入使用，預測使用年限為6年甲公司該商標權于4月注冊，有效期為。該商標權入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，合計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權攤銷均計入營業費用。12月31日，經減值測試，該商標權預測可收回金額為（8）乙公司12月項目金額股本5000資本公積680盈余公積112未分派利潤848（9）乙公司年初未分派利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其她利潤分派。其她關于資料如下:（1）甲公司、乙公司產品銷售價格均為不含增值稅公允價格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其她交易。（3）乙公司除上述交易或事項外，未發生其她影響股東權益變動交易或事項。（4）假定上述交易或事項均具備重要性。規定：甲公司編制合并會計報表有關抵銷分錄。注冊會計師全國統一考試《會計》參照答案一、單項選取題1. D2. A3. A4. C5. A6. B7. C8. B9. D10. C11. A12. C16. D15. D14. C13. B17. C18. C19. A20. B二、多項選取題1. BCDE2. CE3. ACE4. ABDE5. ABCDE6. BDE7. BCDE8. ABCD9. ABCDE10. ABCDE11. BDE12. AB三、計算及會計解決題1. [答案]: （1）編制甲公司3月份外幣交易或事項有關會計分錄①借：銀行存款（人民幣戶） 160.4財務費用 1.6貸：銀行存款（美元戶） （20×8.1=162）162②借：原材料 （400×8.04+584） 3800應交稅金——-應交增值稅（進項稅額） 646貸：應付賬款————美元戶（400×8.04） 3216銀行存款 1230③借：應收賬款————美元戶 （600×8.02）4812貸：主營業務收入 4812④借：銀行存款————-美元戶 （300×8）2400貸:應收賬款————美元戶 （300×8）2400⑤借：在建工程 95.76貸：長期借款——-利息（美元戶） （1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76）95.76（2）填列甲公司3月31①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）銀行存款美元戶相應人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）②應收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）應收賬款美元戶相應人民幣=3220+4812-2400=5632應收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）③應付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）應付賬款美元戶相應人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）應付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）長期借款美元戶相應人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）項目匯兌損益銀行存款-59.6應收賬款-46應付賬款+38長期借款+84會計分錄:借：應付賬款 38長期借款 84財務費用 67.60貸：銀行存款 59.60應收賬款 46在建工程 842. [答案]: （1）資料（1）: 本期應相應收賬款計提壞賬準備。計提壞賬準備前壞賬準備余額=1600-200+40=1440（萬元）應計提壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）借：管理費用 60貸：壞賬準備 60資料（2）: ①A產品未訂立合某些應計提存貨跌價準備有銷售合同某些A產品變現凈值=×（1.2-0.15）=2100（萬元）不不大于成本,因此有合同某些是不用計提存貨跌價準備。無合同某些A產品變現凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）不大于成本1000,因此無銷售合同某些A產品應計提存貨跌價準備=（1000-950）-（45-30）=35（萬元）借：管理費用 35貸：存貨跌價準備 35②B配件不用計提存貨跌價準備。B配件相應A產品可變現凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）B配件相應A產品成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）由于成本2520不大于可變現凈值2660萬元因此不用計提存貨跌準備.③C配件應計提存貨跌價準備。C配件相應D產品應可變現凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）C配件相應D產品成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）C配件應計提存貨跌價準備=4560-4320=240（萬元）或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）借：管理費用 240貸：存貨跌價準備 240資料（3）: ①X設備應計提減值準備1月1日X設備賬面價值=600-260-68=272X設備計提折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）12月31日計提準備前賬面價值=272-96=176應計提固定資產減值準備=176-132=44（萬元）②Y設備應計提固定減值準備Y設備12月31日不考慮減值準備賬面價值=1600-640=960Y設備應計提固定資產減值準備=960-900=60（萬元）③Z設備不計提固定資產減值準備Z設備計提不考慮減值因不前賬面價值=600-225=375（萬元）由于375萬元不大于400萬元因此是不用計提固定資產減值準備。（2）依照資產（3）中①,計算X設備應計提折舊額X設備應計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）（3）計算上述交易或事項應確認遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應會計解決①按稅法規定應計提壞賬準備=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（萬元）因而形成可抵減時間性差別=60-170=-110（萬元）闡明：關于這里壞賬準備調節，當前有觀點以為在計算時不用考慮中間發生及收回壞賬準備，也有觀點以為不用考慮期初余額。直接按期末余額千分之五來解決。當前本參照答案在分析試題基本上，以為此解決要按現行稅法中規定解決，詳細解決原則學員可以看一下公司所得稅納稅申報表附表六填表闡明以及計算公式闡明。②存貨本年形成可抵減時間性差別=60+35+240=335（萬元）③固定資產形成可抵減時間性差別=44+60=104（萬元）④遞延稅款借方發生額=（-110+335+104）×33%=108.57（萬元）借：所得稅 990遞延稅款 108.57貸：應交稅金————應交所得稅 1098.57（或直接做下面分錄也是對的借：遞延稅款 108.57貸：所得稅 108.573. [答案]: 鈔票流量表簡表編制單位：乙股份有限公司 單位：萬元項目金額銷售商品、提供勞務收到鈔票7748購買商品、接受勞務支付鈔票3388.05支付給職工以及為職工支付鈔票2305支付其她與經營活動關于鈔票624獲得投資收益所收到鈔票210處置固定資產、無形資產和其她長期資產而收回鈔票凈額225購建固定資產、無形資產和其她長期資產所支付鈔票350吸取投資所收到鈔票1000獲得借款所收到鈔票1150償還債務所支付鈔票320分派股利、利潤和償付利息所支付鈔票57四、綜合題1. [答案]: （1）對監事會發現會計差錯進行改正解決。按題規定涉及利潤分派和應交所得稅調節可以合并編制，因此本參照答案綜合起來合并解決。由于題中規定是可以合并不是絕對，因此考試分別調節也算是對的。㈠調節分錄如下:1. 借：此前年度損益調節————主營業務收入 1000貸：應收賬款 1000借：應收賬款 50（1000×5%）貸：此前年度損益調節——-營業費用 50借：庫存商品 3200貸：此前年度損益調節————-800（3200-300×8）委托代銷商品 2400借：委托代銷商品 3200（400×8）貸：庫存商品 3200闡明：依照資料（1）第三筆分錄代方庫存商品可以分析出，公司在本來發出商品時沒有發發出委托貸銷商品分錄。因此才會有調節分錄第四筆。壞賬準備調節背面綜合進行調節，下同。㈡調節分錄如下:借：此前年度損益調節————主營業務收入 1000貸：此前年度損益調節——-主營業務成本 750待轉庫存商品差價 250借：此前年度損益調節——-財務費用 50[（25-20）×50÷5]貸：待轉庫存商品差價 50闡明：本題中某些學員反映由于產品沒有發出本來分錄都應當沖掉，這樣理解是不對的。由于此時商品與否發出不影響會計解決。㈢調節分錄如下:借：長期股權投資 5400此前年度損益調節——-投資收益 600貸：其她應收款 6000闡明：本領項不符合股權轉讓條件，因此是不能確認。要原路沖回解決。㈣調節分錄借：此前年度損益調節——-主營業務收入 5貸：應收賬款 5闡明：由于本公司是重要從事設備生產，因此本題中發生設備維護培訓收入是可以作為主營業務收入。某些學員在考試時