2021年注冊會計師《審計》考試真題及解析1.【單選題】下列有關注冊會計師審計和政府審計的共同點的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師審計和政府審計的取證權限相同B.注冊會計師審計和政府審計的依據都（江南博哥）是《中華人民共和國審計法》C.注冊會計師審計和政府審計都可以對發現的問題提出處理、處罰意見D.注冊會計師審計和政府審計都是國家治理體系及治理能力現代化建設的重要方面正確答案：D參考解析：注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發表意見。政府審計主要是指政府審計機關，例如審計署和地方審計廳局，依法對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，注冊會計師審計和政府審計共同發揮作用，是國家維護市場經濟秩序，強化經濟監督的有利手段，兩者都是國家治理體系及治理能力現代化建設的重要方面，但也存在以下幾方面的區別。1.審計目的和對象不同；2.審計的依據不同；（B選項錯）3.經費或收入來源不同；4.取證權限不同；（A選項錯）5.對發現問題的處理方式不同。（C選項錯）【說明】23年教材對審政府審計機關的定義做了一點調整，改為“政府審計主要是指政府審計機關，包括審計署和地方審計廳局，依法對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督。”2.【單選題】下列有關注冊會計師保持職業懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.保持職業懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力B.職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據的可靠性C.職業懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷D.保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷正確答案：A參考解析：職業懷疑應當從下列方面理解:1、職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念;職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺;。這些情形包括但不限于:相互矛盾的審計證據;引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息;表明可能存在舞弊的情況;2、表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。3、職業懷疑要求審慎評價審計證據。職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。由于管理層和治理層為實現預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，因此，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。職業懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷，提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險。選項A錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業懷疑的能力。3.【單選題】下列有關財務報表層次重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.財務報表層次重大錯報風險可能影響多項認定B.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關C.財務報表層次重大錯報風險增大了認定層次發生重大錯報風險的可能性D.財務報表層次重大錯報風險的評估結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍正確答案：D參考解析：

財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;相反，此類風險增大了認定層次發生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關。

注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。D選項錯誤。4.【單選題】下列有關檢查風險的說法中，錯誤的是（）。A.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性B.檢查風險不可能降低為零C.抽樣風險通常不會導致檢查風險D.在既定的審計風險水平下，評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高正確答案：C參考解析：選項A，檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。選項B，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。選項C，抽樣風險和非抽樣風險都會導致存在檢查風險。選項D，當審計風險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質性程序，就可以在計劃的細節測試中接受較高的誤受風險，從而降低所需的樣本規模。相反，如果注冊會計師將重大錯報風險水平評估為高水平，而且不執行針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質性程序，可接受的誤受風險將降低，所需的樣本規模隨之增加。5.【單選題】下列各項中，不屬于審計的前提條件的是（）。A.存在可接受的財務報告編制基礎B.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告C.管理層認可并理解其對財務報表承擔的責任D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件正確答案：B參考解析：審計的前提條件包括：1.財務報告編制基礎；2.就管理層的責任達成一致意見；①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用)。②設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。③向注冊會計師提供必要的工作條件，，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。3.確認的形式。6.【單選題】下列各項中，注冊會計師為確定財務報表整體的重要性而選擇基準時，通常無須考慮的是（）。A.是否為首次接受委托的審計項目B.被審計單位的性質C.被審計單位的所有權結構D.被審計單位的融資方式正確答案：A參考解析：確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括:

1.財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);2.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);3.被審計單位的性質（選項B）、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;4.被審計單位的所有權結構（選項C）和融資方式（選項D）(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);5.基準的相對波動性。7.【單選題】下列各項中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是（）。A.被詢證者的客觀性B.詢證函發出及收回的控制情況C.回函的及時性D.回函中包含的限制條款正確答案：C參考解析：評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮:(1)對詢證函的設計、發出及收回的控制情況（選項B）;(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性（選項A);(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制（選項D）。8.【單選題】下列有關統計抽樣和非統計抽樣的共同點的說法中，錯誤的是（）。A.統計抽樣和非統計抽樣都需要注冊會計師運用職業判斷B.統計抽樣和非統計抽樣都能客觀計量抽樣風險C.統計抽樣和非統計抽樣都難以量化非抽樣風險D.如果設計得當，非統計抽樣能夠提供與統計抽樣同樣有效的結果正確答案：B參考解析：選項B說法錯誤。非統計抽樣無法客觀計量抽樣風險，統計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。9.【單選題】在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中，與樣本規模同向變動的是（）。A.可接受的信賴過度風險B.可容忍偏差率C.預計總體偏差率D.總體規模正確答案：C參考解析：選項D，除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零;選項B，可容忍偏差率樣本規模反向變動。選項A，可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動。選項C，預計總體偏差率與樣本規模同向變動。10.【單選題】下列有關注冊會計師了解被審計單位性質的說法中，錯誤的是（）。A.了解被審計單位所有權結構，有助于注冊會計師識別關聯方關系并了解被審計單位的決策過程B.了解被審計單位經營活動，有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報C.了解被審計單位籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續經營能力D.了解被審計單位治理結構，有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化正確答案：D參考解析：

了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化，并非是治理結構，選項D錯誤。良好的治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監督，從而降低財務報表發生重大錯報的風險。注冊會計師應當了解被審計單位的治理結構。11.【單選題】下列各項重大錯報風險中，注冊會計師應當評估為特別風險的是（）。A.與重大資產余額相關的重大錯報風險B.與管理層挪用貨幣資金相關的重大錯報風險C.與關聯方交易相關的重大錯報風險D.與具有高度估計不確定性的會計估計相關的重大錯報風險正確答案：B參考解析：應當直接被認定為特別風險情形包括：1.舞弊導致的重大錯報風險；2.管理層凌駕于控制之上的風險；3.超出正常經營過程的重大關聯方交易；選項B，屬于管理層舞弊風險，舞弊屬于特別風險。12.【單選題】下列有關控制測試和實質性程序的說法中，錯誤的是（）。A.如果認為僅通過實施實質性程序無法獲取認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試B.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序C.注冊會計師可以針對同一交易同時實施控制測試和實質性程序，以實現雙重目的D.注冊會計師應當針對特別風險同時實施控制測試和實質性程序正確答案：D參考解析：

作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的(2)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。因此，預期針對特別風險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質性程序。13.【單選題】下列有關注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證B.注冊會計師應當評價識別出的由于舞弊導致的錯報對管理層聲明可靠性的影響C.當已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，除非認為該事項不重要，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注該事項D.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告正確答案：C參考解析：

選項C錯誤，當已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注這一事項。即使該事項(如被審計單位組織結構中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認為不重要，注冊會計師也應當這樣做。14.【單選題】下列有關注冊會計師在執行財務報表審計時對法律法規的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位的違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為B.針對通常對決定財務報表重大金額和披露有直接影響的法律法規，注冊會計師的責任是實施特定的審計程序，以識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為C.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，除非法律法規禁止，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論D.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告正確答案：B參考解析：

選項B錯誤，針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規，注冊會計師應當承擔不同的責任。概括起來，被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規:1.通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(如稅收和企業年金方面的法律法規)。B項屬于第一類法規。2.對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規，但遵守這些法律法規(如遵守經營許可條件、監管機構對償債能力的規定或環境保護要求)對被審計單位的經營活動、持續經營能力或避免大額罰款至關重要;違反這些法律法規，可能對財務報表產生重大影響。針對前述被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規，注冊會計師應當承擔不同的責任:1.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據;2.針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。15.【單選題】下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況C.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷D.被審計單位管理層對注冊會計師執行審計工作的范圍施加的限制正確答案：C參考解析：對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項C正確。16.【單選題】相對于執行本期財務報表審計的注冊會計師而言，下列各方中，不屬于前任注冊會計師的是（）。A.對上期財務報表執行審計的其他會計師事務所的注冊會計師B.對上期財務報表執行審閱的其他會計師事務所的注冊會計師C.接受委托對本期財務報表執行審計但未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師D.接受委托對本期財務報表執行審計并已出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師正確答案：B參考解析：

前任注冊會計師屬于對前期財務報表進行了審計的，但被現任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師，B選項進行審閱的不屬于前任會計師。17.【單選題】在確定是否需要利用注冊會計師的專家的工作時，下列各項因素中，注冊會計師通常無須考慮的是（）。A.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作B.審計事項的性質和重要性C.可能對專家的客觀性產生不利影響的利益和關系D.應對識別出的風險的預期程序的性質正確答案：C參考解析：在確定是否利用專家的工作，以協助獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師可能考慮的因素包括:1.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作。（選項A）2.事項的性質和重要性，包括復雜程度。（選項B）3.事項存在的重大錯報風險。4.應對識別出的風險的預期程序的性質，包括注冊會計師對與這些事項相關的專家工作的了解和具有的經驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據。（選項D）18.【單選題】下列有關注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果的說法中，錯誤的是（）。A.復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷B.會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額的差異不必然表明上期財務報表存在錯報C.復核上期財務報表中會計估計的結果通常不能提供有關會計估計流程有效性的信息D.在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質正確答案：C參考解析：如果以前期間會計估計的結果通過本期資產或負債的轉移或變現得以確定，或者管理層在本期對以前期間會計估計作出后續重新估計，注冊會計師實施追溯復核有助于識別和評估重大錯報風險。通過實施追溯復核，注冊會計師可以獲取下列信息:(1）關于以前期間會計估計過程有效性的信息，據此能夠獲取關于當前過程的有效性的審計證據;（選項C錯誤）(2）有關可能需要在財務報表中披露的事項（如變化的原因)的審計證據;(3）關于與會計估計相關的復雜性或估計不確定性的信息;(4）關于會計估計對管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息。19.【單選題】在執行首次審計業務時，下列各項審計程序中，通常無法為期初余額提供審計證據的是（）。A.閱讀被審計單位最近期間的財務報表B.檢查上期期末余額是否已正確結轉至本期C.對本期發生額和期末余額實施實質性程序D.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿正確答案：A參考解析：為達到期初余額的審計目標，注冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有)，獲取與期初余額相關的信息。（選項A錯誤）注冊會計師對期初余額實施的審計程序應當包括:1.確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述；（選項B正確）2.確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用；3.實施一項或多項審計程序：

①如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿：（選項D正確）

②評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。

③實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。（選項C正確）

——存貨（選一項或多項）：監盤當前數量并調節至期初數量、對期初計價實施審計程序、對毛利和存貨截止實施程序。

——其他流動資產和流動負債：CPA可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據。

——非流動資產和負債：檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息、函證、實施追加程序20.【單選題】下列有關未更正錯報的說法中，錯誤的是（）。A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響B.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應當逐項指明未更正錯報的性質和金額C.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響D.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大正確答案：B參考解析：選項B錯誤。注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報。如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數和總金額的影響進行溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節。21.【多選題】下列各項注冊會計師執行的業務中，能夠提供合理保證或有限保證的有（）。A.財務報表審計B.財務報表審閱C.對財務信息執行商定程序D.管理咨詢正確答案：A,B參考解析：提供合理保證和有限保證的業務為鑒證業務，選項CD屬于鑒證業務，選項AB為相關服務。22.【多選題】下列各項中，用于判斷注冊會計師是否按照審計準則的規定執行了審計工作的有（）。A.注冊會計師在具體情況下實施的審計程序的恰當性B.注冊會計師獲取的審計證據的充分性和適當性C.注冊會計師出具的審計報告的恰當性D.注冊會計師是否識別出財務報表中存在的所有重大錯報正確答案：A,B,C參考解析：選項ABC正確，注冊會計師是否按照審計準則的規定執行了審計工作，取決于注冊會計師在具體情況下實施的審計程序，由此獲取的審計證據的充分性和適當性，以及根據總體目標和對審計證據的評價結果而出具審計報告的恰當性。選項D錯誤，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。23.【多選題】在確定被審計單位財務報告編制基礎的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有（）。A.被審計單位的性質B.財務報表的目的C.財務報表的性質D.被審計單位管理層是否充分了解財務報告編制基礎正確答案：A,B,C參考解析：在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時,注冊會計師需要考慮下列相關因素:(1)被審計單位的性質(選項A正確);(2)財務報表的目的(選項B正確);(3)財務報表的性質(選項C正確)；(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。24.【多選題】下列有關明顯微小錯報的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報B.明顯微小錯報的匯總數不會對財務報表產生重大影響C.明顯微小錯報的金額的數量級小于不重大錯報的金額的數量級D.如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響。選項A正確；明顯微小錯報的金額的數量級，確定的重要性的數量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數量級更小，或其性質完全不同)。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的。選項B、C正確。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。選項D正確。25.【多選題】在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有（）。A.評估的認定層次重大錯報風險B.函證程序針對的認定C.被審計單位管理層協助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿D.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據正確答案：A,B,D參考解析：注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素;(1)評估的認定層次重大錯報風險;(2)函證程序針對的認定;(3)實施除函證以外的其他審計程序，故答案選擇ABD。26.【多選題】下列各項中，受被審計單位信息技術應用情況影響的有（）。A.審計目標B.審計線索C.審計內容D.審計技術手段正確答案：B,C,D參考解析：信息技術對審計過程的影響主要體現在以下幾個方面:1.對審計線索的影響;2.對審計技術手段的影響;3.對內部控制的影響;4.對審計內容的影響;5.對注冊會計師的影響。選項A，不當選。信息技術在企業中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內部控制的原則性要求，審計準則和財務報表審計目標在所有情況下都適用。27.【多選題】下列人員中，注冊會計師應當將其編制的工作底稿歸入審計工作底稿的有（）。A.為注冊會計師提供直接協助的被審計單位內部審計人員B.來自其他會計師事務所的組成部分注冊會計師C.注冊會計師利用的外部專家D.項目質量復核人員正確答案：A,D參考解析：選項B錯誤。在配合集團項目組時，如果法律法規未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿，但其審計工作底稿的所有權屬于組成部分注冊會計師所在會計師事務所。選項C錯誤。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。28.【多選題】在設計進一步審計程序時，下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有（）。A.風險的重要性B.重大錯報發生的可能性C.被審計單位采用的特定控制的性質D.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征正確答案：A,B,C,D參考解析：在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素:1.風險的重要性。（選項A）2.重大錯報發生的可能性。（選項B）3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。（選項D）4.被審計單位采用的特定控制的性質。（選項C）5.注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。29.【多選題】下列各項中，注冊會計師在確定進一步審計程序的性質時，通常需要考慮的有（）。A.確定的重要性水平B.認定層次重大錯報風險的評估結果C.評估的認定層次重大錯報風險產生的原因D.在實施進一步審計程序時，注冊會計師是否擬利用被審計單位信息系統生成的信息正確答案：B,C,D參考解析：在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。（選項B正確）注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因。（選項C正確）需要說明的是，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。（選項D正確）在確定進一步審計程序的范圍時，需要考慮確定的重要性水平。（選項A錯誤）29.【多選題】下列各項中，注冊會計師在確定進一步審計程序的性質時，通常需要考慮的有（）。A.確定的重要性水平B.認定層次重大錯報風險的評估結果C.評估的認定層次重大錯報風險產生的原因D.在實施進一步審計程序時，注冊會計師是否擬利用被審計單位信息系統生成的信息正確答案：B,C,D參考解析：在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。（選項B正確）注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因。（選項C正確）需要說明的是，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。（選項D正確）在確定進一步審計程序的范圍時，需要考慮確定的重要性水平。（選項A錯誤）30.【多選題】在確定是否在期中實施實質性程序時，下列各項中，注冊會計師通常需要考慮的有（）。A.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性B.相關認定的性質C.評估的重大錯報風險D.成本效益的權衡正確答案：A,B,C,D參考解析：下列因素可能對是否在期中實施實質性程序產生影響:1、控制環境和其他相關的控制。2、實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。（選項A）3、實質性程序的目的。4、評估的重大錯報風險。（選項C）5、特定類別交易、賬戶余額和披露認定的性質。（選項B）6、針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡。（選項D）31.【多選題】下列各項審計程序中，注冊會計師在被審計單位存貨盤點現場執行監盤時應當實施的有（）。A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況C.檢查存貨D.執行抽盤正確答案：A,B,C,D參考解析：在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（選項A)；2.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況（選項B）；3.檢查存貨（選項C)；4.執行抽盤（選項D）。32.【多選題】針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，下列各項中，屬于注冊會計師應當采取的總體應對措施的有（）。A.在分派和督導項目組成員時，考慮擔任重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告C.擴大細節測試的樣本規模D.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性正確答案：A,B,D參考解析：在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當:1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力,并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;（選項A）2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告;（選項B）3．在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。（選項D）選項C錯誤。屬于為應對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師采取的措施。33.【多選題】后任注冊會計師應當在接受審計委托前與前任注冊會計師進行溝通。下列情形中，通常對后任注冊會計師是否接受委托的決策產生影響的有（）。A.被審計單位變更會計師事務所的原因是不愿意支付合理的審計費用B.溝通結果顯示前任注冊會計師與管理層在收人確認的會計政策上存在重大分歧C.溝通結果顯示被審計單位限制前任注冊會計師接觸其重要子公司的管理層D.前任注冊會計師表示由于存在法律訴訟的顧慮，只能作出有限的答復正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊會計師審計是市場行為，是有償服務，費用由注冊會計師和審計客戶協商確定，當被審計單位存在不愿意支付合理的審計費用的行為時，后任注冊會計師需要考慮是否接受委托，選項A正確。前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧屬于可能對后任注冊會計師執行財務報表審計業務產生重大影響的信息，對后任注冊會計師來說，是決定是否接受委托的至關重要的因素，選項B正確。必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業信譽如何，是否發現管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當限制等。上述事項都屬于可能對后任注冊會計師執行財務報表審計業務產生重大影響的信息，對后任注冊會計師來說，是決定是否接受委托的至關重要的因素。選項C正確。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。此時，后任注冊會計師需要判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮對接受委托的影響，選項D正確。34.【多選題】下列情形中，注冊會計師應當認定會計估計存在錯報的有（）。A.當審計證據支持點估計時，管理層的點估計與注冊會計師的點估計存在差異B.如注冊會計師運用區間估計評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計不在區間估計的區間內C.會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間存在重大差異D.會計估計存在管理層偏向的跡象正確答案：A,B參考解析：根據實施的審計程序和獲取的審計證據，在確定管理層的點估計和相關披露是合理的還是存在錯報時，注冊會計師可以考慮具體情況作出職業判斷:1.當審計證據支持區間估計時，區間可能較大，且在某些情況下可能數倍于財務報表整體的重要性。盡管較大的區間在具體情況下可能是適當的，但這可能表明注冊會計師有必要重新考慮是否已就區間估計范圍內的金額的合理性獲取充分、適當的審計證據;2.審計證據支持的點估計可能不同于管理層的點估計。在這種情況下，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報;（選項A正確）3.審計證據支持的區間估計可能不包括管理層的點估計。在這種情況下，錯報為管理層的點估計與注冊會計師的區間估計之間的最小差異。（選項B正確）在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。然而，這些跡象可能影響注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報的評價。（選項D不當選）。會計估計的結果與以前期間財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明以前期間財務報表存在錯報。（選項C不當選）。35.【多選題】下列各項中，項目合伙人應當在審計過程中復核的有（）。A.與重大事項有關的審計工作底稿B.與重大判斷有關的審計工作底稿C.財務報表和審計報告D.項目質量復核人員編制的復核記錄正確答案：A,B,C參考解析：項目合伙人應當對管理和實現審計項目的高質量承擔總體責任。項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關的審計工作底稿:1.重大事項;（選項A）2.重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論;（選項B）3.根據項目合伙人的職業判斷，與項目合伙人的職責有關的其他事項。在簽署審計報告前，為確保擬出具的審計報告適合審計項目的具體情況，審計項目合伙人應當復核財務報表、審計報告以及相關的審計工作底稿，包括對關鍵審計事項的描述，選項C正確。項目質量復核人員應當獨立于執行業務的項目組，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質量復核提供協助，選項D錯誤。36.【簡答題】(本小題5分。)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：(1)甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據此認可了該筆定期存款的存在。(2)A注冊會計師實施實質性分析程序發現，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經調查系年內向關聯方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊會計師認為不存在錯報。(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現金管理賬戶協議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A注冊會計師檢查了相關協議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結果滿意。(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網銀記錄截屏，將網銀截屏信息與銀行對賬單信息進行了核對，結果滿意。(5)在測試銀行存款余額調節表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調節事項，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據此確認了調節事項的適當性。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)不恰當。定期存款期末余額重大，應當實施銀行函證程序。(2)不恰當?？赡艽嬖陉P聯方交易的披露錯報。(3)恰當。(4)不恰當。應核實網銀截屏的真實性／親自到銀行獲取對賬單／觀察甲公司人員登錄并操作網銀系統導出信息的過程。(5)不恰當。還應檢查期后銀行對賬單。36.【簡答題】(本小題5分。)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：(1)甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據此認可了該筆定期存款的存在。(2)A注冊會計師實施實質性分析程序發現，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經調查系年內向關聯方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊會計師認為不存在錯報。(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現金管理賬戶協議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A注冊會計師檢查了相關協議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結果滿意。(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網銀記錄截屏，將網銀截屏信息與銀行對賬單信息進行了核對，結果滿意。(5)在測試銀行存款余額調節表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調節事項，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據此確認了調節事項的適當性。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)不恰當。定期存款期末余額重大，應當實施銀行函證程序。(2)不恰當?？赡艽嬖陉P聯方交易的披露錯報。(3)恰當。(4)不恰當。應核實網銀截屏的真實性／親自到銀行獲取對賬單／觀察甲公司人員登錄并操作網銀系統導出信息的過程。(5)不恰當。還應檢查期后銀行對賬單。37.【簡答題】(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2020年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：(1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團財務報表整體的重要性乘以一定倍數，作為組成部分重要性的匯總數，按照組成部分的規模在各組成部分之間進行分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務報表整體的重要性。(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務信息實施集團層面分析程序后，A注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務信息實施了審閱。(3)子公司乙公司存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。A注冊會計師評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當的。因該組成部分注冊會計師具有足夠的勝任能力，A注冊會計師未參與其實施的進一步審計程序。(4)A注冊會計師對負責境外重要子公司丙公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并能夠遵守與集團審計相關的職業道德要求，具有勝任能力，所在地區監管環境嚴格，據此認為可以利用該組成部分注冊會計師的工作。(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層通報的內部控制缺陷時，A注冊會計師從集團項目組識別出的內部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷中，選擇了通報內容。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)不恰當。組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性。(2)不恰當。應當對各組成部分財務信息單獨實施審閱。(3)恰當。(4)不恰當。還應了解集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據。(5)恰當。38.【簡答題】(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：(1)2020年5月，甲公司對其部分業務信息系統和財務信息系統進行升級，與采購業務相關的內部控制因此發生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性。(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節表識別為一項關鍵控制。因該控制執行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制，結果滿意。(3)期中審計時，A注冊會計師發現甲公司某項每月執行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年末不存在缺陷。(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯營企業執行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見?？紤]到內部控制審計范圍不包括聯營企業的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)恰當。(2)不恰當?？刂乒舶l生360次／應采用控制頻率為每天多次的樣本量／應選取25至60份銀行存款余額調節表。(3)不恰當。整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間／整改后的控制應至少運行2個月。(4)不恰當。歸還資金無法證明不存在缺陷／違規占用大額資金表明存在控制缺陷。(5)恰當。38.【簡答題】(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：(1)2020年5月，甲公司對其部分業務信息系統和財務信息系統進行升級，與采購業務相關的內部控制因此發生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性。(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節表識別為一項關鍵控制。因該控制執行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制，結果滿意。(3)期中審計時，A注冊會計師發現甲公司某項每月執行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年末不存在缺陷。(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯營企業執行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見。考慮到內部控制審計范圍不包括聯營企業的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)恰當。(2)不恰當?？刂乒舶l生360次／應采用控制頻率為每天多次的樣本量／應選取25至60份銀行存款余額調節表。(3)不恰當。整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間／整改后的控制應至少運行2個月。(4)不恰當。歸還資金無法證明不存在缺陷／違規占用大額資金表明存在控制缺陷。(5)恰當。39.【簡答題】(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2020年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：(1)A注冊會計師無法就甲公司重要子公司乙公司2020年末計提的存貨跌價準備獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見。由于將存貨跌價準備作為審計中最為重要的事項與甲公司治理層進行了溝通，A注冊會計師將除乙公司相關部分之外的存貨跌價準備作為審計報告中的關鍵審計事項。(2)2020年6月，丙公司因對外擔保被債權人起訴，一審敗訴，很可能需要承擔巨額賠償責任。管理層以案件尚未終審判決為由未計提預計負債。A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在審計報告中增加了強調事項段，提醒財務報表使用者關注附注中的相關披露。(3)2021年1月，丁公司原總經理及財務總監因涉嫌犯罪被批捕，新任管理層拒絕就2020年度財務報表簽署書面聲明。A注冊會計師執行審計后未發現重大錯報，認為未獲取書面聲明對財務報表可能產生的影響重大但不具有廣泛性，對丁公司2020年度財務報表發表了保留意見。(4)因受疫情影響，A注冊會計師無法對戊公司的境外重要子公司己公司財務信息執行審計，對戊公司2019年度財務報表發表了無法表示意見。2020年10月，戊公司轉讓己公司部分股權后失去控制，但仍具有重大影響。因疫情嚴重，A注冊會計師仍無法對己公司2020年度財務信息執行審計。考慮到己公司財務信息僅影響戊公司個別財務報表項目，A注冊會計師對戊公司2020年度財務報表發表了保留意見。(5)庚公司管理層對已公布的2020年度財務報表進行了更正。A注冊會計師針對更正后的財務報表出具了新的審計報告，并在審計報告中增加強調事項段和其他事項段，提醒報表使用者關注附注中有關更正原財務報表的原因，并關注注冊會計師提供的原審計報告。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)恰當。(2)不恰當。財務報表存在重大錯報，應發表保留／否定意見。(3)不恰當。未能獲取管理層書面聲明，應發表無法表示意見。(4)不恰當。己公司2020年1月至9月的經營成果對戊公司合并財務報表具有重大且廣泛的影響／應發表無法表示意見。(5)恰當。40.【簡答題】(本小題5分。)ABC會計師事務所的質量管理制度部分內容摘錄如下：(1)合伙人的收益以各業務部門為單位進行分配，具體分配方案由各業務部門制定，原則上以執業質量為首要考核指標。(2)事務所質量管理部對上市實體審計業務的關鍵審計合伙人輪換進行實時監控，并每年對輪換情況實施復核。其他審計業務的關鍵審計合伙人輪換由各業務部門自行監控及復核。(3)項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，項目質量復核人員對項目質量復核的實施承擔總體責任。(4)事務所對項目實施內部質量檢查時，該項目的項目組成員及項目質量復核人員均不得擔任檢查人員。(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔任本項目的項目質量復核人員，但可以為本項目的項目質量復核提供協助。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量管理制度的內容是否違反《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》和《會計師事務所質量管理準則第5102號——項目質量復核》的相關規定。如違反，簡要說明理由。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)違反。應當在全所范圍內進行合伙人收益分配。(2)違反。會計師事務所應當針對公眾利益實體審計業務對關鍵審計合伙人的輪換進行實時監控和復核。(3)不違反。(4)不違反。(5)違反。為確保協助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員不得為本項目的項目質量復核提供協助。41.【簡答題】(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2020年度財務報表審計中遇到下列事項：(1)2020年8月，甲公司收購了乙公司100％的股權。2020年9月，項目合伙人A注冊會計師發現其母親持有乙公司發行的債券，面值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。(2)項目質量復核合伙人B注冊會計師曾擔任甲公司2015年度至2018年度財務報表審計項目合伙人，未參與2019年度財務報表審計。(3)XYZ公司2020年11月新人職的高級經理C沒有參與甲公司審計項目。C自2019年1月1日起擔任甲公司獨立董事，任期兩年，到期后未再續任。(4)甲公司是丙公司的重要聯營企業。2020年10月，XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的財務共享服務中心提供系統設計服務。丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運營業務。2020年8月，丁公司聘請XYZ公司提供信息安全管理咨詢服務，包括信息技術一般控制中的程序變更、程序和數據訪問等安全政策的重新設計和優化。(6)2020年7月，甲公司某獨立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合資開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計團隊成員。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。將答