2024年中級審計師考試網上輔導審計理論與實務第1頁第十二章審計管理

本章將以國家審計為例，簡要介紹四種審計管理的內容，規定性條款比較多。本章內容與第四章有一定聯系?？荚嚩家钥陀^題形式出現，分值在3分左右。年度單項選擇題多項選擇題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值20241222024122202411123考生應把握以下內容：

〔一〕審計管理概述

掌握審計管理的含義、內容、特征和主客體

〔二〕審計方案管理

1.掌握審計方案管理的含義

2.熟悉審計方案的種類

3.了解審計方案管理的內容

〔三〕審計質量管理

1.掌握審計質量管理的含義和意義

2.熟悉審計質量管理的內容

3.熟悉審計質量管理的方法

〔四〕審計風險管理

1.掌握審計風險的含義和種類

2.掌握審計風險的控制方法

〔五〕審計檔案管理

熟悉審計檔案管理的含義、職責和內容

〔六〕審計管理的根底工作

了解審計管理的根底工作第一節審計管理概述

一、審計管理的含義

〔一〕審計管理的概念

所謂審計管理，是指審計機構為了有效地實現既定的審計目標而進行的方案、決策、組織、指揮、協調和控制活動。它包括審計業務管理、審計行政管理、審計組織管理等。

〔二〕審計管理的主體和客體

審計管理的主體是國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織。對于每一類審計組織而言，其管理主體是指它的決策機構或領導機構。

審計管理的客體，即審計管理的對象，是指審計業務活動及其相關的職能活動，

〔三〕審計管理的特征

1.審計管理要服從審計目標

2.審計管理要注重對審計人員的管理

3.審計管理要貫穿于審計業務活動的始終

4.審計管理的目的是提高審計工作的質量和效率

【例題1·單項選擇題】〔2024年〕以下有關審計管理的表述中，錯誤的選項是〔〕。

A.審計管理要服從審計目標

B.審計管理要注重對審計人員的管理

C.審計管理主要在審計實施和審計報告階段執行

D.審計管理的目的是提高審計工作的質量和效率[答疑編號2722120241]『正確答案』C

二、審計管理的內容

〔一〕審計方案管理

〔二〕審計質量管理

〔三〕審計風險管理

〔四〕審計檔案管理

本章將以國家審計為例，簡要介紹上述四種審計管理的內容。第二節審計方案管理

一、審計方案管理的含義

審計方案管理是審計機構制定審計方案，組織方案實施，并對方案執行情況進行檢查、考核的一系列活動。

二、審計方案的種類

審計方案可以按不同的標志加以分類。

按審計方案編制機構劃分，可分為國家審計方案、內部審計方案和社會審計方案；

按方案期的長短劃分，可分為長期審計方案〔5年以上的審計方案〕、中期審計方案〔2至5年的審計方案〕、短期審計方案〔年度審計方案〕；

按審計方案的作用不同，可分為審計工程方案和審計方案。

以下以國家審計為例著重說明審計工程方案和審計方案。

〔一〕審計工程方案

審計工程方案是審計機關根據年度審計任務的安排，需要依次實施的所有審計工程的方案。

〔二〕審計方案

審計方案是指審計機關為了順利完成審計任務、到達預期的審計目標，根據審計工程方案對每一審計工程在實施審計前分別制訂的審計工程實施方案，包括審計工作方案〔審計機關編制總體工作方案〕和審計實施方案〔審計組編制審計過程的工作安排〕。

三、審計方案管理的內容

以審計機關年度審計工程方案為例，審計方案管理的內容包括：審計方案編制工作的管理、審計方案執行過程的控制和審計方案執行結果的檢查和考核。

〔一〕審計方案編制的管理

1.審計工程方案

審計工程方案一般包含上級審計機關統一組織工程、授權工程、領導交辦工程和自行安排工程等。

審計工程方案管理實行統一領導，分級負責制。審計署負責管理審計署統一組織的審計工程方案和審計署本級審計工程方案，指導全國審計工程方案管理工作。縣級以上地方各級審計機關分別負責本地區審計工程方案管理工作。

2.審計工程方案編制的工作步驟與工程選擇考慮因素

審計機關按照以下步驟編制年度審計工程方案：〔與第四章相同〕

第一步：調查審計需求，初步選擇審計工程；

第二步：對初選審計工程進行可行性研究，確定備選審計工程及其優先順序；

第三步：評估審計機關可用審計資源，確定審計工程，編制年度審計工程方案。

審計機關從以下方面調查審計需求，初步選擇審計工程：〔7步〕

有些工程是必選工程，審計機關必須將其納入工程方案。主要包括：法律法規規定每年應當審計的工程；本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的工程；上級審計機關安排或者授權的審計工程。

上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關年度審計工程方案，并及時通知下級審計機關。上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，獲得授權的審計機關應當將授權審計事項列入年度工程方案。

審計機關應當將年度審計工程方案報經本級政府行政首長批準并向一級審計機關報告。

3.審計工程方案的內容與形式〔與第四章內容相同〕

審計工程方案的內容，包括文字說明和表格兩局部。

〔二〕審計工程方案執行的管理

審計工程方案執行的管理應是組織和控制方案的落實及對原方案的修改和補充。

組織實施審計工程方案應采取相應的措施，如建立方案實施責任制，明確審計機關內部各部門實施方案的責任，使各部門及至每個審計人員，既明確審計機關總審計方案，又明確本部門和本人的審計任務。組織實施審計工程方案還應編制方案執行進度表，以便及時了解各工程執行情況，對方案執行過程中的偏差進行分析和處理。

1.審計機關應當將年度審計工程方案下達審計工程組織和實施單位執行。

2.年度審計工程方案一經下達，審計工程組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。年度審計工程方案執行過程中，遇有以下情形之一的，應當按照原審批程序調整：

〔1〕本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計工程的；

〔2〕上級審計機關臨時安排或者授權審計工程的；

〔3〕突發重大公共事件需要進行審計的；

〔4〕原定審計工程的被審計單位發生重大變化，導致原方案無法實施的；

〔5〕需要更換審計工程實施單位的；

〔6〕審計目標、審計范圍等發生重大變化需要調整的。

3.為了加強對審計方案執行的管理，審計機關實行審計工程方案執行報告制度。報告的主要內容包括：

〔1〕方案執行進度；

〔2〕審計的主要成果；

〔3〕方案執行中存在的主要問題及改進措施與建議等。

〔三〕審計工程方案檢查和考核的管理

制定審計工程方案是為了執行，執行的結果如何那么需要給予檢查和考核。

對審計工程方案的檢查和考核應按責任制分級進行。首先應由承擔審計工程的審計小組自查；然后是審計機構各部門的檢查、考核，并做出總結；最后由審計機關負責方案管理的部門加以總考核。

各級的檢查和考核的內容有所不同，但檢查和考核的主要工作是：

1.確定審計工程方案的執行結果，方案目標及有關指標的完成情況，以及方案完成的質量水平。

2.對完成或未完成審計工程方案的原因進行分析，總結經驗和教訓。

3.對審計工程方案編制中存在的缺陷進行分析，并找出改進的措施。第三節審計質量管理

一、審計質量管理的含義

審計質量有兩方面內容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質量，二是指審計工作的質量。審計工作質量是根底，它決定著審計報告的質量，而審計工作質量的優劣又要通過審計報告加以反映。人們通常所講的審計質量，往往是指審計報告的質量，也就是審計結論的質量。

審計質量管理是對審計工作和審計結論質量的控制。審計質量管理是審計管理的核心，加強審計質量管理意義重大。

〔一〕加強審計質量管理可以提高審計監督的權威性

〔二〕加強審計質量管理可以降低審計風險

〔三〕加強審計質量管理，提高審計信息的質量，可為國家宏觀經濟管理提供可靠的信息

二、審計質量管理的內容

〔一〕全面管理

審計質量管理的對象既包括審計行為，又包括審計人員。

全面管理的內容主要包括兩個方面，一是一般管理，二是業務管理。

一般管理：是指不直接針對具體審計工程的管理，目的在于為保證審計質量提供先決條件。例如，對審計組織、審計人員獨立性的管理，對保證和提高審計人員技能的管理，對有效審計方法開發和利用的管理，對技術咨詢、法律咨詢及其專家利用的管理，對檢查監督工作的管理等。

業務管理：是指針對具體審計工程的管理，目的在于保證和提高工程審計的質量。業務管理應當實行全過程管理。

〔二〕全過程管理

審計工作過程中每一階段的工作質量都會對最終的審計結果產生影響，因此審計質量管理應貫穿審計工作全過程。

〔三〕外部管理和內部管理

外部管理主要是指上級審計機關對下級審計機關的管理。內部管理是指各種審計組織對自身進行的管理。

〔四〕多層次管理

多層次管理是指多種管理主體對審計業務的綜合管理。例如，審計人員在執行業務時的自我管理，審計組組長對審計過程的管理，審計業務部門對審計組工作的管理等。

三、審計質量管理的方法

〔一〕分層次分階段質量控制法

分層次分階段質量控制法是按照審計機構的內部層次和工作順序進行審計質量控制的方法。審計機構內部的各層次和各階段的審計人員首先應根據質量管理的責任目標，對本層次和本階段審計業務活動進行質量控制。

國家審計準那么將質量控制體系劃分為五個層次，對每一個層級的職責和責任作出了明確的規定。通過分層級的控制體系來保證審計質量。

〔二〕關鍵點質量控制法

所謂關鍵點是指對審計質量具有重大和直接影響的審計業務環節。不同的審計，不同的審計工程，其關鍵點不盡相同。在一次審計的各個審計階段，其關鍵點也不相同。

〔三〕質量檢查控制法

質量檢查控制法就是專職或專門的檢查小組〔或人員〕對正在進行的審計活動或已經結束的審計活動中的重要問題進行有目的的或例行的檢查和評價。

審計機關實行審計業務質量檢查制度，對其業務部門、派出機構和下級審計機關的審計業務質量進行檢查。審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法，檢查以下事項：一是建立和執行審計質量控制制度的情況；二是審計工作中遵守法律法規和審計準那么的情況；三是與審計業務質量有關的其他事項。重點關注審計結論、審計處理處分意見的合法性和適當性。

內部審計機構要制定相關的質量控制措施，確保工作符合內部審計準那么的要求。

社會審計組織的審計質量管理，除了通過事務所自身的質量控制體系進行控制，還要通過注冊會計師協會檢查，對國家審計機關監督對象的單位實施審計的，還要接受審計機關的監督檢查。第四節審計風險管理

一、審計風險的含義與種類

〔一〕審計風險的含義

廣義的審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。

審計風險的根本特征是：

1.審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移

2.審計活動自始至終存在著審計風險

3.審計風險具有潛在性

審計風險具有潛在性，即審計人員的審計結論雖偏離了審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發追究審計責任的行為，審計風險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風險是不存在的，一旦造成影響，引發追究行為，潛在風險就會轉化為實際風險。

4.審計風險是可以控制的

審計取證模式的開展說明：審計風險雖然存在，但可以加以控制。

〔二〕審計風險的分類

審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險，前兩種風險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風險。

從審計風險管理的角度還可將審計風險分為可控風險和不可控風險。

1.可控風險

可控風險是指由審計機構或審計人員可控制的因素導致的審計風險。例如，由于審計人員的素質、審計人員工作態度、審計方法選用、審計機構對審計工作的管理等因素導致的審計風險。

2.不可控風險

不可控風險是指由審計機構或審計人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發的審計風險，包括被審計單位內外兩種因素，外部因素如國家經濟形勢的變化，內部因素如被審計單位內部控制健全程度等。

二、審計風險的控制方法

審計風險管理的目的在于控制審計風險，而控制審計風險關鍵在于采取一些行之有效的控制方法。

〔一〕自我保護法

對于可以控制的審計風險，審計人員應盡量采取必要的措施加以防范。

其主要做法有：

1.提高審計人員的業務水平；

2.遵守審計準那么；

3.深入了解被審計單位的根本情況和財務狀況；

4.簽訂業務約定書，取得管理當局說明書；

5.保持審計的獨立性；

6.加強審計質量控制。

〔二〕風險回避法

審計人員應盡量回避風險大而自身又無法加以控制的審計工程。如會計賬目混亂、內部控制系統薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。

〔三〕風險轉移法

審計人員盡量分解引發風險的責任，將審計機構、被審計單位、其他相關單位應負的責任劃分清楚。

〔四〕風險承受法

對于不可控的審計風險，審計人員應提高風險承受能力。比方建立風險基金制度，辦理職業保險。

【例題2·多項選擇題】〔2024年〕以下有關審計風險根本特征的表述中，正確的有〔〕。

A.審計風險是客觀存在的

B.審計風險是可以控制的

C.審計風險是可以消除的

D.審計風險具有潛在性

E.審計風險存在于審計全過程[答疑編號2722120242]『正確答案』ABDE

第五節審計檔案管理

一、審計機關的審計檔案及其審計檔案工作

審計檔案是指審計機關在工程審計或者專項審計調查活動中直接形成的、具有保存價值的以紙質、磁質、光盤和其他介質形式存在的歷史記錄。審計檔案是國家檔案的重要組成局部。

審計檔案工作是指審計機關建立審計檔案并進行收集、整理、保管、利用、編研、統計、鑒定和移交的活動。審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監督和指導；地方各級審計機關的審計檔案工作，接受上一級審計機關和同級檔案行政管理部門的監督和指導。

審計機關應當設立檔案管理機構或者配備專職〔兼職〕檔案工作人員負責本單位的審計檔案工作。

二、審計檔案的建立及保管

審計檔案的建立實行審計組組長負責制。立卷責任人應當及時收集審計工程的文件材料，并在審計終結后及時立卷歸檔。

審計文件材料按審計工程立卷，一個工程可立一個卷或假設干卷，不得將幾個審計工程合并立為一個卷。跨年度的審計工程，在工程審計終結的年度立卷。

應歸入工程審計檔案