完成審計工作與審計報告Auditing課程要求●了解審計報告編制前的準備工作●掌握審計報告的作用及種類●掌握審計報告的內容與格式●理解期后事項的處理方式3一、審計報告編制前的工作編制審計差異調整表編制試算平衡表獲取管理層聲明書獲取律師聲明書執行分析性程序撰寫審計總結復核審計工作底稿評價審計結果與客戶溝通項目經理復核項目負責合伙人復核項目質量控制復核賬項調整分錄匯總重分類調整分錄匯總未更正錯報匯總二、審計報告概述審計報告：是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。（一）審計報告的作用鑒證作用鑒證會計報表--針對被審計單位保護作用保護會計信息使用者的利益--針對社會公眾證明作用證明工作質量和明確審計責任--針對注冊會計師（二）審計報告的基本要素1、標題-----審計報告2、收件人-----ABC公司全體股東：3、引言段------我們審計了后附的ABC公司財務報表，包括201×年12月31日的資產負債表，201×年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。4、管理層對財務報表的責任段-----編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任,這種責任包括:……5、注冊會計師的責任段；-----我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定‥‥‥我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。6、審計意見段；-----我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司201×年12月31日的財務狀況以及201×年度的經營成果和現金流量表。7、注冊會計師的簽名和蓋章；----

合伙事務所------復核的合伙人、負責該項目的注冊會計師簽名、蓋章。

有限責任事務所-----主任會計師、負責該項目的注冊會計師簽名、蓋章。8、會計師事務所的名稱、地址及蓋章；9、報告日期。-----管理層簽署已審財務報表的日期。（三）審計報告的基本類型無保留意見審計報告

標準無保留意見審計報告帶強調事項段的無保留意見審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告標準審計報告非標準審計報告1、無保留意見的審計報告如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：(1)財務報表的編制符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定,即報表的編制具有合法性。(2)財務報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量,即報表編制具備公允性。(3)財務處理方法的選用遵循了一貫性原則。

(4)注冊會計師已按照《中國注冊會計師審計準則》的要求,實施了必要的審計程序,在審計過程中未受阻礙和限制。(5)不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）

一、管理層對財務報表的責任……

二、注冊會計師的責任

……

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司201×年12月31日的財務狀況以及201×年度的經營成果和現金流量。標準審計報告審計報告的強調事項段

審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：（一）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；（二）不影響注冊會計師發表的審計意見。出具條件：1、對持續經營能力產生重大疑慮存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時。2、重大不確定事項存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時。3、其他審計準則規定應附加強調事項段的情形如：1324---持續經營、1332---期后事項、1511---比較數據、1521----含有已審財務報表的文件中的其它信息。作用：提醒會計報表使用人關注。除上述規定的情形外，不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）

一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司201×年12月31日的財務狀況以及201×年度的經營成果和現金流量。帶強調事項段的無保留意見的審計報告

……

四、強調事項

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在201×年發生虧損×萬元，在201×年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見帶強調事項段的無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。當存在下列情形之一時，如果認為對財務報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告：（一）根據獲取的審計證據得出財務報表整體存在重大錯報的結論（二）無法獲取充分適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論（審計范圍受到限制）當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段。說明段：描述注冊會計師對財務報表發表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由。并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。2、保留意見的審計報告如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（一）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；------取決于重要性（二）因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。-----取決于重要性當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……可能產生的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）

一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。……保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）三、導致保留意見的事項

ABC公司201×年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產總額的×%.由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

四、保留意見我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司201×年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）3、否定意見的審計報告如果認為財務報表沒有在所有重大方面按照適用的會計準則的規定編制，未能公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。------CPA認為報表存在重大錯報會誤導使用者。當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。發表本意見CPA必須獲取充分適當的審計證據。審計報告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）

一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、導致否定意見的事項如財務報表附注×所述，ABC公司的長期股權投資未按企業會計準則的規定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致ABC公司由盈利×萬元變為虧損×萬元。否定意見的審計報告

……

四、否定意見我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司財務報表沒有在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，未能公允反映ABC公司201×年12月31日的財務狀況以及201×年度的經營成果和現金流量。否定意見的審計報告4、無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語。發表本意見CPA不能獲取充分、適當的審計證據。審計報告ABC股份有限公司全體股東：三、導致無法表示意見的事項

ABC公司未對201×年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產總額的40%.我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。四、無法表示意見由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發表審計意見。無法表示意見的審計報告（四）審計報告類型的確定錯報金額或審計范圍受到限制的影響與重要性水平比較考慮錯報的性質審計意見決策表