2023.06中財1負債2023.06中財2負債9.1負債概述9.2流動負債9.3非流動負債9.4或有事項9.5借款費用核心知識點：負債的具體內容負債的確認與計量2023.06中財39.1負債概述9.1.1負債的性質9.1.2負債的分類主要知識點負債的含義負債的種類2023.06中財4負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務?，F行條件下已承擔的義務履行該義務會導致利益的流出負債的形成與過去有關現時義務潛在義務法定義務推定義務承諾未來可能的虧損簽訂的合同是不是負債？9.1負債概述9.1.1負債的性質2023.06中財59.1負債概述9.1.1負債的性質確認條件符合負債定義未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；2023.06中財69.1負債概述9.1.2負債的分類流動負債非流動負債負債最基本的分類注意兩者的區別2023.06中財79.2流動負債9.2.1流動負債的分類與計量按成原因的分類以權責發生制為基礎而產生的債務與外部有關單位進行結算時所產生的債務從銀行或其他金融機構籌集資金而產生的債務按應付金額是否確定分類金額確定的流動負債金額視經營結果而定的流動負債金額需估計的流動負債

流動負債的分類2023.06中財89.2流動負債9.2.1流動負債的分類與計量

流動負債的計量流動負債的計量是指各項流動負債確認入賬的負債金額?；谥匾栽瓌t和謹慎性原則，我國會計實務中都是按未來應付金額或面值來計量并列示于資產負債表上。2023.06中財99.2流動負債9.2.2短期借款本金的核算利息的核算短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。[例9—1]注意與長期借款核算方法的比較2023.06中財109.2流動負債9.2.3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

構成內容交易性金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債初始確認時按公允價值計量（即按照實際交易價格確認初始入賬價值），發生的相關交易費計入當期損益（投資收益）；按照公允價值進行后續計量，變動計入當期損益（公允價值變動損益）。2023.06中財119.2流動負債9.2.4應付票據[例9—2、3]應付票據是指企業簽發的允諾在不超過一年內按票據上規定期限內支付一定金額給持票人的一種書面證明。

內容核算注意與應收票據核算方法的比較2023.06中財129.2流動負債9.2.5應付賬款應付賬款是指企業企業在生產經營過程中因購買材料、商品或接受勞務等應支付的款項。

內容核算對于企業而言負債已經成立，應于月末估價入賬以客觀反映企業承擔的債務。[例9—4、5]2023.06中財139.2流動負債9.2.6預收賬款預收賬款是指企業根據購銷合同的規定，向購貨方預先收取的款項。

內容核算特點比較——應收賬款預收帳款應付賬款預付賬款[例9—6]2023.06中財14定義職工的范圍企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。

與企業訂立正式勞動合同的所有人員（全職、兼職、臨時職工）企業正式任命的人員（董、監事會、內審委員會成員）雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命、但在企業的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員9.2流動負債9.2.7應付職工薪酬2023.06中財15短期薪酬

離職后福利

辭退福利

其他長期職工福利

9.2流動負債9.2.7應付職工薪酬職工薪酬的內容2023.06中財16企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。具體……職工薪酬的確認與計量9.2流動負債9.2.7應付職工薪酬2023.06中財17確認為哪些會計要素？借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬貸方：將應付職工薪酬確認為負債借方：根據提供的服務的受益對象分別處理9.2流動負債9.2.7應付職工薪酬職工薪酬的確認與計量2023.06中財18貨幣性職工薪酬的主要賬務處理確認應付職工薪酬借：生產成本、制造費用、勞務成本管理費用銷售費用在建工程開發支出貸：應付職工薪酬[例9-7]9.2流動負債9.2.7應付職工薪酬職工薪酬的確認與計量2023.06中財199.2流動負債9.2.7應付職工薪酬

非貨幣性職工薪酬職工薪酬的確認與計量企業以自產產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當作為正常產品(商品)銷售處理,按產品或商品的公允價值和相關稅費進行計量,并在產品發出時確認銷售收入,并結轉產品成本。企業將擁有的住房等固定資產無償提供給職工作為非貨幣性福利時,應當按照企業對該固定資產每期計提的折舊來計量應付職工薪酬,同時根據職工提供服務的受益對象計入相關資產成本或當期損益。企業將租賃的住房等固定資產無償提供給職工作為非貨幣性福利時,應當按照企業每期支付的租金來計量應付職工薪酬,同時根據職工提供服務的受益對象計入相關資產成本或當期損益。[例9-8、9]2023.06中財209.2流動負債9.2.7應付職工薪酬

其他形式的短期薪酬職工薪酬的確認與計量[例9-10]①帶薪缺勤。帶薪缺勤,是指企業在職工因病假、休假等原因缺勤期間支付的薪酬。②離職后福利。離職后福利,是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利。③辭退福利。2023.06中財211.一般納稅人（1）購貨——進項稅額的核算（2）銷貨——銷項稅額的核算（3）繳稅、期末結轉——已交稅金、未交稅金的核算注意比較：一般納稅人與小規模納稅人的區別？多欄式明細賬還是三欄式明細賬？2.小規模納稅人（1）購貨時（不確認進項稅額）（2）銷貨時（不確認銷項稅額，但按3%征收率確認應交增值稅）（3）繳稅時9.2流動負債9.2.8應交稅費增值稅2023.06中財229.2流動負債9.2.8應交稅費增值稅一般納稅人一般購銷業務的賬務處理一般納稅企業在賬務處理上的主要特點是：一是在購進階段，賬務處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據為增值稅專用發票上注明的增值稅和價款，屬于價款部分，計入購入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。[例9-11、12]2023.06中財239.2流動負債9.2.8應交稅費增值稅[例9-13、14、15]視同銷售的賬務處理視同銷售的業務主要有：將貨物交付其他單位或個人代銷；銷售代銷貨物；將自產、委托加工的貨物用于不動產在建工程、集體福利或個人消費等非應稅項目；將自產、委托加工或者購進的貨物對外投資、利潤分配或對外捐贈等。2023.06中財249.2流動負債9.2.8應交稅費進項稅額不予抵扣及抵扣情況發生變化的賬務處理增值稅一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等[例9-16、17]2023.06中財259.2流動負債9.2.8應交稅費增值稅轉出多交增值稅、未交增值稅及交納增值稅的賬務處理“未交增值稅”明細賬戶的應用[例9-18]2023.06中財269.2流動負債9.2.8應交稅費增值稅小規模納稅人增值稅的賬務處理小規模納稅人增值稅的主要特點有：購買貨物或接受勞務時，按照所應支付的全部價款計入存貨入賬價值，不論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不確認為進項稅額；銷售貨物或者提供應稅勞務時，只能開具普通發票，銷售額通常含增值稅；應納增值稅額按照不含稅銷售額和征收率（3%）計算確定。銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應納稅增值稅額＝銷售額×3%應納增值稅的計算公式如下[例9-20、21]2023.06中財279.2流動負債9.2.8應交稅費消費稅消費稅，是以特定消費品的流轉額為計稅依據而征收的一種商品稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種基本方法（1）消費稅的含義及應納稅額的計算2023.06中財28（2）消費稅的賬務處理9.2流動負債9.2.8應交稅費消費稅企業生產的應稅消品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，作為營業稅金及附加處理。企業用應稅消費品對外投資，或用于在建工程等方面，按規定應交納的消費稅，應計入有關的成本。對于委托加工的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。[例9-22、23、24、25]2023.06中財29資源稅土地增值稅房產稅、土地使用稅、車船稅城市維護建設稅教育費附加自學重點各稅種會計處理之異同稅法新動態9.2流動負債9.2.8應交稅費其他應交稅費2023.06中財309.2流動負債9.2.9其他應付款企業除了應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬等以外，還會發生一些應付暫收其他單位或個人的款項，如應付租入包裝物的租金、存入保證金、企業代職工繳納的社會保險費和住房公積金等。這些暫收應付款，構成了企業的一項流動負債，在我國會計核算中，設置“其他應付款”賬戶進行核算。企業發生的各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；實際支付其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。2023.06中財319.3.1長期借款*9.3.2應付債券**9.3.3長期應付款主要知識點各種非流動負債的確認與計量重點內容：應付債券的會計處理9.3非流動負債2023.06中財32科目設置借入時資產負債表日計息時還本付息時名義利息（A）實際利息（B）利息調整（A、B之差）賬務處理

長期借款——本金長期借款——利息調整9.3非流動負債9.3.1長期借款2023.06中財339.3非流動負債9.3.1長期借款[例9-26]甲公司于某年1月1日從中國農業銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于建造廠房。年利率8%，該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。計息按單利計算。廠房建造工程在第二年末達到預定使用狀態。具體賬務處理見教材2023.06中財349.3非流動負債9.3.2應付債券1.債券的性質債券是企業為籌集長期資金而發行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。債券的發行要嚴格規定債劵的票面金額、票面利率、償還期限、利息支付的方式等。2023.06中財359.3非流動負債9.3.2應付債券2.債券發行價格的確定與發行方式債券的發行價格由債券發行期間的現金流量的現值來確定，包括債券本金的現金流量現值和債券利息的現金流量現值兩個部分。債券發行價格=債券面值的現值+應計利息的現值2023.06中財369.3非流動負債9.3.2應付債券2.債券發行價格的確定與發行方式[例9-27]某年1月1日，甲公司經批準發行面值為5000000元的公司債券。，該債券的票面利率為5%，期限為5年，每年6月30日和12月31日支付利息，債券發行時的市場利率為6%。債券本金的現值＝5000000×（P/F,3%,10）＝5000000×0.7441

＝3720500（元）債券利息的現值＝5000000×5%×6/12×（P/A,3%,10）＝125000×8.5302＝1066275（元）債券的發行價格＝3720500＋1066275＝4786775（元）2023.06中財379.3非流動負債9.3.2應付債券2.債券發行價格的確定與發行方式由于債券發行價格是由發行時的市場利率所決定的，因此，如果票面利率高于市場利率，則債券溢價發行，溢價作為發行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算多付出利息的資金來源；如果票面利率等于市場利率，則債券平價發行，即按面值發行。如果票面利率低于市場利率，則債券折價發行，折價意味著發行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算少付利息而提前預付的利息。2023.06中財38發行時資產負債表日計息時還本付息時名義利息（A）實際利息（B）利息調整（A、B之差）賬務處理科目設置應付債券——面值應付債券——利息調整應付債券——應計利息如分期付息：應付利息9.3非流動負債9.3.2應付債券3.債券發行的賬務處理例9-28、29、302023.06中財399.3非流動負債9.3.2應付債券3.債券發行的賬務處理發行債券通常會發生發行費用，如印刷費、律師費、手續費、廣告費以及經紀人承銷傭金等，這些費用可以統稱為債券的發行費用。我國現行準則要求將債券的發行費用計入債劵的初始確認金額，并按照借款費用的原則予以資本化或費用化。特別提示2023.06中財409.3非流動負債9.3.2應付債券4.債券攤余成本和利息費用的確定債券的攤余成本是指應付債券的初始確認金額（債券的發行價格）經過下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。發行債券企業每期的利息費用：利息費用=支付的利息-溢價攤銷或：利息費用=支付的利息+折價攤銷應支付的利息-實際利息費用實際利息費用-應支付的利息2023.06中財419.3非流動負債9.3.2應付債券4.債券攤余成本和利息費用的確定（1）債券存續期間按面值發行的賬務處理[例9-31]接[例9-28]資料，甲公司每半年應計提并支付的利息金額200000(5000000×8%×1/2)元，賬務處理如下：借：在建工程或財務費用200000

貸：應付利息200000借：應付利息200000

貸：銀行存款2000002023.06中財429.3非流動負債9.3.2應付債券4.債券攤余成本和利息費用的確定（2）債券存續期間溢折價發行的賬務處理[例9-32]某年1月1日，甲公司經批準發行面值為5000000元的公司債券。3年期該債券的票面利率10%，期限為3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。發行時的市場利率為8%，發行收入為5262025元存入銀行。具體賬務處理見教材2023.06中財439.3非流動負債9.3.2應付債券4.債券攤余成本和利息費用的確定（2）債券存續期間溢折價發行的賬務處理具體賬務處理見教材[例9-33]某年1月1日，甲公司經批準發行面值為5000000元的公司債券。3年期該債券的票面利率6%，期限為3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。發行時的市場利率為8%，發行收入為4737815元存入銀行。2023.06中財449.3非流動負債9.3.2應付債券4.債券攤余成本和利息費用的確定（2）債券存續期間溢折價發行的賬務處理采用實際利率法對利息調整攤銷時，在債券溢價發行時，隨著每期溢價攤銷額的攤銷，債券的賬面價值逐期遞減，則每期的利息費用也逐期遞減，而每期實付利息相等，所以每期攤銷的溢價是遞增的。在債券折價發行時，債券的賬面價值逐期遞增，則每期的利息費用也逐期遞增，而每期實付利息相等，所以每期攤銷的折價也是遞增的。特別提示2023.06中財459.3非流動負債9.3.3長期應付款長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項,包括以分期付款方式購入固定資產、無形資產或存貨等發生的應付款項等。企業在購買固定資產、無形資產或存貨過程中,延期支付的購買價款超過正常信用條件,實質上具有融資性質的,應當按照未來分期付款的現值,借記“固定資產”“無形資產”“原材料”等科目;按照未來分期付款的總額,貸記“長期應付款”科目;按照差額,借記“未確認融資費用”科目。企業在按照合同約定的付款日分期支付價款時,借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。2023.06中財46未決訴訟未決仲裁債務擔保證承諾虧損合同9.4或有事項9.4.1或有事項的含義與特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。主要包括2023.06中財479.4或有事項9.4.1或有事項的含義與特征或有事項是由過去的交易或者事項形成的一種狀況或有事項的結果具有不確定性或有事項的結果須由未來事項決定或有事項具有以下特征2023.06中財489.4或有事項9.4.2或有事項的分類1.確認為負債的或有事項2.或有負債3.或有資產與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。2023.06中財499.4或有事項9.4.2或有事項的分類或有負債和或有資產不符合負債或資產的定義和確認條件，企業不應當確認為負債和資產，但需要規定進行相應的披露。隨著時間推移和事態的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現時義務，并且現時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉化為企業的預計負債予以確認。對于或有資產，只有企業基本確定（95%以上的可能性）能夠收到并且金額能夠可靠計量時，才將其確認為企業的資產。特別提示2023.06中財509.4或有事項9.4.3或有事項的計量或有事項的計量是指對確認為負債的或有事項的計量，也就是指對預計負債的計量?；蛴惺马椀挠嬃恳鉀Q兩個問題，一是因或有事項而確認負債金額的最佳估計數；二是預期可獲得補償的處理。2023.06中財51所需支出是否存在金額范圍各種結果發生的可能性相同？涉及單個項目--最可能發生數；涉及多個項目--各種可能及其概率否是否是按中間值確定提示：最佳估計數的確定，要考慮風險、不確定性、貨幣時間價值9.4或有事項9.4.3或有事項的計量1.最佳估計數的確定2023.06中財529.4或有事項9.4.3或有事項的計量2.預期可獲得的補償前提時間金額賬務處理2023.06中財539.4或有事項9.4.4確認為負債的或有事項的賬務處理為反映因或有事項確認的預計負債，企業單獨設置“預計負債”科目進行核算。[例9-34]甲公司于某年年末11月，因合同違約而被乙公司起訴。截至該年年12月31日，法院尚未對該訴訟進行審理。甲公司根據律師的估計很可能敗訴，賠償的金額根據相關法律規定估計在80萬元至100萬元之間，其中包括甲公司應承擔的訴訟費用3萬元。甲公司的賬務處理如下：借：管理費用——訴訟費30

000

營業外支出 870

000

貸：預計負債——未決訴訟 9000002023.06中財549.4或有事項9.4.4確認為負債的或有事項的賬務處理[例9-35]甲公司于某年2月與乙公司簽訂了債務擔保協議，為乙公司一項銀行貸款作擔保。該年8月由于乙公司到期無法償還該貸款被銀行控告，甲公司因債務擔保協議成為該訴訟的第二被告。截至該年12月31日，該訴訟尚未判決。根據律師的估計，由于乙公司經營困難，甲公司很可能要承擔連帶責任，承擔還款責任150萬元的可能性為80%，承擔還款責任80萬元的可能性為40%。甲公司的賬務處理如下：借：營業外支出 1500

000

貸：預計負債——未決訴訟 1500

0002023.06中財559.4.5虧損合同9.4或有事項虧損合同是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。2023.06中財569.4.5虧損合同9.4或有事項[例9-36]乙公司于某年1月1日與丙公司簽訂了一批D產品的銷售合同。雙方約定乙公司在該年7月1日向丙公司銷售100件D產品，合同單價為每件1280元。乙公司簽訂合同時，估計D產品的單位成本為每件960元；并規定如果乙公司該年7月1日未能按期交貨，須向丙公司支付未按期交貨部分合同價款的20%的違約金。由于乙公司在組織生產D產品時原材料價格大幅上漲，預計生產D產品的單位成本會上升至每件1360元。（1）確認虧損合同產生的預計負債。借：營業外支出 8000

貸：預計負債——虧損合同 8000（2）產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本。借：預計負債 8000

貸：庫存商品 80002023.06中財579.5借款費用9.5.1借款費用的內容9.5.2借款費用的確認9.5.3借款費用資本化金額的條件9.5.4借款費用的計量主要知識點借款費用資本化的確認條件與計量2023.06中財58●借款費用的定義●借款費用的內容借款費用利息溢價或折價攤銷輔助費用匯兌差額名義利息對利息的調整與安排與外幣借款有關借款有關實際利息

9.5借款費用9.5.1借款費用的含義與內容2023.06中財59焦點：資本化還是費用化？原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，其借款費用應當予以資本化；其他借款費用，在發生時計入當期損益。為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項專門借款占用的一般借款9.5借款費用9.5.2借款費用的確認（原則）2023.06中財60需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的資產，包括：固定資產存貨投資性房地產

9.5借款費用9.5.2借款費用的確認（資本化的資產范圍）2023.06中財61暫停期間起點終點資本化期間開始資本化的條件：——資產支出已經發生——借款費用已經發生——為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必須的購建或生產活動已經開始時間停止資本化的時點：——購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時支付現金轉移非現金資產承擔帶息債務暫停資本化的條件：——購建或者生產過程發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月這3個條件需同時具備9.5借款費用9.5.3借款費用資本化的條件2023.06中財629.5借款費用9.5.3借款費用資本化的條件對于分別完工的資產，企業應區別以下不同情況界定停止資本化的時點：①其任何一部分在其他部分繼續建造期間可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。②其任何一個部分都必須在符合資本化條件的資產總體完成后才能投入使用或者可銷售。對于這種情況，即使資產的各部分分別完工，也應在該資產整體完工時才停止借款費用的資本化。已經完工部分的借款費用仍應繼續資本化。2023.06中財63每期借款費用總額計量本期實際發生的輔助費用本期實際發生的匯兌差額本期的實際利息費用符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前應資本化的金額應費用化的金額資本化期間應予資本化的借款費用金額的確定◆專門借款的輔助費用——本期實際發生額◆專門借款的匯兌差額——本期實際發生額◆應予資本化實際利息費用（利息±溢折