項目三消費稅智慧化申報與管理目錄任務一

認知消費稅任務二生產環節應稅消費品的消費稅計算與智慧申報任務三委托加工及進口應稅消費品的消費稅計算與智慧申報任務四“金稅四期”下消費稅涉稅風險與管理任務一

認知消費稅知識回顧1、增值稅的概念2、增值稅的特征——增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值征收的一種流轉稅。——●多環節征收

●間接稅，稅負具有轉嫁性

●稅基廣闊消費稅稅上加稅在增值稅法中它們叫什么？它們的增值稅稅率？

增值稅率相同合理嗎？若不合理，怎么辦？貨物13%不合理任務一：認知消費稅案例導入北京新云世紀集團從事多種經營活動，下設化妝品生產公司、酒類生產企業等多家企業。2023年4月發生如下業務：1.北京新云化妝品有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP3W98F）生產銷售產銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。生產銷售護發素10萬瓶，取得不含稅銷售額500萬元2.北京新云酒品有限公司委托北京新科酒品有限公司生產20噸黃酒，當期全部收回，收回后直接銷售。生產銷售酒精10噸，取得不含稅價款50萬。任務一：認知消費稅案例導入北京新云世紀集團從事多種經營活動，下設化妝品生產公司、酒類生產企業等多家企業。2023年4月發生如下業務：1.北京新云化妝品有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP3W98F）生產銷售產銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。生產銷售護發素10萬瓶，取得不含稅銷售額500萬元2.北京新云酒品有限公司委托北京新科酒品有限公司生產20噸黃酒，當期全部收回，收回后直接銷售。生產銷售酒精10噸，取得不含稅價款50萬。—消費稅屬于價內稅，是一種單環節的流轉稅。一、消費稅的概念和特征消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，征收的一種稅。概念—消費稅對特定消費品進行征收，對需要限制和控制的消費品起到稅收的特殊調節作用。—消費稅屬于間接稅，稅負最終由消費者承擔。一、消費稅的概念和特征征收環節單一性稅收調節特殊性征收范圍選擇性特征0102050403稅負轉嫁性征收方法多樣性二、消費稅與增值稅的區別與聯系增值稅消費稅VS

稅目增值稅消費稅共同點同屬流轉稅和間接稅，稅負由消費者承擔不同點征稅對象所有商品和服務特定商品納稅環節多環節征稅單環節征稅稅收與價格關系價外稅價內稅三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

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√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

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√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

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√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

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三、消費稅的稅目我國消費稅共有4大類別，15個稅目：（1）過度消費會對身體健康、生態環境等造成危害的——煙、酒、鞭炮焰火、電池、涂料（2）高檔消費品、奢侈品——高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾珠寶玉石、高爾夫球及球具（3）高能耗——摩托車、汽車、游艇（4）稀缺資源消費品——成品油、實木地板、木制一次性筷子15個稅目口訣：兩男兩女去買車，二高二木一游艇，外加三個不環保。

兩男：煙、酒

兩女：高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石

去買車：小汽車、摩托車、成品油

二高：高爾夫球及球具、高檔手表

二木：實木地板、木制一次性筷子

一游艇：游艇

三個不環保：電池、涂料、鞭炮焰火三、消費稅的稅目四、消費稅征收的意義國家為什么只針對這些消費品征收消費稅？？？有什么意義和作用？思考案例：消費稅的綠色稅收之路環境保護是一個永恒的熱門詞匯，習近平總書記在2021年《生物多樣性公約》第十五次締約方大會領導人峰會上發表講話：綠水青山就是金山銀山。良好生態環境既是自然財富，也是經濟財富，關系經濟社會發展潛力和后勁。我們要加快形成綠色發展方式，促進經濟發展和環境保護雙贏，構建經濟與環境協同共進的地球家園。習近平總書記指出，建設生態文明、推動綠色低碳循環發展，不僅可以滿足人民日益增長的優美生態環境需要，而且可以推動實現更高質量、更有效率、更加公平、更可持續、更為安全的發展。作為全球生態文明建設的重要參與者、貢獻者、引領者，我國踐行“綠水青山就是金山銀山”的發展理念，在稅收領域也一直秉承著節能環保的稅收思想、堅持走綠色稅收之路。十年來，消費稅改革包括調整優化征收范圍、稅率和環節，涉及成品油、小汽車、電池、涂料、煙酒、化妝品等多個品目，引導合理消費，促進調結構、轉方式。自2015年2月1日起，對電池、涂料產品征收消費稅，稅率為4%。同時，對無汞原電池、鋰原電池、鎳氫蓄電池、太陽能電池等符合國家產業政策的環保型產品免征消費稅。2016年12月1日起，對超豪華小汽車在零售環節加征消費稅，稅率為10%。消費稅通過對特定應稅消費品的征收稅款，引導生產者采用更加有利于生態環境的生產方式，促使消費者樹立綠色環保的消費理念，從而在抑制高污染、高耗能產品的生產與消費上貢獻力量，在源頭控制污染、最大限度的保護生態環境。1、保護生態環境、節約自然資源；2、促進理性消費，調整產業結構；3、穩定財政收入，實現國家職能；4、削弱貧富差距，促進社會公平。征收消費稅的意義：消費稅征收的意義（三）納稅環節一般情況下，我國的消費稅主要在生產、委托加工或進口三個環節進行單環節征稅，其他流轉環節不再征稅。特殊情形下，卷煙和超豪華小汽車會在批發環節、零售環節加征一道消費稅；金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品僅在零售環節征收消費稅，其他環節不征收消費稅。（四）納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。卷煙批發企業應當在卷煙批發企業的機構所在地申報納稅，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。

納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。（五）納稅期限1.按期納稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起15日內申報納稅。納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳納稅，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。2.按次繳納納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。總結歸納，鞏固新知課后拓展，鞏固新知布置作業總結本節筆記完成本節練習題查閱資料，思考問題：我國現行消費稅法規存在哪些問題？如何改進？任務二生產環節應稅消費品的消費稅計算與智慧申報回顧舊知1、消費稅的納稅義務人；2、消費稅征稅環節；3、消費稅稅目及稅率；4、消費稅的稅收優惠。——你知多少？

回顧知識啤酒、黃酒、成品油的計算方法：卷煙、白酒的計算方法：除啤酒、黃酒、成品油和卷煙、白酒外的消費品計算方法:從量定額復合計稅從價定率銷售量確定銷售額、銷售量銷售額確定巧記消費稅范圍：巧記方式具體稅目三人男人煙包括卷煙、雪茄煙和煙絲酒包括白酒（糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒女人高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品貴重首飾及珠寶玉石包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品以及其他貴重首飾和珠寶玉石有錢人高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表游艇消耗能源資源“兩車一油”小汽車包括各類乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車。摩托車成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子目“兩木”木制一次性筷子、實木地板污染環境鞭炮、焰火涂料、電池北京新云化妝品生產公司（納稅人識別號：91320311MA1MP3W98F）為增值稅一般納稅人，2023年4月發生業務如下：（1）生產銷售產銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。（2）研發新款香水新云V號100瓶，每瓶50ml，生產成本1200元/瓶。研發新款XY面膜1000盒，每盒10片，生產成本130元/盒。高檔化妝品的成本利潤率為5%。領用10瓶新云V號香水和100盒XY面膜獎勵給年度優秀員工。（3）購入已稅A型號香水，取得增值稅專用發票，注明金額370萬元，用于連續生產高檔香水新云II號。A型號香水期初110萬元，期末庫存310萬元。生產銷售高檔香水新云II號2000瓶，每瓶150ml，不含稅銷售價格3000元/瓶。假定城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加適用的稅率分別為7%、3%、2%。根據以上業務填寫申報消費稅及附加稅費申報表。任務描述一、直接銷售應稅消費品的消費稅計算1、從價定率（計稅依據是銷售額）消費稅=銷售額×適用稅率2、從量定額（計稅依據是銷售量）消費稅=銷售量×單位稅額3、復合計稅（計稅依據是銷售額和銷售量）消費稅=銷售額×適用稅率+銷售量×單位稅額稅率形式適用稅目計稅公式從量定額啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數量×定額稅率復合計稅卷煙、白酒應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額或組成計稅價格×比例稅率從價定率其他應稅消費品應納稅額=銷售額或組成計稅價格×比例稅率小結：消費稅稅率消費稅=銷售額×適用的稅率銷售額的確定：同增值稅一般銷售方式：全部價款+價外費用特殊銷售方式：包裝物押金提示：消費稅計稅銷售額應當是不含增值稅但含消費稅的銷售額。（一）從價定率總結：從價定率計算方法1、確定稅目；2、查表適用稅率，確定計算方法；3、確定計稅依據；4、計算應納稅額。適用的應稅消費品：除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒外的應稅消費品。2023年5月2日，美麗化妝品廠向本市大華百貨公司銷售成套高檔化妝品1000盒，每盒不含稅價格為2000元，增值稅稅率13%，價稅合計收到轉賬支票一張，存入銀行。請計算應繳納的消費稅。明確：應稅消費品名稱、稅率、計稅依據、計算公式、應納稅額消費稅=1000*2000*15%=300000元即學即思2023年8月甲藥酒廠生產240噸藥酒，銷售140噸，取得不含增值稅銷售額1000萬元，增值稅稅額130萬元。甲藥酒廠當月銷售藥酒消費稅計稅依據為（）。A.1000萬元B.1130萬元C.240噸D.140噸A即學即思消費稅=銷售量×單位稅額關鍵是銷售量的確定單位稅額：查表可以得知。如：黃酒的單位稅額“240元/噸”注：單位稅額中的計量單位必須與銷售量匹配，否則需要換算。（二）從量定額友情提示汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升溶劑油1噸=1282升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升溫馨提示：關于銷售數量1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。下列各項關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述中，正確的有（）。A、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量B、進口應稅消費品的為海關核定的應稅消費品數量C、以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量D、委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數量

ABC即學即思【計算題】江蘇某煉化企業2023年7月銷售汽油200噸、柴油100噸，共取得不含增值稅銷售額250萬元。要求：計算該廠7月應繳納的消費稅。（汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升）【解析】由于汽油、柴油是以升作為計稅單位，因此，在計算應繳納的消費稅時需要先進行計量單位換算，然后據以計算應繳納的消費稅。汽油應繳納的消費稅=200噸×1388升/噸×1.52元/升=421952（元）柴油應繳納的消費稅=100噸×1176升/噸×1.20元/升=141120（元）該月合計應繳納的消費稅=421952+141120=563072（元）總結：從量定額計算方法1、確定稅目；2、查表適用稅率，確定計算方法3、計稅依據；4、應納稅額。適用的應稅消費品：啤酒、黃酒、成品油。

啤酒稅率為定額稅率。每噸啤酒出廠價在3000元(3000元,不含增值稅含包裝物押金)以上的為甲類，單位稅額為每噸250元;每噸啤酒出廠價在3000元以下的為乙類,單位稅額為每噸220元。娛樂業、飲食業自治啤酒,單位稅額每噸250元。

白酒消費稅稅率包括定額稅率和比例稅率,比例稅率為20%,定額稅率為糧食白酒、薯類白酒每斤(500克)0.5元。溫馨提示：關于酒類云龍啤酒廠生產銷售啤酒15噸，開具稅控專用發票注明價款48000元，收取包裝物押金3000元。請計算應繳納的消費稅。第一，確定啤酒的類別。(48000+3000÷1.13)/15=3376.99元，屬于甲類啤酒第二，確定單位稅額250元/噸第三，計算消費稅15*250=3750元即學即思2023年3月18日，將自產啤酒20噸銷售給萬家樂超市，每噸不含稅銷售價為2800元，另收取押金11300元，價稅合計收到轉賬支票一張，存入銀行。請計算應繳納的消費稅。即學即思第一，確定啤酒的類別。2800+11300÷1.13/20=3300元，屬于甲類啤酒第二，確定單位稅額250元/噸第三，計算消費稅20*250=5000元2023年9月甲啤酒廠生產150噸啤酒，銷售100噸，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅稅額3.9萬元。甲啤酒廠當月銷售啤酒消費稅計稅依據為（

）。A.100噸B.33.9萬元C.30萬元D.150噸A即學即思消費稅=從價定率+從量定額

=銷售額×適用的稅率+銷售量×單位稅額適用的稅目：卷煙、白酒1箱=250條*10盒*20支1噸=1000千克=2000斤（三）復合計稅【計算題】江蘇藍海酒廠2023年7月銷售糧食白酒1200噸，每噸不含增值稅售價6000元。要求：計算該廠7月應繳納的消費稅。【解析】白酒適用復合稅率，所以消費稅應納稅額的計算分為兩部分：從量計算部分的消費稅=1200×1000×2×0.5÷10000=120（萬元）從價計算部分的消費稅=6000×1200×20%÷10000=144（萬元）合計應繳納的消費稅=從價定率+從量定額=120+144=264（萬元）總結消費稅一般計算方法，關鍵是銷售額及銷售量的確定；計算方法取決于稅率。比例稅率計算方法從價定率：除啤酒、黃酒、成品油、白酒、卷煙外；定額稅率計算方法從量定額：如啤酒、黃酒、成品油。復合計稅：白酒、卷煙。生產銷售特殊方式：包裝物押金《財政部、國家稅務總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知》規定：對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中依酒類產品的適用稅率征收消費稅。友情提示《國家稅務總局關于印發<消費稅問題解答>的通知》規定，對酒類包裝物征稅的規定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產品。小結：包裝物押金的消費稅處理所包裝的產品增值稅處理消費稅處理非酒類產品

逾期時價稅分離并入銷售額逾期時價稅分離并入銷售額啤酒、黃酒啤酒、黃酒、成品油從量定額征收消費稅，其包裝物押金不征收消費稅啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取時價稅分離并入銷售額小結：包裝物押金的消費稅處理所包裝的產品增值稅處理消費稅處理非酒類產品逾期時價稅分離并入銷售額逾期時價稅分離并入銷售額酒類產品啤酒、黃酒啤酒、黃酒、成品油從量定額征收消費稅，其包裝物押金不征收消費稅其他酒類收取時價稅分離并入銷售額某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售白酒2噸，取得不含稅收入200000元，包裝物押金11300元，該企業包裝物押金單獨記賬核算，貨已經發出。請計算該廠應繳納消費稅。即學即思案例解析應繳納消費稅=【（200000+11300÷（1+13%）】×20%+【2×2000×0.5】=42000+2000=44000（元）生產的應稅消費品，除對外銷售外，還有可能自己使用。請思考二、自產自用應稅消費品消費稅計算自產自用是指納稅人生產應稅消費品后不是直接用于對外銷售，而是用于自己連續生產應稅消費品或用于其他方面。用于自己連續生產應稅消費品：不繳納消費稅；如（煙葉、煙絲、卷煙）情形一：用于連續生產用于其他方面（捐贈、贊助等）則視同銷售，于移送使用時,計征消費稅。銷售額確定順序：①按照納稅人生產的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅；②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。回顧舊知：增值稅中視同銷售銷售額的確定順序。情形二：用于其他方面（捐贈、贊助等）從價計稅：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅適用稅率）復合計稅：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1－消費稅適用稅率）思考：為何上面公式中要除以（1-消費稅稅率）？消費稅計稅銷售額應當是不含增值稅但含消費稅的銷售額情形二：用于其他方面（捐贈、贊助等）例：某化妝品公司將一批自產的高檔化妝品一批發放給職工，無該類產品的市場價格。該批高檔化妝品的成本為6000元，成本利潤率為5%。請計算應納消費稅。即學即思第一，確定稅目；第二，確定稅率；第三，確定計稅依據；第四，計算組價第五，計算消費稅案例解析高檔化妝品（6000*（1+5%））÷（1-15%）15%“組價”（6000*（1+5%））÷（1-15%）*15%總結:自產自用消費稅計算自產自用應稅消費品，屬于視同銷售行為的，應當繳納消費稅。從價定率：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅適用稅率）復合計稅：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1－消費稅適用稅率）溫馨提示1納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅；知識梳理消費稅計算方法：1、一般計算方法：從價定率、從量定額、復合計稅；2、自產自用：（1）繼續生產應稅消費品：不納稅（2）用于其它視同銷售：①組價計算公式；②最高價的情形請思考消費稅納稅義務人是在我國境內生產銷售、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人；我們知道了生產銷售應稅消費品應納消費稅的計算，那么，委托加工應稅消費品應納消費稅如何計算呢？目錄任務三委托加工及進口應稅消費品的消費稅計算與智慧申報任務描述3：北京新云煙草有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP4Y77F）為增值稅一般納稅人，2023年4月發生業務如下：（1）生產新云卷煙100箱，銷售60箱給江蘇煙草專賣局，不含稅銷售額2萬元/箱，該卷煙屬于甲類卷煙。已知4月3日委托江蘇中煙有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP7Z11F）加工收回已稅煙絲3噸，取得增值稅專用發票注明金額90萬元，取得消費稅稅收繳款書（號碼：111308187640276428）。期初煙絲庫存5噸，成本150萬元，期末煙絲庫存2噸，成本60萬元。（2）收購煙葉10噸，成本58萬元。委托江蘇中煙有限公司將煙葉加工成祥云卷煙50箱，支付受托方不含稅代墊輔助材料和加工費7.25萬元。受托方無同類卷煙銷售價格，4月15日全部收回，取得消費稅稅收繳款書（號碼：111308187640274987）。收回后以每箱不含稅價格3萬元全部銷售。假定城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加適用的稅率分別為7%、3%、2%。以上業務填寫申報消費稅及附加稅費申報表。一、委托加工應稅消費品的消費稅計算委托加工概念：簡稱“發料加工”。委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動。支付加工費時，委托方需要同時繳納消費稅；且由受托方代扣代繳（受托方是個體經營者除外）。銷售額的確定順序：按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格：從價計征：（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅適用稅率）復合計征：（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納消費稅（應代收代繳的消費稅）=組成計稅價格×消費稅比例稅率注意：第一，免稅農產品的成本問題：要注意要剔除抵扣的進項稅。

成本實際是：買價×（1-9%）；第二，加工費。加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的增值稅稅額。加工費不含增值稅但含輔料的成本（輔料不含增值稅）（二）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率辦法下委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式有同類消費品銷售價格的：應納稅額=同類應稅消費品銷售價格×比例稅率沒有同類消費品銷售價格的：應納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法下委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式應納稅額=委托加工收回數量×定額稅率3.實行復合計稅辦法下委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式有同類消費品銷售價格的：應納稅額=同類應稅消費品銷售價格×比例稅率+委托加工收回數量×定額稅率沒有同類消費品銷售價格的:應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工收回數量×定額稅率（三）委托加工收回的應稅消費品已納消費稅款扣除計算由于受托方已經代收代繳消費稅，委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。如果受托方收回后用于連續生產應稅消費品，在移送使用時不納稅，在銷售實現時計算繳納消費稅，但準予根據稅法相關規定，部分應稅消費品可以按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回時已代收代繳的消費稅。1.委托加工收回應稅消費品用于連續生產時準予扣除已納稅款的范圍（1）委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙;（2）委托加工收回的已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品;（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;（5）委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。（6）委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿;（7）委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子;（8）委托加工收回的已稅實木地板生產的實木地板。2.委托加工收回應稅消費品用于連續生產時準予扣除已納稅款的計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款下述關于自產自用或委托加工應稅消費品的銷售額陳述，不正確的是（）。A、納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅B、納稅人自產自用的應稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅C、組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）D、委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅【答案】C即學即思【計算題】徐州市子房實木地板有限公司為增值稅一般納稅人，2023年4月1日發生業務如下：（1）生產實木地板3萬平方米，不含稅銷售價格120元/平方米。（2）購入已稅實木素板，取得增值稅專用發票注明金額300萬元。實木素板期初120萬元，期末庫存280萬元。（3）購入原木，取得增值稅專用發票注明金額200萬元。根據以上業務計算應納消費稅。【解析】當月準予扣除的外購實木素板的買價=120+300-280=140（萬元）當月準予扣除的外購香水的已納消費稅稅款=140×5%=7（萬元）銷售實木地板應繳納的消費稅=3×120×5%=18（萬元）該公司實際應納消費稅=18-7=11萬元原木不屬于消費稅征稅范圍。二、進口應稅消費品的消費稅計算（一）進口應稅消費品計稅依據的確定進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（二）進口應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率辦法下進口應稅消費品應納稅額的計算公式應納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法下進口應稅消費品應納稅額的計算公式應納稅額=進口數量×定額稅率3.實行復合計稅辦法下進口應稅消費品應納稅額的計算公式應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進口數量×定額稅率目錄任務四“金稅四期”下消費稅涉稅風險與管理任務描述4：北京新云世紀集團從事多種經營活動，下設化妝品生產公司、酒類生產企業等多家企業。2023年5月發生如下業務：1.北京新云化妝品有限公司生產銷售產銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。生產銷售護發素10萬瓶，取得不含稅銷售額500萬元。將1瓶價值4000元的新云I號香水和2瓶價值50元的護發素組成套裝進行銷售，每套不含稅價格4100元。2.北京新云酒品有限公司委托北京新科酒品有限公司生產20噸黃酒，當期全部收回，收回后其中10噸直接銷售，另外10噸用于連續生產加工其他酒。根據北京新云世紀集團的相關信息，簡述北京新云世紀集團的消費稅風險管理要點。一、納稅人和扣繳義務人身份界定中的涉稅風險（一）主要涉稅風險1.從事應稅消費品生產經營的納稅人未辦理稅務登記、稅種登記手續或雖辦理登記卻未申報納稅。2.受托加工應稅消費品未按規定履行代扣代繳義務。（二）涉稅風險管理1.明確納稅義務根據《暫行條例》，消費稅的納稅人是在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人。2.明確扣繳義務扣繳義務人代扣消費稅稅款后，應給委托方開具《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代收專用）》，委托方可憑該繳款書按規定申報抵扣消費稅款。委托個體經營者加工應稅消費品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時繳納稅款。二、稅目、稅率判定中的涉稅風險（一）主要涉稅風險1.企業經營一般稅目的應稅消費品同時兼營非應稅消費品時，混淆應稅與非應稅商品的界限。2.企業兼營不同稅率的應稅消費品時，沒有正確的選擇適用稅率。3.企業將不同稅率的應稅消費品成套銷售時，沒有正確的選擇適用稅率。（二）涉稅風險管理1.檢查應稅消費品與非應稅消費品的劃分是否正確。企業需要準確界定應稅消費品，對于容易混淆的商品進行重點管理。如將高檔化妝品與普通美容護膚品組成成套化妝品銷售，需要按照“高檔化妝品”稅目征收增值稅。2.檢查“主營業務收入”、“應交稅費-應交消費稅”

等賬戶明細賬企業在兼營不同稅率的應稅消費品時，應當正確區分各自的稅率，同時分別核算銷售額、銷售數量，未進行分別核算的，應當從高適用稅率。3.檢查“庫存商品”、“原材料”等賬戶明細賬企業將不同稅率的應稅消費品成套銷售時，無論有沒有進行分別核算銷售額、銷售數量，都應該從高適用稅率。三、納稅環節中的涉稅風險（一）主要涉稅風險1.生產環節（1）自產自用應稅消費品時，未申報繳納消費稅。（2）非稅務定義下的受托加工，未按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。2.委托加工環節（1）委托個人加工應稅消費品，未按規定自行申報繳納消費稅。（2）非委托加工應稅消費品與委托加工應稅消費品混淆，直接銷售但未申報繳納消費稅。三、納稅環節中的涉稅風險（二）涉稅風險管理1.生產環節（1）檢查出庫單以及“自制半成品”、“庫存商品”等賬戶的對應賬戶企業需要重點檢查生產經營過程中是否存在有自產自用的應稅消費品，如果沒有用于連續加工應稅消費品，那么都應當在移送使用時納稅。（2）檢查“庫存商品”、“生產成本”、“委托加工物資”等賬戶明細賬企業需要重點檢查受托加工業務是否屬于稅法定義下的受托加工，如果符合稅法定義，應該由受托方代售代繳，如果不符合稅法定義，應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。三、納稅環節中的涉稅風險（二）涉稅風險管理2.委托加工環節（1）檢查受托方信息企業需要重點檢查本期接受委托加工應稅消費品的單位信息，確定受托方的身份。如果受托方屬于個人，那么需要重點檢查是否在收回商品后自行申報繳納消費稅。（2）檢查“委托加工物資”、“庫存商品”等賬戶的明細賬企業需要重點檢查核實委托加工數量與其收回數量是否匹配，收回數量是否與代收代繳完稅憑