2024/2/25

會計學概論

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2本章要點本章要點：一、企業組織及其經濟活動二、基于企業組織與金融市場的會計學三、會計信息的需求與供給四、會計職業及其道德規范2024/2/25

3本章學習目標本章學習目標：1。了解企業組織類型及其經濟活動2。理解基于企業組織與金融市場的會計學3。理解會計信息的需求與供給4。了解會計職業及其道德規范2024/2/25

4一、企業組織及其經濟活動2024/2/25

5企業組織及其經濟活動（一）企業組織形式企業組織形式不同，其經濟活動也有所不同。企業組織形式主要包括獨資企業（soleproprietorship）、合伙企業（partnership）和公司（corporation）三種形式。2024/2/25

6企業組織及其經濟活動1.獨資企業獨資企業是指一個人出資經營，出資者對企業債務承擔無限責任的一種企業組織形式。2.合伙企業合伙企業是指由兩個或兩個以上的業主（自然人）共同投資經營、共負盈虧、共擔風險的企業組織。2024/2/25

7企業組織及其經濟活動3.公司公司是取得國家相關行政部門承認的法人組織，具有所有權與經營權分離的重要特性。公司具有以下三個基本特征：（1）無限的生命力。（2）股份的轉讓相當方便。（3）所有者即股東只負有限的償債責任。2024/2/25

8企業組織及其經濟活動盡管各種不同的企業組織形式都需要運用會計輔助管理決策，但是，企業組織形式不同，對會計的內在需求也不同，其運用會計的深度與廣度自然也不同。當然，會計信息使用者對不同企業組織形式的信息需求也不同。2024/2/25

9課堂討論國有企業能夠“政企分開”嗎？為什么？2024/2/25

10企業組織及其經濟活動（二）企業組織的經濟活動企業組織不管其形式如何，首先必須根據其所面臨的內外部環境制定戰略，然后，在戰略指引下，思考企業組織應該做什么（投資決策）？從那種渠道和方式解決資金問題（籌資決策）？如何運用這些資金開展經營活動（經營決策）？由此，任何企業組織的經濟活動都可以大致分為：籌資活動（financingactivities）投資活動（investingactivities）經營活動（operatingactivities）2024/2/25

11企業組織及其經濟活動籌資活動（決策）與投資活動（決策）是一個問題的兩個方面。從企業組織的管理領域而言，籌資活動與投資活動屬于財務管理（financialmanagement）領域，主要涉及企業組織從何種渠道和以什么方式取得資金以及如何有效地運用這些資金等問題，而經營活動則屬于經營管理（operatingmanagement）領域，主要涉及企業組織生產什么、如何生產以及獲得利潤等問題。企業組織的任何經濟活動都需要會計信息的支持，而企業組織的任何經濟活動也會影響會計信息。2024/2/25

12課堂討論企業組織花錢做廣告屬于經營活動還是投資活動？企業組織花錢做慈善事業又屬于那種活動呢？2024/2/25

13二、基于企業組織與金融市場的會計學2024/2/25

14基于企業組織與金融市場的會計學企業組織形式的演化過程，如何解決資金問題呢？這就涉及到金融市場問題。企業組織形式的演化與金融市場的發展又如何影響會計呢？2024/2/25

15基于企業組織與金融市場的會計學（一）企業組織形式的演化與金融市場的共生互動性企業組織形式發展的軌跡是一條“資金拉動”型的路徑。企業組織形式演化的軌跡離不開金融市場（FinancialMarket）。所謂“金融市場”通俗地說，就是資金融通的場所。2024/2/25

16基于企業組織與金融市場的會計學企業組織形式的演化，特別是公司制度的形成、發展和完善與金融市場的建立和發展相輔相成。金融市場為公司提供了資金融通的場所。完全可以說，沒有完善的金融市場，就沒有現代公司制度；而沒有現代公司制度，也就沒有發達的金融市場。這就是企業組織形式（尤其是現代公司制度）的演化與金融市場的共生互動性。2024/2/25

17基于企業組織與金融市場的會計學（二）現代公司制度、金融市場與會計的共生互動性發達的金融市場與現代公司制度相輔相成、共同發展，同時也推動了會計的發展與完善。1.會計產生了“同源分流”2.改變了會計的社會角色3.會計信息使用者多元化4.推動了會計的國際化趨勢財務會計與管理會計社會服務行業、拓寬服務對象、拓展會計內容2024/2/25

18基于企業組織與金融市場的會計學當然，會計通過提供有助于決策的相關信息，促進社會資源的合理流動與配置，又會反過來促進金融市場和現代公司制度的發展與繁榮。沒有完善的會計，也就沒有規范化的現代公司制度與金融市場。綜合上述，現代公司制度、金融市場與會計三者之間存在共生互動性。它有助于從一個側面認識會計的“廬山真面目”。2024/2/25

19基于企業組織與金融市場的會計學（三）會計的“同源分流”財務會計主要是立足企業組織，面向金融市場，通過定期提供財務報表和其他財務報告，為企業組織的利益相關者服務，從而履行所有者與經營者的“受托責任”（accountability）。管理會計則主要通過內部管理報表或績效報告（performancereport）為企業組織的經理人服務，即為企業組織經理人的經營管理決策提供相關信息，從而履行企業組織內部各層次的受托責任。2024/2/25

20基于企業組織與金融市場的會計學之所以說財務會計與管理會計是會計的“同源”，是因為它們之間存在密切的聯系。這主要表現在：財務會計與管理會計都是會計：財務會計與管理會計都是企業組織經營管理的基本組成部分。在會計核算部分，財務會計與管理會計具有共同的基礎即原始資料相同，只是提供信息的側重點不同。財務會計與管理會計都依存于受托責任：財務會計側重于企業組織的外部受托責任，管理會計側重于企業組織的內部受托責任。從本質上說，財務會計與管理會計都是一種受托責任會計。2024/2/25

21基于企業組織與金融市場的會計學之所以說財務會計與管理會計是會計的“分流”，是因為它們在提供信息的側重點方面不同。財務會計管理會計提供信息的對象外部利益相關者內部經理人時態（立足點）強調過去強調現在與未來遵循會計準則程度遵循會計準則不必遵循會計準則，考慮成本效益與管理行為問題信息特征注重可證實性，強調貨幣性信息較少強調可證實性，強調貨幣（財務）性信息與非貨幣（財務）性信息并重，數量計算與職業判斷相結合關注主體會計主體觀念多維主體觀念強制性程度強制性非強制性2024/2/25

22基于企業組織與金融市場的會計學企業組織的經理人通常扮演著投資者（Investor）和經營者（Manager）的雙重角色。財務會計主要服務于企業組織經理人的投資者角色，管理會計則主要服務于企業組織經理人的經營者角色。財務會計與管理會計的“同源分流”也就是企業組織的經理人作為投資者與經營者雙重角色的綜合體現。由此，財務會計與管理會計的“同源分流”在企業組織的經理人層面實現提供信息（即記賬、算賬和報賬）與運用信息（即用賬）的一體化。2024/2/25

23討論有人說“財務會計信息是目的本身，而管理會計信息是達到目的的手段”。對此，您有何評論？2024/2/25

24基于企業組織與金融市場的會計學（四）成本會計是財務會計與管理會計的中介成本會計所提供的成本信息必須服務于存貨計價與利潤的確定、經營控制和管理決策等三種目的。財務會計根據成本會計所提供的相關成本信息進行存貨計價及收益確定。管理會計則以“不同成本，不同目的”為準則，運用成本會計所提供的相關成本信息進行經營控制和管理決策。成本會計是財務會計與管理會計的中介。2024/2/25

25基于企業組織與金融市場的會計學（五）注冊會計師審計與內部審計：會計受托責任的延伸如何保證會計履行其內外部的“受托責任”呢？這就需要借助于審計（Audit）。注冊會計師審計（CertifiedPublicAccountantAudit）與內部審計（InternalAudit）是會計“受托責任”的延伸。財務會計通過定期提供財務報表解除或履行對外部利益相關者的“受托責任”。注冊會計師就承擔了這個角色。注冊會計師對企業組織的財務會計工作的外部介入，促進了財務會計的規范化和準則化進程。因此，注冊會計師審計可以視為會計外部（社會化）職能的擴展和強化。2024/2/25

26基于企業組織與金融市場的會計學管理會計通過內部管理報表或績效報告解除或履行內部的“受托責任”。內部審計師就承擔這個角色。內部審計就是內部審計師接受委托，以獨立的第三者身份企業組織的內部報表或績效報告進行獨立鑒定，以促使企業組織內部各層級的經理人履行其內部的“受托責任”。內部審計可以視為會計內部（企業組織化）職能的深化。2024/2/25

27基于企業組織與金融市場的會計學一切會計都依賴于“受托責任”。會計因“受托責任”的發展而發展。同樣地，會計的職能（外部的社會化職能和內部的企業組織化職能）也將因審計（注冊會計師審計和內部審計）的發展而得到強化和深化。注冊會計師審計與內部審計可視為會計“受托責任”的延伸。2024/2/25

28基于企業組織與金融市場的會計學總之，隨著金融市場與現代公司制度的產生和發展，會計的職能分化為企業組織內部職能與外部職能的統一，會計的社會角色也相應地分化為社會化與內部化的統一。審計（包括注冊會計師審計與內部審計）只是會計職能的擴展、強化和深化。由此，財務會計、管理會計、成本會計、注冊會計師審計和內部審計構成廣義的會計學體系。廣義的會計學體系可用下圖描述之。基于企業組織與金融市場的會計學2024/2/25

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30基于企業組織與金融市場的會計學（六）會計與企業管理的關系作為企業組織的決策支持系統（decisionsupportsystem，DSS），會計是企業組織管理系統的重要組成部分。從會計的基本職能來看，會計與企業組織的戰略制定、經營決策機制、績效評價以及激勵機制緊密聯系，難以人為地將其割裂開來。基于“環境——戰略——行為——過程——結果”一體化的邏輯框架，會計與企業管理關系密切并貫穿企業組織的經營管理過程之始終。企業組織的管理系統與會計的基本關系可用下圖描述之。2024/2/25

31基于企業組織與金融市場的會計學2024/2/25

32三、會計信息的需求與供給2024/2/25

33會計信息的需求與供給從理論上說，會計信息生產過程決定了會計信息質量。這就涉及到會計信息供給（生產）者的責任問題。一般認為，企業組織是會計信息的供給（生產）者。其實，對企業組織披露的會計信息進行獨立鑒證的會計師事務所也是會計信息的供給者，對會計信息質量同樣要承擔必要的責任。會計信息質量是會計信息的需求與供給雙方博弈與權衡的結果。其博弈與權衡過程就是利益爭端與平衡的過程。2024/2/25

34會計信息的需求與供給會計信息需求者會計信息供給者外部需求者：所有者（股東）債權人基金經理證券分析師工會組織稅務機關立法和監管機構內部需求者：董事會監事會經理人員工企業組織（第一道防線）會計師事務所（第二道防線）會計信息質量2024/2/25

35討論基于不同的行為與動機，上述內外部信息需求者，誰需要真實的會計信息？2024/2/25

36四、會計職業及其道德規范2024/2/25

37會計職業及其道德規范（一）會計職業會計職業指具有會計學知識的人可以從事的職業或工作。通常，會計職業可以分為：公共會計師（publicaccountants）私業會計師（privateaccountants）2024/2/25

38會計職業及其道德規范公共會計師：為社會公眾提供財務報表審計、稅務服務、資產評估以及管理咨詢服務并收取一定費用的會計從業人員。私業會計師：為特定企業組織、政府及其他非營利組織服務并領取工資報酬的會計從業人員。當然，公共會計師與私業會計師之間的職業劃分并不是絕對的，兩者可以相互轉換。2024/2/25

39會計職業及其道德規范（二）會計職業道德規范俗話說“行有行規”。任何行業或職業，都有其職業道德規范。職業道德規范對于會計職業而言就顯得特別重要。會計作為一種職業，其從業人員除了必須遵循一般的“行規”之外，還必須遵循其特有的職業道德規范。2024/2/25

40會計職業及其道德規范會計職業道德規范（standardsofethicalconduct）就是會計職業的從業人員必須遵循的基本行為準則，通常由行業協會制定。會計職業道德規范與法律不同，它不具強制性