第八章流動負債第一節負債概述第二節流動負債的性質、分類與計價第三節短期借款第四節應付票據與應付賬款第五節應付職工薪酬第六節應交稅費第七節其他應付款及預收賬款目錄第一節流動負債的性質、分類與計價《企業會計準則—基本準則》負債是企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。一、負債的含義及特征流動負債是指企業在1年或超過1年的一個營業周期內，需要以流動資產或增加其他負債來抵償的債務。主要包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

負債主要具備以下三個特征：（1）負債是由過去的交易或者事項形成的（2）負債預期會導致經濟利益流出企業（3）負債是企業承擔的現時義務二、流動負債的分類（一）按償付手段分類

1.貨幣性流動負債

2.非貨幣性流動負債（二）按償付金額分類1.可確定的流動負債2.金額需估計的流動負債（三）按形成方式分類1.融資活動形成的流動負債2.營業活動形成的流動負債三、流動負債的入賬價值

理論：按未來應付金額的現值計量。

實際：按業務發生時的金額計量。結合企業的經營活動對負債內容的理解對供應商的負債應付賬款長期應付款對借款人的負債短期借款長期借款應付債券對職工的負債應付職工薪酬對客戶的負債預收賬款應交稅費對稅務部門的負債應付股利對所有者的負債第二節短期借款借短期借款貸借銀行存款貸10000010000013100000100600600借財務費用貸200借應付利息貸200222002002002002例：企業4月1日從銀行取得償還期為3月的借款100000元，年利率為2.4%，每季結息。到期還本。第三節應付票據與應付賬款一、應付票據（一）應付票據的核算內容應付票據主要核算企業采用商業匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票。商業匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票銀行存款財務費用25050原材料（或材料采購）應交稅費—增值稅（進項）305003560051001應付票據33560035600短期借款435600356001.用銀行承兌匯票購買材料，票據款35600元，貨款30000元，增值稅5100元，運雜費500元。2.用銀行存款支付辦理銀行承兌匯票的手續費50元。3.銀行承兌匯票到期的付款。4.銀行承兌匯票到期的無力付款。356003600040055.若企業的銀行承兌匯票為帶息票據，到期時票據面值為35600元，利息為400元。（二）應付票據核算6.如是商業承兌匯票到期的無力付款。二、應付賬款（一）應付賬款的核算內容應付賬款，是指企業在正常的生產經營過程中因購買材料、商品或接受勞務供應等在1年內償付的債務。入賬時間：理論：以結算憑證取得的時間。實際：實際支付貨款時作為入賬時間。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務方支付的合同或協議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應負擔的運雜費和包裝費等。原材料（或材料采購）應交稅費—增值稅（進項）400004680068001應付賬款財務費用銀行存款24600046800800營業外收入468004680031.賒購材料，貨款40000元，增值稅6800元。2.在折扣期內付款，享受折扣（現金折扣800元）。3.確實無法支付的應付賬款的處置。（二）應付賬款的入賬價值（二）職工薪酬的內容第四節應付職工薪酬一、職工薪酬的性質（一）含義：應付職工薪酬，是指企業應付而未付的職工薪酬。職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。（三）應付職工薪酬確認的基本原則生產產品或提供勞務服務的職工發生的應付職工薪酬產品成本

或勞務成本日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發生的應付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務的職工發生的應付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務的職工發生的應付職工薪酬固定資產

的初始成本無形資產開發提供服務的職工發生的應付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產

的初始成本（四）“應付職工薪酬”科目的核算內容應分配的工資額應付職工薪酬應預計（或實際分配）職工福利應由企業負擔的社保或住房公積金應提取工會經費和教育經費應分配非貨幣形式福利應提取的辭退福利實際發放的工資實際支付給社保和公積金時由個人負擔的社保或住房公積金用自產商品發放非貨幣福利用外購商品發放非貨幣福利無償向職工提供固定資產使用租賃住房等無償向職工提供使用月末尚未支付的應付職工薪酬實際支付的福利因解除給予職工辭退補償支付使用工會經費和教育經費工資總額組成的內容

1.計時工資

2.計件工資

3.獎金

4.津貼和補貼

5.加班加點工資

6.特殊情況下支付的工資第四節應付職工薪酬二、應付工資（一）工資總額工資總額，是指企業在一定實際支付給職工的勞動報酬總數。2.工資結算，包括工資的計算和工資的發放。第四節應付職工薪酬二、應付工資（二）工資分配和結算1.工資分配，將企業發放的工資，于月末按照用途進行分配。（分配時遵循工資的確認基本原則）生產成本制造費用8000010900045001應付職工薪酬—工資管理費用銷售費用147003300銀行存款其他應付款2750010900097600應交稅費—（個稅）39002.工資的分配與結算生產成本制造費用8000010900045001應付職工薪酬—工資管理費用銷售費用147003300在建工程6500銀行存款其他應付款2750010900097600應交稅費—（個稅）3900（2）進行工資結算（發放）：

個人所得稅為3900元；由個人負擔的社會保險6000元和住房公積金1500元其余打入銀行卡97600元。（1）進行工資費用分配生產成本制造費用1120015260630應付職工薪酬—職工福利管理費用銷售費用20584621在建工程910庫存現金銀行存款210000800800100003（2）實際支付職工福利（1）分配職工福利第四節應付職工薪酬三、應付福利費（一）應付福利費的分配可根據實際發生金額進行分配，也可按估計金額進行分配。（二）應付福利費的支出第四節應付職工薪酬四、應付社會保險費和住房公積金

社會保險費是按國家規定和比例計算由企業和職工共同負擔的費用。

住房公積金是企業根據《住房公積金管理條例》規定和比例計算，并向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

社會保險費和住房公積金計算表項目工資總額社會保險費住房公積金10%醫療保險10%養老保險20%小計生產工人80000800016000240008000車間管理人員45004509001350450行政管理人員147001470294044101470銷售人員3300330660990330在建工程人員650065013001950650合計10900010900218003270010900公積金其他應付款2應付職工薪酬—工資60006000生產成本制造費用240001350管理費用銷售費用44109901在建工程195032700應付職工薪酬—社會保險費1.由企業負擔的社會保險，應按一定比例計算。2.由個人負擔的社會保險，屬于職工工資的組成部分，應按一定比例計算后，從職工工資中扣除。由企業負擔的比例：醫療保險10%，養老保險20%，住房公積金10%，工會經費2%，教育經費1.5%等。個人（一）社會保險費和住房公積金

社會保險費是按國家規定由企業和職工共同負擔的費用，包括醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等。

其他應付款2應付職工薪酬—工資15001500生產成本制造費用8000450管理費用銷售費用14703301在建工程65010900應付職工薪酬—住房公積金1.由企業負擔的住房公積金，應按一定比例計算。2.由個人負擔的住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應按一定比例計算后，從職工工資中扣除。表個人四、應付社會保險費和住房公積金（二）住房公積金住房公積金是按國家規定由企業和職工共同負擔的用于解決職工住房問題的資金。第四節應付職工薪酬五、應付工會經費和職工教育經費

工會經費是按國家規定由企業負擔的用于工會活動經費。

職工教育經費是企業國家規定由企業負擔的用于職工教育培訓方面的經費。工會經費和職工教育經費計算表項目工資總額工會經費2%職工教育經費1.5%合計生產工人8000016001200.002800.00車間管理人員45009067.50157.50行政管理人50514.50銷售人員33006649.50115.50在建工程人員650013097.50227.50合計10900021801635.003815.00五、工會經費和教育經費生產成本制造費用2800157.50管理費用銷售費用514.50115.501在建工程227.502180應付職工薪酬—工會經費1635應付職工薪酬—教育經費銀行存款2000220001500有關科目10001500100022（2）實際支付兩項經費（1）計提工會經費和教育經費第四節應付職工薪酬六、應付非貨幣性福利（一）非貨幣性福利的內容

非貨幣性福利是企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括：以自己產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產供共使用，以及為職工無償提供類似醫療保健服務等。（二）非貨幣性福利核算主營業務收入2500001-2自產產品發放福利按銷售處理應交稅費—增（銷）425002-2用外購商品銀行存款585003-2-2無償提供住房累計折舊等200001.用自產產品提供職工福利2.用外購商品提供職工福利3.用其他形式提供職工福利【1.租賃住房；制造費用管理費用

29250585001-1應付職工薪酬—非貨幣性福利生產成本204750用自產產品提供職工福利58500給管理人員2-112000支付租房租金3-1-120000租金分配3-1-22000無償提供住房的折舊3-2-12.無償提供住房。】（二）非貨幣性福利核算實例2.用外購商品提供職工福利：公司決定購買一批日用品作為廠行政部門的福利發放給職工。其增值稅專用發票上注明的價格為50000元，增值稅為8500元。款項已經支付。1.用自產產品提供職工福利：該公司用自產產品作為福利發放給職工（共100人）。該批產品的成本為200000元、售價（不含增值稅）為250000元。假定生產人員70人，車間管理人員10人，廠部管理人員20名。3.用其他形式提供職工福利：該公司為總部經理級別以上的領導每人提供一輛汽車作為福利免費使用，假定汽車每月計提折舊20000元；該公司還為副總裁高級管理人員租賃一套公寓免費使用，月租金為2000元，預付租金12000元。（二）非貨幣性福利核算實例主營業務收入2500001-2292500應交稅費—增（銷）425002-258500銀行存款585003-1-220000累計折舊等200001.用自產產品提供職工福利2.用外購商品提供職工福利3.用其他形式提供職工福利【1.租賃住房；制造費用管理費用29250585001-1應付職工薪酬—非貨幣性福利生產成本20475029250058500585002-112000120003-2-120000200003-1-1200020003-2-22.無償提供汽車（折舊）】

企業應當預計因辭退福利而產生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。管理費用60000160000應付職工薪酬—辭退福利銀行存款30000230000(1)計提辭退福利(2)支付辭退福利七、因解除與職工的勞動關系給予的補償辭退福利是指在職工的合同到期之前解除勞務合同或職工自愿接受裁減而給予的補償。企業應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。第五節應交稅費（一）應交稅費的核算內容含義：應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的應向國家繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業的現時義務，確認為一項負債。應交稅費的內容：二、應交增值稅（一）應交增值稅的內容1.增值稅是以商品生產、流通以及工業性加工、修理修配各個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅。2.納稅義務人：一般納稅人：增值稅稅率一般為17%，使用增值稅專用發票。小規模納稅人：征收率3%，使用普通發票。3.增值稅計算（一般納稅人）應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額二、應交增值稅（二）應交增值稅明細科目的設置應交稅費應交增值稅未交增值稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉出出口退稅已交稅金轉出未（多）交增值稅（三）增值稅進項稅額進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受勞務所支付價款中所含的增值稅額。

1.不得抵扣的進項稅額

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物等。（2）非正常損失的購進貨物、在產品、產成品所耗用的購進貨物等。（3）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。（4）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。

2.可抵扣的進項稅額

（1）在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務時，所取得增值稅專用發票或完稅證明。（2）企業購進免稅農產品，由于銷售方不上增值稅，企業可按：買價和13%的扣除率計算進項稅額。（3）購進或者銷售貨物過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。10000應交稅費—應交增值稅（進項）原材料等1700銀行存款等11700187000應交稅費—應交增值稅（進項）原材料等13000銀行存款等10000029300應交稅費—應交增值稅（進項）原材料等

700銀行存款等1000031.正常購貨業務2.購買免稅農產品業務3.購買材料的運費業務（四）增值稅進項稅額轉出進項稅額轉出是指一般納稅人購進貨物發生非常損失、將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應予以轉出。

例1：企業由于發生自然災害造成原材料損失10000元，其進項稅額1700元，查明應由保險公司賠償9360元，其余部分作為企業凈損失。待處理財產損溢11700110000應交稅費—應交增值稅原材料1700例2：企業由于發生自然災害造成庫存商品損失40000元，該商品的成本構成為：購進原材料20000元，人工費10000元，其他直接支出為2000元，制造費用8000元。將其上報等待處理。11700其他應收款（保險）93602營業外支出2340（五）增值稅銷項稅額銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅收取價款中所含的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

1.計稅銷售額是指企業銷售貨物向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳消費稅及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用包括手續費、包裝費、違約金（延期付款利息）及自營運雜費等。

2.銷項稅額的計算

銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

（五）增值稅銷項稅額

3.視同銷售行為視同銷售行為是指企業在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。包括自產自用、自產用于福利、自產的用于投資和分派投資者、自產用于對外捐贈等。

4.銷項稅額實例

進項稅額應交稅費—應交增值稅585001應收賬款（或銀行存款等）銷項稅額850050000主營業務收入215000庫存商品在建工程（或營業外支出）1840034001.正常銷貨業務2.視同銷貨業務（六）繳納增值稅和期末結轉

1.應交增值稅計算

2.繳納增值稅

應交稅費—應交增值稅（已交稅金）應交稅費—未交增值稅銀行存款上交本期稅金6000上交以前稅金4000應交稅費—應交增值稅年憑證號摘要借方貸方月日進項稅額已交稅金出口抵減內銷轉出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅1700119001700付本期增值稅6000應交稅費—未交增值稅年憑證號摘要借方貸方余額月日支付上期增值稅額40003.期末結轉增值稅時：期末結轉未交增值稅額期末結轉未交增值稅額59005900期末結轉多交增值稅額期末結轉多交增值稅額

七、小規模納稅人應交增值稅

（一）小規模納稅人標準

1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下；

2.除上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。

（二）小規模納稅人增值稅計算

1.征收率為3%。

2.應納增值稅額=不含稅銷售額×3%（三）小規模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算應先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應交增值稅的金額，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。11700原材料銀行存款等117001應交稅費—應交增值稅600銀行存款等20600主營業務收入200002三、應交消費稅（一）應交消費稅的內容1.消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額征收的一種流轉稅。2.納稅義務人：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。三、應交消費稅（一）應交消費稅的內容3.消費稅計算（1）從價定率：應交消費稅=銷售額×稅率（2）從量定額：應交消費稅=銷售數量×單位稅額（3）復合計稅：從價計稅+從量計稅

【從量定額：黃酒、啤酒；汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油】

【復合計稅：卷煙、白酒】稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%

三、化妝品30%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%

五、鞭炮、焰火15%

六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升稅目稅率七、汽車輪胎3%

八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%

九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%

十一、高檔手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、實木地板三、應交消費稅（二）應交消費稅的核算

1.正常銷售業務

借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅2.視同銷售業務將自產應稅消費品用于本企業的非應稅項目、非生產機構、集體福利、個人消費、對外投資、對外捐贈等方面，應視同銷售處理。（1）計算方法：

①有銷售價格的按銷售價格；

②沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計算，即：三、應交消費稅（二）應交消費稅的核算

例：某糧食白酒生產企業（一般納稅人）2011年7月份將新生產的糧食白酒1000公斤用于招待客人，賬面單位成本每公斤10元，該糧食白酒無同類售價，成本利潤率為10％，消費稅稅率為25％，定額稅率每市斤（500克）0.5元。試計算該筆業務應納消費稅及增值稅銷項稅額：

③納稅人自產自用糧食白酒、薯類白酒的應稅消費品時，按照復合計稅辦法計稅：復合計稅法的計算公式：定額稅率（2）會計處理：①企業管理部門使用

借：管理費用7000

貸：庫存商品5000

應交稅費—應交消費稅2000②對外捐贈

借：營業外支出468000貸：主營業務收入400000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）68000

借：營業稅金及附加80000貸：應交稅費—應交消費稅80000借：主營業務成本200000貸：庫存商品200000

四、應交營業稅（一）應交營業稅的內容

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人，按其流轉額收取的一種稅金。

計算方法：

應納稅額=營業額×適用的稅率

營業額是指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。（二）應交營業稅的會計處理

1.提供勞務的核算借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅4.實際上交營業稅的會計處理：借：應交稅費—應交營業稅貸：銀行存款2.轉讓無形資產的會計處理：借：銀行存款（收取價款）累計攤銷貸：無形資產應交稅費—應交營業稅營業外收入無形資產賬面價值3.銷售不動產的會計處理：借：固定資產清理貸：應交稅費—應交營業稅五、應交城市維護建設稅和教育費附加（一）應交城市維護建設稅和教育費附加的內容

城市維護建設稅是一種附加稅。是企業按稅法規定，根據應交增值稅、消費稅、營業稅之和的一定比例計算繳納的稅。教育費附加是一種附加費。是企業按規定，根據應交增值稅、消費稅、營業稅之和的一定比例計算繳納的附加費。（二）計算方法實際上交時：借：應交稅費—應交城市維護建設稅

--應交教育費附加貸