會計學主講人：吉利第二章會計信息生成方法一、會計賬戶二、復式記賬三、會計憑證四、會計賬簿五、會計循環一、會計賬戶會計賬戶的設置原理會計賬戶的基本結構會計賬戶的使用方法會計賬戶的設置原理對會計要素按經濟內容進一步分類出會計科目，根據會計科目設置會計賬戶，對會計要素各具體內容進行分類反映和控制，并提供每一類別增減變動過程（動態）和結果（靜態）指標分類出科目和設置賬戶都是為了提供分類核算的會計信息，每個科目都有其特定經濟內容，有一個科目相應地就應設置一個賬戶，賬戶名稱常常和科目名稱相同但會計科目是抽象概念，會計賬戶是實體概念，是記錄會計科目的載體許多科目又可以進一步劃分層次，相應地賬戶也劃分層次會計賬戶的基本結構一般應包括下列要素賬戶名稱（即會計科目）左右兩方，一方記錄增加額，一方記錄減少額各方辟出若干欄次，記錄說明經濟業務（包括經濟業務發生日期、摘要和金額，以及記錄依據）計算余額（期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額），通常在記錄增加額的一方金額摘要憑證日期金額摘要憑證日期左方賬戶名稱（會計科目）右方會計賬戶的使用方法

賬戶的使用方法，取決于所采用的記賬方法和賬戶本身的性質《企業會計準則——基本準則》第一章第十一條：企業應當采用借貸記賬法，所以賬戶左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”賬戶按照反映的經濟內容，可分為資產、負債和所有者權益類賬戶收入、費用和利潤類賬戶二、復式記賬復式記賬法及其特點借貸復式記賬法會計分錄復式記賬法及其特點復式記賬法是指對發生的任何一筆經濟業務，都應以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯系地進行登記的方法可以了解每一項經濟業務的來龍去脈將全部經濟業務記入賬戶后，可以通過賬戶記錄，完整、系統地反映經濟活動的過程和結果對賬戶記錄的結果可以試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性借貸復式記賬法借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”、“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，對發生的經濟業務在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯系地記錄的一種復式記賬方法理論依據記賬符號記賬規則平賬方法會計分錄

借：×××××××

貸：××××——××××××會計分錄是根據復式記賬原理，集中、簡明、完整地指出每筆經濟業務應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄會計分錄的格式是：借方在上、貸方在下，且借、貸方賬戶和金額錯開；金額以元為單位，下至分會計分錄的種類有：一是簡單分錄，即“一借一貸”錄；二是復合分錄，即“一借多貸”、“多借一貸”分錄，“多借多貸”分錄應盡量避免借、貸方賬戶互稱對應賬戶三、會計憑證會計憑證的種類會計憑證的使用會計憑證的意義會計憑證的種類按填制程序和用途原始憑證記賬憑證按來源按填制手續和方法按反映經濟業務數量按反映經濟業務內容按填制手續外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證單項原始憑證匯總原始憑證專用憑證通用憑證一次記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證會計憑證的使用取得或填制原始憑證原始憑證名稱編號和日期接受憑證單位名稱經濟業務內容原始憑證聯次相關人員簽章審核原始憑證形式上審核實質上審核審核后的處理根據原始憑證編制記賬憑證記賬憑證名稱編號和日期經濟業務摘要會計分錄記賬標記所附原始憑證張數相關人員簽章審核記賬憑證會計憑證的意義會計憑證是指記錄經濟業務，明確經濟責任，具有法律效力，作為記賬依據的書面證明原始憑證明確經濟責任，并具有法律效力記賬憑證列示了賬戶名稱，指明了記賬方向，確認了記賬金額，然后再據以記賬填制和審核會計憑證是會計賬務處理的第一個環節，是其他環節的基礎；會計資料的正確、可靠與否，都有賴于正確、及時地填制和審核會計憑證四、會計賬簿會計賬簿的意義會計賬簿的種類會計賬簿的使用會計賬簿的意義會計賬簿是按照會計科目開設的，由專門的格式賬頁構成的，用來序時和分類登記有關經濟業務的簿籍會計憑證可以反映和監督企業每一筆經濟業務，但數量多，而且分散；會計賬簿可以集中反映和監督全部企業經濟業務所引起的某一會計要素項目的變動及其結果，然后再據以編制會計報表根據會計憑證登記賬簿，即根據會計分錄登記賬戶，即記賬會計賬簿的種類按用途按外表形式序時賬簿（日記賬）分類賬簿備查賬簿訂本賬簿活頁賬簿卡片賬簿專用日記賬通用日記賬總分類賬明細分類賬會計賬簿的使用日記賬的設置和登記專用日記賬的設置和登記通用日記帳的設置和登記分類賬的設置和登記總分類賬的設置和登記明細分類賬的設置和登記總分類賬和明細分類賬的平行登記對賬結賬賬簿啟用規則賬簿登記規則更正錯賬方法會計循環（代本章要點）分析經濟業務，編制會計分錄取得和填制原始憑證以審核合格的原始憑證為依據編制記賬憑證登記賬簿，試算平衡根據記賬憑證逐日逐項登記日記賬根據記賬憑證及其原始憑證登記明細賬根據記賬憑證和多欄式日記賬登記總賬編制總分類賬戶本期發生額對照表和明細分類賬戶本期發生額對照表，試算平衡調整賬戶記錄按權責發生制確定本期收入、費用結清賬戶記錄計算本期利潤編制會計報表電算化條件下的會計循環典型例題單選題賬戶余額通常是在（）

A借方B記錄增加的一方會計分錄“借：A賬戶，貸：B、C賬戶”所表明的C賬戶的對應賬戶是（）

AA賬戶BB賬戶原始憑證是由（）

A會計人員編制的

B業務人員取得或填制的購進甲材料一批，貨款尚未支付，則應編制

A付款憑證B轉賬憑證企業設置“待攤費用”和“預提費用”賬戶的依據是（）

A權責發生制B重要性多選題借貸復式記賬法下，在賬戶借方記錄的內容是（）

A資產增加B費用減少

C負債增加D收入減少三欄式明細分類賬適用于（）的明細核算

A原材料B管理費用

B應收賬款D應付賬款

期末應予結清的賬戶有（）

A資產B負債C收入D費用下列錯賬，可用紅字更正法的有（）

A記賬憑證中賬戶錯誤

B記賬憑證中金額多記

C記賬憑證中金額少記典型例題判斷題任何會計期間，所有賬戶借方發生額合計必然等于所有賬戶貸方發生額合計銀行存款日記賬的登記只需要看銀行收款憑證和銀行付款憑證練習編制會計分錄從銀行提取現金1000元備用從A公司購入甲材料3000元、乙材料2000元，貨款尚未支付向B顧客銷售商品6000元，貨款尚未收到收回B顧客所欠貨款6000元，存入銀行取得短期借款5000元還欠A公司貨款用銀行存款支付未來三個月倉庫租金900元本月應攤銷倉庫租金300元本月預提短期借款利息500元第二章完；）一級科目（總賬科目）應收賬款明細科目（細目）A顧客B顧客C顧客科目和賬戶的層次一級科目（總賬科目）是按照會計要素項目分別設置的會計科目，是設置總分類賬的依據，提供的是各類別總括資料明細科目（細目）是對某一總賬科目具體內容的分類而設置的會計科目，是設置明細賬的依據，提供的是每類別更加詳細、具體的會計信息二級科目（子目）介于一級科目和明細科目之間，核算資料比總賬科目詳細、比細目概括資產、負債和所有者權益類賬戶資產類帳戶借方貸方期初余額

+-

期末余額

負債和所有者權益類帳戶借方貸方期初余額

-+

期末余額

收入、費用和利潤類賬戶費用類帳戶借方貸方+-

收入類帳戶借方貸方-+

利潤類帳戶借方貸方+-

理論依據資產=負債+所有者權益

會計等式規范了企業經濟業務的內容企業要進行生產經營活動必須擁有一定數額的資產，一定數額的資產受限于一定數額的資金來源企業經濟業務所引起的會計要素變化類型有9種，任何一筆經濟業務都不會破壞會計等式的平衡關系會計等式可以檢驗賬戶記錄結果的正確性9種經濟業務類型及其舉例一項資產增加，另一項資產減少一項負債增加，另一項負債減少一項權益增加，另一項權益減少一項資產增加，一項負債增加一項資產減少，一項負債減少一項資產增加，一項權益增加一項資產減少，一項權益減少一項負債增加，一項權益減少一項負債減少，一項權益增加投資者投入資金向銀行貸款進口機器設備用銀行存款購買原材料向銀行短期借款還欠供應商貨款從凈利潤中提取盈余公積宣告發放現金股利實際支付現金股利債權人執行可轉債企業減資投資者撤回資金記賬符號以“借”、“貸”作為記賬符號，即一切賬戶的左方為借方，右方為貸方記賬符號是指經濟業務發生后記入賬戶的方向的標記，至于借方、貸方是記增加數，還是記減少數，由賬戶的經濟性質來決定資產、費用類賬戶借方記增加數，貸方計減少數；負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶貸方記增加數，借方計減少數記賬規則“有借必有貸、借貸必相等”，即每筆經濟業務發生后在記入一個賬戶借方的同時，記入另一個賬戶的貸方，且記入借、貸方賬戶的金額應該相等它是將借貸記賬法應予記錄的9種類型經濟業務按各類賬戶使用方法記錄的結果借貸貸貸借借①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨

資產－資產+負債－負債+所有者權益－所有者權益+9種經濟業務類型與賬戶模式的聯系

平賬方法∑（全部賬戶借方發生額）=∑（全部賬戶貸方發生額）∑（全部賬戶借方余額）=∑（全部賬戶貸方余額）平賬方法是根據復式記賬原理，檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法。借貸復式記賬法下可以根據賬戶的發生額和余額檢驗記賬后的平賬方法可通過編制總分類賬戶本期發生額對照表進行會計賬戶期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現金500

20009001600

銀行存款100000

22000059700260300

原材料80000

40000

120000

待攤費用

900300600

產成品20000

115008500

固定資產480000

480000

累計折舊

40000

500

40500應付賬款

1205007550010000

55000短期借款

120000

50000

170000應交稅金

1000

1000預提費用

1500

1500實收資本

400000

200000

600000銷售收入

2000020000

銷售成本

1150011500

銷售費用

10001000

銷售稅金

10001000

管理費用

20002000

財務費用

15001500

本年利潤

170002000

3000合計680500680500392400392400871000871000總分類賬戶本期發生額對照表

“多借多貸”分錄應盡量避免借：原材料22900

貸：應付賬款22900借：原材料——甲19500

原材料——乙3400

貸：應付賬款——A17000

應付賬款——B5900借：原材料——甲15000

原材料——乙2000

貸：應付賬款——A17000借：原材料——甲4500

原材料——乙1400

貸：應付賬款——B5900企業向A公司購進甲材料500件，@30元，乙材料500公斤，@4元；向B公司購進甲材料150件，@30元，乙材料350公斤，@4元；材料已經驗收入庫，貨款尚未支付原始憑證和記賬憑證

原始憑證是在經濟業務發生時直接取得或填制的，用來載明經濟業務實際執行和完成情況，明確經濟責任，并具有法律效力的原始書面證明記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，并確定會計分錄，作為記賬依據的會計憑證專用憑證和通用憑證

專用憑證是專門用來反映某一類經濟業務的記賬憑證，通常設置收款憑證是收入貨幣資金使用的憑證付款憑證是付出貨幣資金使用的憑證同一筆經濟業務同時涉及貨幣資金收付使用付款憑證轉賬憑證用于反映不涉及貨幣資金收付的其他經濟業務通用憑證是對于收款、付款和轉賬業務，都使用一種格式的記賬憑證四川省成都市商業銷售發票發票聯第二聯：付款方收執發票代碼151010621505發票號碼01774218.客戶名稱：吉利公司2006年9月20日填制產品及規格單位數量單價金額千百十元角分筆記本本205￥10000金額合計（大寫）×仟壹佰零拾零元零角零分￥10000銷貨單位（蓋章有效）開票收款付款憑證附件1張貸方科目：現金2006年9月27日付字第1號摘要借方科目金額記賬√一級科目明細科目一級科目明細科目20日購辦公用筆記本管理費用10000行政部10000合

計1000010000

入庫單

No200609001第三聯：會計2006年9月20日序號成品名稱單位數量單價金額附注1B材料公斤10004040000白云工廠合計￥40000制票：收貨：保管：記賬：轉賬憑證附件1張2006年9月27日轉字第1號摘要

會計科目

借方金額貸方金額

記賬√一級科目明細科目一級科目明細科目一級科目明細科目20日購入B材料

原材料4000000B材料4000000應付賬款

4000000白云工廠4000000合

計

4000000400000040000004000000大寫零壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾佰仟萬億元整（正）角分專用日記賬的設置和登記

企業一般設置現金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日逐項登記這些貨幣資金的收入、付出和結余三欄式日記賬按照貨幣資金的“收入”、“付出”和“結余”分設三個專欄，一般還增設“對方科目”專欄；多欄式日記賬是在三欄式日記賬基礎上，在“借方（收入）”和“貸方（付出）”按“對應賬戶”分設若干專欄，以便匯總重復發生的同類經濟業務現金/銀行存款日記賬應由出納人員根據現金/銀行存款收款憑證和付款憑證，以及銀行存款/現金付款憑證逐日逐項循序登記，做到“日清月結”多欄式日記賬可以據以登記總賬，即過賬“借方（收入）”和“貸方（付出）”合計數分別過入現金/銀行存款總賬各專欄合計數分別過入同名賬戶總賬現金/銀行存款專欄合計數無需過賬總分類賬的設置和登記

企業按照一級科目開設總分類賬三欄式總賬有“借方”、“貸方”、“余額”三個欄次，“余額”欄旁邊應加設“借或貸”欄或“借/貸”欄，還可以增設“對方科目”欄總賬登記的依據有記賬憑證（包括收、付、轉憑證或科目匯總表等）和多欄式日記賬，可以逐筆或定期匯總登記明細分類賬的設置和登記

企業根據生產經營和管理要求，在進行總分類核算的同時應進一步組織明細分類核算，在實際工作中，要求在總賬基礎上開設明細賬明細核算的范圍明細賬的格式明細賬一般根據記賬憑證及其所附原始憑證，逐日逐筆登記，也可以根據原始憑證定期匯總登記明細核算的范圍主要財產物資，如固定資產、材料、產成品等對象，此類一般按其品種、規格等標準設明細賬，形如“原材料——甲材料”主要債權債務業務，如應收（預付）賬款或應付（預收）賬款、短期借款等，此類一般按債務人或債權人為標準設明細賬，形如“應收賬款——A顧客”主要所有者權益業務，如實收資本一般按投資人為標準設明細賬，形如“實收資本——吉利”、“實收資本——B公司”主要成本費用業務，如生產成本一般按產品品種、規格為標準設明細賬，管理費用一般按責任人或責任部門為標準設明細賬，形如“生產成本——1號線”、“管理費用——行政部”明細賬的格式三欄式明細賬適用于只需要提供金額資料，不需要提供數量資料的明細核算，如“應收賬款明細賬”、“應付賬款明細賬”數量金額式明細賬設有收入、發出和結存的“數量”、“單價”和“金額”欄，適用于既需要提供金額資料，又需要提供數量資料的明細核算，如“原材料明細賬”、“產成品明細賬”多欄式明細賬按明細項目分設若干欄次，適用成本、費用和利潤類科目的明細核算，如“生產成本明細賬”、“管理費用明細賬”總分類賬和明細分類賬的平行登記登記方法分別記賬。對發生的每筆經濟業務，在記入總賬的同時，應分別記入所屬明細賬方向一致。對發生的每筆經濟業務記入總賬和所屬明細賬的方向一致金額相等。對每筆業務記入總賬的金額與記入所屬明細賬金額之和相等登記結果總賬期初余額=∑（所屬明細賬期初余額）總賬借方發生額=∑（所屬明細賬借方發生額）總賬貸方發生額=∑（所屬明細賬貸方發生額）總賬期末余額=∑（所屬明細賬期末余額）平行登記后可通過編制明細分類賬戶本期發生額對照表進行應收賬款明細賬本期發生額對照表明細科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方A顧客50009600120002600B顧客3000140030001400合計800011000150004000對賬對賬是對賬簿記錄進行核對的工作賬證核對。將賬簿記錄與有關會計憑證進行核對賬賬核對。將有關聯的賬簿記錄進行核對總賬與總賬總賬與日記賬總賬與明細賬會計賬與業務賬的核對賬實核對。將各種財產物資和債權債務的賬面余額，與實存數額或實際余額進行核對現金日記賬與庫存現金數額——現金清查銀行存款日記賬與開立存款戶的銀行賬目——銀行存款的對賬各種財產物資明細賬與財產物資實物數量——盤點各種應收和應付款項明細賬與有關債務和債權單位賬結賬結賬是在期末（月末、季末、年末）將當期應記的經濟業務全部登記入賬的基礎上，結算、登記各種賬簿本期發生額和期末余額的工作本期發生的經濟業務應全部登記入賬按照權責發生制要求結轉收入、費用類賬項確定本期收入、費用結轉本期收入、費用計算、登記各種賬簿的本期發生額和期末余額確定本期收入、費用應屬于本期收入而尚未收款借：應收賬款貸：主營業務收入前期預收而屬于本期收入借：預收賬款

貸：主營業務收入《企業會計準則第30號——財務報表列報》：“費用應當按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等”實際投入產品生產的原材料、人工、機器設備消耗，最終形成產成品成本。未銷售時，屬于企業資產；銷售時，一方面確