第四章財務會計的理論框架一、會計的性質和目標會計職能：1.對企業財務活動進行連續、正確的記錄2.對財務信息匯總、分類，為分析企業經營活動提供幫助3.幫助內部和外部信息使用者作出正確決策4.為評價企業績效提供標準5.為更有效地控制企業進行活動提供信息6.為計劃和作出決策提供信息第四章財務會計的理論框架會計目標1.為企業提供能夠準確反映其財務狀況的報表，且這些報表應體現“真實與公允”2.報告企業的財務事項時應符合所有的法律規定3.以容易理解的方式把所需要的財務信息及時傳遞給各利益團體，使用者可以根據這些信息作出決策。4.為分析企業的經營活動提供有效的途徑5.為企業的管理層提供有效的監控機制第四章財務會計的理論框架二、會計信息的主要使用者會計信息管理層所有者貿易往來者債權人工商稅務員工財務分析師和咨詢師政府及相關部門社會公眾第四章財務會計的理論框架內部信息使用者經理所有者（股東、董事）員工外部信息使用者客戶、供應商、競爭對手工商稅務政府及其部門債權人分析師社會公眾第六章資產、負債與所有者權益資產=負債+所有者權益▼資產=負債+初始資本+未分配利潤▼資產=負債+初始資本+（未分配利潤-提款）▼資產=負債+前期投入的資本+前期的未分配利潤+當期利潤+當期投入資本-當期提款第六章資產、負債與所有者權益固定資產的折舊▼什么是固定資產的折舊固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。▼影響固定資產折舊的因素1.固定資產原價，指固定資產的成本2.預計凈殘值3.固定資產減值準備（暫不考慮）4.固定資產的使用壽命▼固定資產按月計提折舊▼固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更第六章資產、負債與所有者權益▼固定資產的折舊方法1.年限平均法（直線法）：將固定資產的折舊額均衡的分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法年折舊率=（1預計凈殘值）／預計使用壽命*100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價*月折舊率2.雙倍余額遞減法：在不考慮預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直接法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。年折舊率=2／預計使用壽命*100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產賬面凈值*月折舊率3.年數總和法：年折舊率=尚可使用年限／預計使用壽命的年數總和*100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*月折舊額第六章資產、負債與所有者權益例：甲公司一臺機器設備原價120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%，1.請按照年限平均法計算該設備每月應計提的折舊額；2.請按照雙倍余額遞減法計算該設備每年的折舊額；3.請按照年數總和法計提該設備各年折舊額。第六章資產、負債與所有者權益年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第一年5115.205／1538.4038.40第二年4115.204／1530.7269.12第三年3115.203／1523.0892.16第四年2115.202／1515.36107.52第五年1115.201／157.68115.20單位：萬元年數總和法折舊的計算第六章資產、負債與所有者權益折舊方法第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法23.0423.0423.0423.0423.04雙倍余額遞減法48.0028.8017.2810.5610.56年數總和法38.4030.7223.0815.367.68三種折舊方法對比第七章會計流程第七章會計流程第七章會計流程商業財務單據1.采購單據2.銷售單據3.付款單據4.收款單據第七章會計流程1.采購單據▼詢價單：詢問供應商是否能提供需要的商品（價格、供貨狀況、發貨日期等）。▼報價單：包括基礎價格、發貨日期、折扣、運費等其他條件。▼估價單：訂購商品沒有現貨時簽發。包括人工成本、材料成本和其他費用等。▼訂單：通過對潛在供應商提供的不同報價進行比后而制定的單據，由授權人簽字。▼收貨單：收到貨物后就制定收貨單，一般由貨物管理部門、訂貨部門和會計部門分別保管復印件。第七章會計流程▼商業折扣：指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售收入確定：應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入。▼現金折扣：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。收入確定：應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額第七章會計流程2.銷售單據▼訂單回執：供應商收到訂單后會發出回執。▼通知書：準備發貨時，告知購貨方貨物運輸的詳細信息和到貨日期等。▼發貨通知：告知購貨方發貨的具體情況▼托運單：如委托第三方運輸，告知貨物信息等▼發票：最重要單據，編制銷售收入分錄的依據▼形式發票：非正式發票，相當于合同，在包退包換或其他特殊情況下使用。▼對賬單：在月末編制，載明未付清的款項余額。▼信用證：提供信用折扣時，供應商簽發信用證。▼收款票：建議購貨方支付額外的即將到期的款項。第七章會計流程3.付款單據▼支票：資金從一個銀行賬戶向另一個銀行賬戶的書面指令。▼定期轉賬：要求銀行定期向供應商支付規定的金額▼自動轉賬：和定期轉賬相似，金額不固定▼銀行轉賬：資金從一個賬戶轉到令一個賬戶▼信用卡：和個人信用卡一樣▼工資單：▼小額現金憑證：支付小額現金時制作的憑證。第七章會計流程4.收款單據▼銷售收據：賣方提供的簡單收據，載明銷售款項已經收到。▼支票票根：為支付的金額和資金支付對象提供證據的單據▼存款單：證明資金已經存入銀行和存款日期的單據▼銀行對賬單：載明企業的銀行賬戶每月存款和取款的情況。第一節財務會計報告概述

財務會計報告體系

會計報表

會計報表附注

財務會計報告的編制程序及列報的基本要求

財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的的文件。（一）財務會計報告的概念一、財務會計報告體系（二）財務會計報告體系的構成一、財務會計報告體系（三）財務會計報告的分類一、財務會計報告體系

二、會計報表（一）會計報表的概念會計報表是反映企事業單位財務狀況和經營成果的總結性書面文件。它以日常核算為依據，是財務報告的主體內容，也是會計核算的最終產品。

二、會計報表（二）會計報表的意義

為了便于進一步發揮會計的職能作用，必須對日常核算的資料進行整理、分類、計算和匯總，編制成相應的會計報表，為有關各方提供總結性的信息資料。編制會計報表能為企業現在和潛在的投資者、信貸者，以及經營管理者和其他信息使用者提供能使他們做出合理決策的信息。

（三）會計報表的分類1、按反映內容分類二、會計報表動態報表靜態報表利潤表現金流量表資產負債表

2、按編制單位分類二、會計報表（三）會計報表的分類

3、按報送服務對象分類（三）會計報表的分類二、會計報表三、會計報表附注會計報表附注應當按照《企業財務會計報告條例》和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。（1）企業的基本情況；（2）財務報表的編制基礎；（3）遵循企業會計準則的聲明；（4）重要會計政策和會計估計；（5）會計政策和會計估計的變更以及差錯更正的說明；（6）報表重要項目的說明；（7）或有事項；（8）資產負債表日后事項；（9）關聯方關系及其交易。三、會計報表附注內容包括：四、財務會計報告的編制程序及列報的基本要求（一）財務會計報告的編制程序（二）財務會計報告列報的基本要求四、財務會計報告的編制程序及列報的基本要求

資產負債表的內容和結構

資產負債表的編制方法第二節資產負債表一、資產負債表的內容和結構（一）資產負債表的概念資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。它表明企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的義務和所有者對其資產的要求權。（二）資產負債表的作用（１）了解企業所擁有或控制的經濟資源及其分布以及企業的生產經營規模、企業資金的來源及其構成，有助于分析和評價企業的財務狀況和資本結構；（２）了解企業資產和負債的數量關系及其流動性，有助于分析和評價企業的短期償債能力、長期償債能力和財務彈性；（３）對本表不同時期的相同項目進行比較，可以了解企業財務狀況情況，預測企業未來財務狀況的發展趨勢。一、資產負債表的內容和結構（三）資產負債表的編制基礎一、資產負債表的內容和結構一、資產負債表的內容和結構（四）資產負債表的內容和結構二、資產負債表的編制方法（一）編制方法資產負債表其表首主要填明企業名稱、報表的名稱、編制報表的日期與計量單位。資產負債表各項目的數字應根據企業或會計主體期末總分類賬戶或明細分類賬戶的余額直接填列或進行分析加工處理后填列。表中“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。（一）編制方法例：根據東方工廠200X年5月31日試算平衡表，編制資產負債表。二、資產負債表的編制方法（二）舉例二、資產負債表的編制方法

利潤表的內容和結構

利潤表的編制方法第三節利潤表一、利潤表的內容和結構

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。（一）利潤表的概念一、利潤表的內容和結構（１）為企業經營成果的分配提供重要依據；（２）可以評價和考核企業的經營業績；（３）可以分析和評價企業的經營成果和獲利能力；（４）可以分析和預測企業未來的現金流量；（５）有助于企業管理當局進行經濟決策。（二）利潤表的作用一、利潤表的內容和結構（三）利潤表的編制基礎主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本

-主營業務稅金及附加營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用

-管理費用-財務費用-資產減值損失

+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅（四）利潤表的內容和結構利潤表的結構一般分為單步式和多步式兩類。單步式利潤表是將本期所有收入加在一起然后再把所有費用支出加在一起，兩者相減，一次計算出損益，所以也稱一步式利潤表。這種表較為直觀、簡單，編制也方便，但缺點是沒有揭示出收入與費用之間的聯系，滿足不了報表使用者進行具體分析的需要，也不利于同行業之間對報表進行比較評價。多步式利潤表是將利潤的計算分若干步驟進行。一、利潤表的內容和結構一、利潤表的內容和結構（四）利潤表的內容和結構二、利潤表的編制方法（一）編制方法“上期金額”欄內各項數字，應根據上年度利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。利潤表中“本期金額”欄內各項數字，主要根據相關賬戶的發生額分析填列。二、利潤表的編制方法（二）舉例例：根據東方工廠200X年5月31日試算平衡表，編制利潤表。

現金流量表的概述

現金流量表的結構和編制方法

第四節現金流量表現金流量表概述1.現金流量表的概念現金流量表是反映企業在一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出情況的會計報表。現金流量表概述2.現金流量表的作用

編制現金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來的現金流量。現金流量表的主要作用是能幫助企業投資者、債權人及其他報表使用者從以下幾方面評估、分析和了解企業的財務狀況：（１）可以反映企業償還債務及支付企業所有者的投資報酬能力；（２）可以反映企業現金收支產生差異的原因；（３）可以反映企業未來獲取現金的能力；（４）可以反映企業當期的現金與非現金投資和理財事項對企業財務狀況的影響；（５）能夠提供不涉及現金收支的重大投資和籌資活動信息。現金流量表概述3.現金流量的概念

(1)現金

現金流量表概述3.現金流量的概念

(2)現金流量

現金流量是某一段時期內企業現金流入和流出的數量。形成企業現金流入的經濟事項一般有：銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等；形成企業現金流出的經濟事項一般有：采購材料(或商品)、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等。

注意：一筆經濟事項是否構成現金流量，關鍵在于其是否引起現金總量的變動。企業現金形式的轉換，并未引起現金總量的變動，只是現金結構的變動，因而不構成現金流量，如企業將庫存現金存入銀行是企業現金存放形式的轉換，并未流出企業；又如，購入將在三個月內到期的國庫券，是現金與現金等價物之間的轉換，不屬于現金流量。現金流量表概述4.現金流量的分類

(2)現金流量現金流量表的結構和編制方法

1.結構現金流量表的結構和編制方法

2.編制方法

(1)直接法

所謂直接法，是指通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。即從利潤表中將以權責發生制為基礎的收入與費用項目直接轉換成以收付實現制為基礎的收入與支出，以現金收入與支出表達各項經營活動的現金流量。在實務中，一般是以利潤表中的收入為起算點，調整與經營活動各項目有關的增減變動，然后分別計算出經營活動各項目的現金流量。現金流量表的結構和編制方法

2.編制方法

(2)間接法

所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，據此計算出經營活動產生的現金流量。調整公式如下：第五節所有者權益變動表（一）所有者權益變動表的內容和格式（1）凈利潤（2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等（5）按照規定提取的盈余公積（6）實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況（二）所有者權益變動表列示說明第六節會計報表附注1.會計報表附注的作用

會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對報表正文信息的補充說明，提供與會計報表所反映的信息相關的其他財務信息，使財務報告使用者可以通過閱讀會計報表及其相關的附注，為決策獲得更充分的信息。會計報表附注2.會計報表附注披露內容九、財務會計報告（一）定義財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。（二）內容財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務報告、財務報表、會計報表三者之間的關系如圖：會計報表附注其他相關信息和資料財務報表財務報告披露再次確認列報第九章收入、成本和利潤收入總收入=單價×銷售數量產量O收入總收入線第九章收入、成本和利潤321（1）固定成本（2）變動成本（1）直接成本（2）間接成本（1）材料成本（2）人工成本（3）費用固定成本變動成本總成本線產量成本O第九章收入、成本和利潤毛利潤率=毛利潤/銷售收入×100%成本利潤率=毛利潤/銷售成本×100%銷售收入-銷售成本銷售成本=期初存貨+采購成本-期末存貨毛利潤-費用毛利潤利潤率凈利潤第九章收入、成本和利潤盈虧平衡圖固定成本線總成本線銷售量O總收入線虧損區盈利區變動成本固定成本安全邊際盈虧平衡點第九章收入、成本和利潤第十章財務報表編制凈利潤毛利潤利潤分配利潤表毛利潤-費用收入-成本分配情況第十章財務報表編制金額（$）金額（$）銷售收入200000減：銷售成本（60000）毛利潤140000減：費用租金10000管理費用10000（20000）凈利潤120000金額（$）金額（$）銷售收入200000減：銷售成本60000毛利潤100000減：費用租金10000管理費用10000（20000）凈利潤80000期初存貨本期采購成本減：期末存貨100000（60000）（100000）資產=負債+資本水平式資產負債表垂直式資產負債表資金來源資金去向第十章財務報表編制水平式資產負債表$$股東資金固定資產——科目——金額——科目——金額——科目——金額長期負債——科目——金額流動負債流動資產——科目——