公司治理與會計信息質量分析一、公司治理的概述………………1（一）公司治理的涵義……………2（二）公司治理的分類……………31.外部治理……………………42.內部治理……………………5（三）公司治理結構和機制的現(xiàn)狀………………6（四）公司治理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用………7二、會計信息質量的概述…………8三、公司治理與會計信息質量的關系及存在的問題……………9（一）公司治理與會計信息質量的關系…………10（二）公司治理與會計信息質量存在的問題……………………111、由于人為因素造成會計信息失真……….122、由于社會審計監(jiān)督不力導致會計信息失真…………….133、由于會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真…….144、由于會計人員素質低下而造成會計信息質量低下…….155、由于采用計算機記賬帶來的一些問題………………….16（三）中國上市公司治理與會計信息披露中存在的問題………17四、完善公司治理，提高會計信息質量的建議……………….18（一）對公司治理與會計信息質量提出的建議………………..20（二）防范會計信息泄露的對策………………..21（三）完善我國上市公司治理，提高會計信息質量的對策……22【摘要】經(jīng)濟的的快速發(fā)展促使會計信息質量的的提高，公司的會計信息對于使用者具有非常重要的意義，但我國的公司治理與發(fā)達國家相比，還存在眾多的缺陷和不足，我國公司治理最大的弊端體現(xiàn)在“內部人員控制”上，企業(yè)領導者“任人唯親”的用人機制。目前，我國企業(yè)的會計信息質量也存在著眾多問題，表現(xiàn)信息披露不真實、不準確、不充分，財務信息甚至進行造假以及粉飾。本文從當前經(jīng)濟市場的發(fā)展現(xiàn)狀的角度出發(fā)，指出在經(jīng)濟發(fā)展中公司治理與會計信息質量的要求逐步完善和提高，對這兩者間的關系及存在的問題進行分析。【關鍵詞】：公司治理、會計信息質量、治理建議【正文】：會計信息是根據(jù)會計準則和會計制度向廣大的利益相關人提供有關公司運營狀況的信息，是利益相關人進行決策的重要依據(jù)之一。會計信息的真實性直接關系到利益相關人的決策及其結果。會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動給投資者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真可能會引起部分利益相關人的決策失誤和部分社會經(jīng)濟資源的無效配置，會造成證券等資本市場的動蕩，是影響正常經(jīng)濟秩序的因素之一。會計失真是影響會計信息質量的重要原因之一。

公司治理結構是用來協(xié)調現(xiàn)代公司制度下公司內部不同利害關系者之間的利益和行為的一系列法律、文化、習慣和制度的統(tǒng)稱。公司治理外部機制的充分競爭能夠產(chǎn)生約束經(jīng)理行為的信息，因此能夠解決所有權和控制權分離所產(chǎn)生的監(jiān)控問題。在一個國家或市場中,公司的外部治理機制基本相同,那么公司的差異就在于內部治理機制。公司治理結構是在公司法人財產(chǎn)的委托―代理關系下對投資者管理層公司員工和債權人等其他利益相關者之間的權、責、利關系加以規(guī)范和協(xié)調，這種制度安排的有效運作則必須以公司財務為依托。公司治理的概述在我國，公司治理內容涉及兩點：一是公司治理的有關共性問題，包括公司治理的基本概念、股東大會與股東權益保護、董事會與公司戰(zhàn)略決策、監(jiān)事會的監(jiān)督功能、經(jīng)理人與管理層級制度及獨立董事制度、機構投資者與公司治理等內容。二是對各種不同類型的公司治理的特殊性問題進行了論述。公司治理的涵義公司治理，在《公司治理標準》中提到，從廣義角度理解，是研究企業(yè)權力安排的一門科學。從狹義角度上來說，是居于企業(yè)所有權層次，研究如何授權給職業(yè)經(jīng)理人，并針對職業(yè)經(jīng)理人履行職務行為行使監(jiān)管職能的行為。（二）公司治理的分類1.外部治理經(jīng)濟全球化趨勢日益加強，市場競爭也愈加激烈，外部治理結構或稱外部監(jiān)控機制，是指通過競爭的外部市場（如資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、控制權市場等）和政府管理體制、會計準則等對管理行為實施約束的控制制度，它們反映出企業(yè)經(jīng)濟效益的的發(fā)展狀況，以此來判斷企業(yè)治理和經(jīng)營者行為是否有利于企業(yè)發(fā)展，并通過優(yōu)勝劣汰機制激勵和約束企業(yè)及其經(jīng)營者更好的實現(xiàn)企業(yè)的外部治理。內部治理內部治理結構或稱內部監(jiān)控機制，是指由股東、董事會和經(jīng)理人員三方面組成的管理與控制體系。內部治理是外部治理的基礎，企業(yè)內領導者的共同協(xié)作配合，才有利于企業(yè)外部治理的競爭機制，給企業(yè)帶來最大化的利益。但是在我國企業(yè)中普遍存在著“內部人員控制”的企業(yè)管理制度，企業(yè)內部的競爭和局限于自身利益的弊端對企業(yè)發(fā)展造成嚴重影響，會使企業(yè)發(fā)展速度緩慢。（三）公司治理結構和機制的現(xiàn)狀近些年來，我國隨經(jīng)濟發(fā)展的勢頭，公司也隨之崛起。但公司在經(jīng)濟運行中，較發(fā)達地區(qū)相比還有嚴重的缺陷和不足，導致公司發(fā)展緩慢，與發(fā)達國家的公司相比還有很大的差距。董事會獨立性不強，我國幾乎所有上市公司的董事都將提名自己的股東利益最大化視為目標，追求個別股東的單獨利益，這樣做的結果便是使董事會控制決策的正確性大打折扣，因而公司的總體利益和長遠利益得不到保障。然而，目前我國經(jīng)濟市場是從計劃向市場轉變的過程中，需要進一步完善和健全公司治理的力度。外部監(jiān)督機制尚不健全，我國的企業(yè)管理制度中，由于股權結構不合理、透明度較差等原因，控制權市場的發(fā)展相對滯后。我國現(xiàn)行法律在保護廣大中小投資者利益方面存在一些缺陷甚至障礙，如何證明股東損失與公司虛假披露有必然聯(lián)系，目前尚無切實有效的解決途徑。（四）公司治理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用目前經(jīng)濟市場競爭激烈，企業(yè)處于發(fā)展階段時取得的業(yè)績，會影響企業(yè)得到的市場份額，從而會直接影響到企業(yè)的生存。所以企業(yè)的發(fā)展狀況和公司的有效治理密切相關，公司內部治理要從根部解決“獨裁專制”和“內部人控制”的管理制度，需要有豐富經(jīng)驗的管理領導者和員工相互協(xié)作，聽取雙方有效建議，達到工作的最高效率和最優(yōu)結果。公司的外部治理要掌握市場經(jīng)濟發(fā)展方向，在市場競爭中占據(jù)有利地位，提高企業(yè)業(yè)績。企業(yè)在發(fā)展中通過優(yōu)勝劣汰機制促使公司治理的有效進行。公司治理在公司發(fā)展過程中起到調節(jié)、分配的重要作用。企業(yè)治理的首要條件是使資源得到最優(yōu)化的分配，使得企業(yè)內部和外部都能高效運行，是企業(yè)得到穩(wěn)定快速發(fā)展，最大程度的實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內容，它的合理與否是影響企業(yè)績效的重要因素之一。良好的公司治理可以促進企業(yè)的股權結構合理化，降低企業(yè)的代理成本，加強企業(yè)的內部治理和外部治理的控制，增強企業(yè)的核心競爭力，提高企業(yè)的收益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二、會計信息質量的概述會計信息質量的涵義：會計信息質量是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性等。1、可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

2、相關性

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

3、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

4、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

（1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

（2）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

5、實質重于形式

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。

6、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

7、謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

8、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。公司治理與會計信息質量的關系及存在的問題公司治理與會計信息質量的關系企業(yè)公司治理的核心目的是解決現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權和經(jīng)營權分離所產(chǎn)生的委托代理問題、信息不對稱問題等一系列問題。而會計信息的主要內容是反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,其實就是反映管理層的受托責任履行情況,并為財務信息使用者提供決策依據(jù)。因此,公司治理和會計信息都是為了解決委托代理問題所產(chǎn)生的制度安排,也就決定了其兩者必然存在天然的內在聯(lián)系。一方面,會計信息作為當今公司治理的語自,其在生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)管的過程中,不可避免的打上了公司內部治理和外部治理的恪印。另一方面,公司治理的各個方面也與會計信息密切相關,會計信息為公司治理的動態(tài)平衡提供信息支撐。完善的公司治理有利于會計信息質量的改進。公司治理通過利益相關者之間的權利分配和制衡,對管理層履行受托責任情況進行監(jiān)督,對其違規(guī)的經(jīng)營活動行為進行防范,甚至對其所造成的對投資者的經(jīng)濟損失進行糾正和懲罰。會計信息則在這個制度框架中充當計價和約束的重要作用,是投資者對經(jīng)營者進行監(jiān)督和激勵約束的重要工具。一個完整會計信息過程要經(jīng)過生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)管四個流程,只有保障各個環(huán)節(jié)的有效實施,才能保證會計信息的高質量。公司治理作為會計信息的制度環(huán)境,正是通過影響這四個環(huán)節(jié),來對會計信息質量產(chǎn)生影響的。公司內部治理中的股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層的職能履行和相互作用,能夠對會計信息的生成和監(jiān)督環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。《公司法》中明確規(guī)定,財務負責人的提請聘任和解聘權限在于經(jīng)理。同時,經(jīng)理還負責主持公司生產(chǎn)經(jīng)營活動,執(zhí)行董事會決議等。這就說明,會計信息雖然是由會計人員提供的,但是由于財務會計人員處于經(jīng)理層的控制之下,經(jīng)理層有可能對其進行操縱,這就為經(jīng)理層為了追求其個人利益最大化而背離股東的意志,濫用會計估計,甚至編造虛假會計信息提供了可能性,在會計信息的生成環(huán)節(jié)上產(chǎn)生阻礙會計信息質量提高的因素。《公司法》中也規(guī)定了股東大會、董事會和監(jiān)事會對經(jīng)理層的監(jiān)督職能。公司的經(jīng)營方針和投資計劃、財務預算、決算方案等都是需要經(jīng)過股東大會審議批準方可執(zhí)行的。公司經(jīng)理的聘任和解聘,以及報酬都是由董事會決定的。監(jiān)事會則有權利對公司的財務狀況進行檢查,并且能夠監(jiān)督高級管理執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督,當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時,有權要求董事、高級管理人員予以糾正等。這就賦予了股東大會、董事會和監(jiān)事會對經(jīng)理層的監(jiān)督職能,同時也是對會計信息質量的監(jiān)督。因為在會計信息生成環(huán)節(jié)上,經(jīng)理層只是具備了操縱會計信息的可能性,如果公司治理結構不完善,缺乏對于經(jīng)理層行為的約束和規(guī)范,經(jīng)理層就可能對會計信息的進行操縱,將風險拋給整個公司,而降低其個人承擔的風險。反之,完善的公司內部治理結構則能夠通過加強對管理者的機會主義行為的監(jiān)督和約束,降低投資者和管理層之間的代理成本,從而提高會計信息的質量。公司外部治理中的市場機制和法律法規(guī)能夠對會計信息的鑒證和監(jiān)管環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。會計信息在經(jīng)歷了企業(yè)內部的生成和監(jiān)督環(huán)節(jié)以后,通常會傳遞到企業(yè)外部,接受注冊會計師的審計和政府監(jiān)管機構的監(jiān)管。而這正是公司外部治理的范疇。在會計信息的鑒證環(huán)節(jié)上,一個完善的外部治理機制能夠保證注冊會計師對會計信息的嚴格屯查,獨立、客觀、公正的對公司的會計信息進行判斷并發(fā)表鑒證意見,增加公司提供虛假財務信息的難度,從而保障會計信息的質量。假使注冊會計師因種種原因,不能公正發(fā)表意見,從而逃過了會計信息的鑒證環(huán)節(jié),則還需要通過會計信息監(jiān)管環(huán)節(jié)的最后把關。鑒證環(huán)節(jié)的外部治理通常包括市場和政府兩個方面。外部市場通常包括資本市場、控制權市場和經(jīng)理人市場。公司提供的會計信息能夠反映公司的經(jīng)營水平和業(yè)績情況,會計信息的傳遞能夠作用于資本市場的股票價格,從而影響公司價值。具體來說,公司股票價格下跌,可能導致投資者“用腳投票”。同時,管理層在經(jīng)理人市場上的聲譽也會因為所經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績不佳而受到影響,從而影響管理層的未來職業(yè)發(fā)展。而政府和監(jiān)管機構則通過強制性的法律規(guī)定和懲罰措施形成保障會計信息質量的屏障。（二）公司治理存在的問題及對會計信息質量的影響1.內部治理結構的缺陷對會計信息的影響（1）股權結構不合理引起會計信息的需求不足目前國有股“一股獨大”現(xiàn)象的普遍存在使得某些上市公司的控股大股東幾乎完全支配了公司董事會、監(jiān)事會和公司經(jīng)營管理人員,中小股東難一以發(fā)揮對公司的控制作用,這就造成公司治理結構形同虛設,三權(決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權)分立的制衡機制失靈,其直接后果就是大股東與上市公司在機構、資產(chǎn)、人員、財務和業(yè)務上沒有分開,為大股東通過關聯(lián)交易等方式將上市公司資產(chǎn)和資金掏空從而侵蝕公司利益、損害其他股東利益提供了可能性。上市公司為了掩飾種種行為就要不斷地粉飾財務報表,使得會計信息泡沫成分很高甚至成為數(shù)字游戲,并且由于信息披露不及時、不充分、也不可靠,其對信息需求者的有用性大為降低,會計信息質量極其低下。（2）內部人控制問題造成對會計信息質量的監(jiān)督不力內部人控制是指“在私有化的場合,在企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中,內部人的利益得到有力地強調”(青木昌彥,2001)。當現(xiàn)實情況與契約存在沖突時,管理者有選擇會計政策調節(jié)盈余以滿足自身利益需要的主觀動機。在公司治理結構完善的情況下,內部監(jiān)管機制能夠有效的對管理者進行監(jiān)督和制約,從而強制管理層提高會計信息的透明度和真實性;相反的,當公司治理結構不完善時,在內部人控制的情況下,由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”問題和“逆向選擇”行為,即經(jīng)營者會千預會計信息生成過程甚至提供虛假信息,導致會計信息失真。因此,在內部人控制的情況下,經(jīng)理人員會操縱會計信息,使上市公司提供給外部信息需求者的會計信息的相關性和可靠性難以得到有效的保障。2.外部治理結構不健全對會計信息的影響（1）資本市場發(fā)育不完全導致公司外部治理效率低下，進而影響會計信息質量。資本市場競爭的實質是對公司控制權的爭奪。資本市場尤其是股票市場對公司治理結構的影響在于當投資者發(fā)現(xiàn)或預見到公司出現(xiàn)經(jīng)營不善的行為時,他們通過“用腳投票”的方式影響股價,導致公司被接管的可能性增加,以懲戒管理層。然而,我國目前的資本市場還不能充分發(fā)揮這方面的作用:首先,我國的股票市場定位存在問題,存在著試圖通過企業(yè)上市達到“圈錢”而脫困的思路,而不是把它當作使有限的資源流向最有效率企業(yè)的一種融資渠道。這表現(xiàn)為企業(yè)采取虛構利潤的辦法來“包裝上市”,欺騙社會公眾和投資者,會計信息質量由此受到嚴重影響;其次,我國現(xiàn)階段處于經(jīng)濟轉軌階段,經(jīng)理市場和接管市場還處于發(fā)展初期,尚未形成一套有效的運作機制,市場聲譽效應在約束管理層的行為上成效不大,有效率的兼并重組難以發(fā)生,進一步弱化了外部產(chǎn)權主體的利益,造成管理層經(jīng)常能夠采取會計舞弊等手段在獲取自身巨大收益的同時又不至于承擔太高的成本,從而也造成會計信息失真現(xiàn)象。（2）社會中介機構不能有效制約公司管理層導致會計信息質量保證機制失靈。會計師事務所等中介機構之所以存在,是由于企業(yè)利益相關者在信息不對稱及個人察賦存在差異的情況下,出于降低交易費用的考慮,通過利益談判并外化成固定成本的制度安排所致。然而,近幾年來,我國證券市場上連續(xù)發(fā)生的一系列財務欺詐案件以及與之相關聯(lián)的審計失敗事件,使注冊會計師等社會中介機構的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)。事實上注冊會計師參與會計舞弊,或對舞弊視而不見,也同樣存在一個成本與收益的權衡。在我國執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想的情況下,社會中介機構的獨立性常常受到干擾,嚴重影響了執(zhí)業(yè)質量。如何增強其獨立性,重建注冊會計師公信力是當前的首要問題。為此,中國注冊會計師協(xié)會提出了以誠信建設為主線的工作思路,大力推進行業(yè)自律管理體制建設,這對遏制審計失敗或防止審計執(zhí)業(yè)質量嚴重滑坡起到了一定的積極作用。（三）會計信息失真對公司治理的影響近年來,雖然隨著我國會計準則體系的建立與完善,會計信息質量有所提高,但會計信息失真問題仍未得到根本解決。“鄭百文”,“渝太白”,“紅光實業(yè)”,“瓊民源”,“東方鍋爐”以及最近的“銀廣夏”事件等一系列上市公司會計信息嚴重虛假現(xiàn)象的出現(xiàn),給尚未成熟的中國證券市場蒙上了一層陰影,對廣大投資者而言,無疑是當頭一棒。例如,1997年“鄭百文”的主營業(yè)務收入與凈資產(chǎn)收益率為行業(yè)第一、中國上市公司100強、每股盈余0.448元;1998年卻每股凈虧2.54元,創(chuàng)中國股市之最、中國股市之奇;1999年又凈虧9.8億元,再創(chuàng)中國股市虧損之最;截止2000年6月30日,“鄭百文”累計虧損18.21億元,股東權益為-13.46億元,每股凈資產(chǎn)-6.88元,嚴重資不抵債。“鄭百文”1996年4月批準上市,1997年與1998年績效“一天一地”,人們自然會問:這種會計信息披露有多少真實性可言,其當初夠不夠上市條件、是否造假?上述兩個典型事例說明目前存在著嚴重的會計信息失真現(xiàn)象。眾所周知,會計信息最重要的特征是準確、透明和負責。而假賬提供的是一種虛假的財務信息,它的危害性是一把雙刃劍。一方面,虛假的財務信息勢必對其受體造成一定的傷害;另一方面,騙人者也騙己。上市公司不僅是財務信息供給主體,同時也是第一受體,虛假的財務信息必然造成內部信息系統(tǒng)的混亂,從而使內部決策受到虛假信息的干擾。就我國會計信息失真現(xiàn)象而言,其主要根源不僅在于會計系統(tǒng)和會計制度本身,還在于公司治理結構。'由公司治理的含義可以得知公司治理的核心是契約制度,而契約的實質是信息,代理關系的每一步都離不開信息,特別是會計信息更是與契約有著密不可分的聯(lián)系。大量事實表明,會計信息披露是公司治理的決定性因素之一,信息披露制度的完善直接關系到公司治理的成敗,會計信息質量對公司治理結構形成約束,明確恰當?shù)臅嬓畔⒛転榻⒂行У墓局卫斫Y構創(chuàng)造有利條件;而公司治理框架又直接影響著信息披露的要求、內容和質量,公司治理結構的不完善和缺陷嚴重制約著公司會計信息質量的進一步提高,而完善的公司治理結構是高質量會計信息的根本保障。20多年來,我國的企業(yè)改革從“利改稅”到承包、租賃及所有權與經(jīng)營權分離,走的是一條“放權讓利”的路子,其結果是形成了目前這種一方面企業(yè)受各類上級機關的多方面干預,缺乏應有的自主權;另一方面,在公司治理結構上對“內部人”失去控制,加上來自資本市場、經(jīng)理市場的競爭,從而進一步弱化了對經(jīng)營者的控制,使得國有企業(yè)的經(jīng)營者成為實際上的控制者。我國上市公司股權結構不合理,出現(xiàn)“一股獨大”以及第一大股東掏空上市公司資產(chǎn)的現(xiàn)象,使我們逐漸認識到公司治理結構的不合理已達到了相當嚴重的程度,由此也引起了嚴重的會計信息失真現(xiàn)象。四、完善公司治理，提高會計信息質量的建議（一）完善獨立董事制度針對目前我國運行的獨立董事制度具體來說，其選聘機制和獨立董事人才市場的運行機制制約著獨立董事的獨立性，而且獨立董事人才市場的運行機制與獨立董事選聘機制相比更重要一些，因為解決前者只能是治標不治本，而解決其人才市場運行機制就是治本。我國目前市場環(huán)境下，獨立董事人才市場及其市場化運行機制的建立是長期任務，因此目前可行的解決思路是標本兼治，以治標為手段，達到治本的目的。獨立董事制度也有十多年的實施歷史了，到目前為止，操作上問題還是獨立董事制度主要的問題，如專業(yè)性的提升、獨立性的確認、任職資格的確定以及獨立董事責任的履行情況等等。當然，制度本身也需要完善。但是，孤立地指望獨立董事制度及其實施能徹底改變上市公司中小股東利益得到保護，以及提高上市公司信息質量的重任是不現(xiàn)實的。我們要從更多角度、更全面的考慮如何提高上市公司會計信息質量。（二）針對加強債權的治理作用債權