第一節所得稅會計概述★第二節資產和負債的計稅基礎★★第三節暫時性差異★第四節遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量★★第五節所得稅費用的確認和計量★★第一章

所得稅會計2本章要點1.資產賬面價值與計稅基礎的判定2.負債賬面價值與計稅基礎的判定3.應納稅暫時性差異的判定4.可抵扣暫時性差異的判定5.遞延所得稅資產的確認6.遞延所得稅負債的確認7.應納稅所得額的確認和應交所得稅的計算8.各期所得稅費用的確認9.結合研發支出、其他債權投資、廣告宣傳費、投資性房地產、政府補助、股份支付的綜合題第一節所得稅會計概述Q1：企業應交所得稅是不是以會計利潤為基礎計算的？應交所得稅＝應納稅所得額×適用所得稅稅率應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額(納稅調整）會計準則與所得稅法之間存在差異2024/1/62024/1/6Q2：利潤表上的所得稅費用與應交所得稅是不是相等？所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅的會計處理方法包括應付稅款法和納稅影響會計法，其中，納稅影響會計法包括債務法和遞延法。債務法進一步劃分為利潤表債務法和資產負債表債務法。按照《企業會計準則第18號——所得稅》規定，我國所得稅會計核算采用資產負債表債務法。會計利潤和應納稅所得額確定依據和目的不同永久性差異應付稅款法暫時性差異納稅影響會計法遞延法債務法利潤表債務法資產負債表債務法應付稅款法：以稅收口徑計算“應交所得稅”并以此口徑推定“所得稅費用”借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅納稅影響法：該方法認為，當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產”科目、預提費用使用“遞延所得稅負債”科目。例如，2006年、2007年所得稅稅率為33%，自2008年1月1日改為25%。2006年底在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，選擇哪個稅率？2008年稅率變動時，是否要對遞延所得稅進行調整？不調整：遞延法調整：債務法利潤表債務法：設置“遞延稅款”科目YX

Y>X：遞延稅款貸項貸借遞延稅款X>Y：遞延稅款借項混淆了資產和負債的內涵，故會計準則不允許采用！一、資產負債表債務法的含義★我國所得稅會計采用了資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。理論基礎：（1）遵循了資產、負債等會計要素的界定；（2）體現了權責發生制要求。1.確定資產、負債的賬面價值2.確定資產、負債的計稅基礎3.比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎,確定暫時性差異和遞延所得稅應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產4.確定應納稅所得額和應交所得稅5.確定利潤表中的所得稅費用二、資產負債表債務法的一般程序★（一）確定資產和負債的賬面價值按照相關會計準則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。資產、負債的賬面價值，是指企業按照相關會計準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。例如：對于計提了減值準備的各項資產，是指其賬面余額減去已計提的減值準備后的金額。（二）確定資產和負債的計稅基礎按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債的計稅基礎。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。（三）確定暫時性差異和遞延所得稅1.確定資產、負債的賬面價值2.確定資產、負債的計稅基礎3.比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異和遞延所得稅應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產（期末-期初）（期末-期初）-遞延所得稅什么是應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異？應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債?？傻挚蹠簳r性差異：是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產。（四）計算應交所得稅和當期所得稅費用就當期發生的交易或事項，按照適用的企業所得稅稅法規定計算當期應納稅所得額，然后乘以適用的當期所得稅稅率計算確認為當期應交所得稅，作為當期所得稅費用。當期所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額借：所得稅費用——當期所得稅貸：應交稅費——應交所得稅（五）確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅應收賬款的賬面價值=3000-200=2800（萬元）應收賬款的計稅基礎=3000（萬元）可抵扣暫時性差異（期末）=3000-2800=200（萬元）遞延所得稅資產（期末）=200*25%=50（萬元）【例1】開源股份有限公司某年末持有的應收賬款賬面余額為3000萬元，企業對該應收賬款計提了200萬元的壞賬準備。假定該公司應收賬款和壞賬準備的期初余額均為零。稅法規定該壞賬準備不允許稅前扣除，所得稅稅率為25%。1.確定資產、負債的賬面價值2.確定資產、負債的計稅基礎3.比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎,確定暫時性差異和遞延所得稅應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產4.確定應納稅所得額和應交所得稅5.確定利潤表中的所得稅費用第二節資產和負債的計稅基礎一、資產的計稅基礎★資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的總金額。資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額（目前時點上，稅法認為該資產值多少錢）1.資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。2.在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。（一）固定資產★賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－固定資產減值準備計稅基礎＝實際成本－稅法累計折舊初始確認會計和稅法一般無差異后續計量因為折舊方法、折舊年限、計提固定資產減值準備等產生差異【例2】開源公司某年12月10日以5000萬元購入一項管理用固定資產，預計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產當日投入使用，開源公司對該固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規定該固定資產折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定固定資產未發生減值。（1）購買當年年末：固定資產賬面價值=5000（萬元）固定資產計稅基礎=5000（萬元）可抵扣暫時性差異=0（萬元）（2）第1年年末：固定資產賬面價值=5000-5000÷5×2=3000（萬元）固定資產計稅基礎=5000-5000÷5=4000（萬元）可抵扣暫時性差異=4000-3000=1000（萬元）第2年年末至第5年年末該固定資產賬面價值和計稅基礎及其差異可以通過相同的方法分析計算。具體如表所示。項目購買當年末第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末會計年折舊額①020001200720540540稅法年折舊額②010001000100010001000賬面價值③（原價－會計累計折舊）50003000180010805400計稅基礎④（原價－稅法累計折舊）500040003000200010000可抵扣暫時性差異⑤=④-③0100012009204600當年發生差異01000200-280-460-460【例3】接【例2】，假定開源公司第2年末該項固定資產的可收回金額為1760萬元。稅法規定，固定資產在發生實質損失之前，計提的減值準備不允許從稅前扣除。要求：計算第2年末固定資產的賬面價值、計稅基礎及差異。第2年末固定資產計提折舊后的賬面價值=1800（萬元）第2年末固定資產可收回金額=1760萬元第2年末固定資產計提減值準備=1800-1760=40（萬元）第2年末固定資產賬面價值=1760（萬元）第2年末固定資產計稅基礎=3000（萬元）第2年末可抵扣暫時性差異=3000-1760=1240（萬元）（二）無形資產★1.內部研究開發形成的無形資產會計規定：對于內部研究開發形成的無形資產，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出應當資本化作為無形資產的成本。稅法規定：①自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；（★賬面價值＝計稅基礎，不存在暫時性差異）②對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。（★此時：賬面價值≠計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產）【例4】開源公司某年為開發新技術發生研究開發支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為200萬元，符合資本化條件后發生的支出為600萬元。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。假定開發形成的無形資產在當年7月1日已達到預定用途，會計和稅法規定攤銷年限10年。當年開源公司會計利潤為5000萬元。

7月1日，無形資產達到預定用途：無形資產賬面價值=600（萬元）無形資產計稅基礎=600×175%=1050（萬元）可抵扣暫時性差異=1050-600=450（萬元）上述450萬元暫時性差異因產生于無形資產的初始確認，該無形資產并非產生于企業合并，且該無形資產在初始確認時既未影響會計利潤，也未影響到應納稅所得額，因此，該450萬元暫時性差異的所得稅影響不予確認。2024/1/640延伸：12月31日：無形資產的賬面價值=600-30=570（萬元）計稅基礎=1050-52.5=997.5（萬元）暫時性差異=997.5-570=427.5（萬元）本年應納稅所得額=5000-（200+200）*75%-（52.5-30）=4677.5（萬元）2.無形資產在后續計量時會計與稅法差異使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－無形資產減值準備＝實際成本－無形資產減值準備計稅基礎＝實際成本－稅法累計攤銷【例5】開源公司于某年1月1日取得某項無形資產，取得成本為1000萬元，根據各方面情況判斷，開源公司無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。企業在計稅時，對無形資產按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。年末：無形資產賬面價值=1000（萬元）無形資產計稅基礎=1000-1000÷10=900（萬元）應納稅暫時性差異=1000-900=100（萬元）（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產★會計規定：某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。稅法規定：該類資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。（稅法不承認公允價值波動）當年年末：交易性金融資產賬面價值=1100（萬元）交易性金融資產計稅基礎=1000（萬元）應納稅暫時性差異=100（萬元）【例6】開源公司于11月20日自公開市場取得一項權益性投資，分類為交易性金融資產，支付價款1000萬元，本年末該權益性投資的公允價值為1100萬元。（四）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產★會計規定：某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入其他綜合收益。稅法規定：取得時的成本。（稅法不承認公允價值波動）當年年末：其他權益工具投資賬面價值=1100（萬元）其他權益工具投資計稅基礎=1000（萬元）應納稅暫時性差異=100（萬元）【例7】接例6，開源公司于11月20日自公開市場取得一項權益性投資，分類為其他權益工具投資，支付價款1000萬元，本年末該權益性投資的公允價值為1100萬元。對于其他權益工具投資而言，該暫時性差異100萬元是否需要進行納稅調整？該暫時性差異不需要進行納稅調整。原因：其他權益工具投資公允價值的變動計入資產負債表的其他綜合收益，并未影響利潤表的當期損益。（五）投資性房地產★成本模式公允價值模式賬面價值＝初始成本－會計投資性房地產累計折舊（或攤銷）－投資性房地產減值準備＝期末公允價值計稅基礎＝初始成本－稅法投資性房地產累計折舊（或攤銷）（稅法不承認公允價值變動）【例8】開源公司某年1月2日自公開市場取得一項土地使用權即對外出租，取得土地使用權支付價款8000萬元，使用年限50年。開源公司對投資性房地產按公允價值模式進行后續計量。稅法規定按50年平均攤銷。當年12月31日，該項土地使用權的市價為8800萬元。當年年末：投資性房地產賬面價值=8800（萬元）投資性房地產計稅基礎=8000-8000÷50=7840（萬元）應納稅暫時性差異=960（萬元）（六）長期股權投資會計規定：企業持有的長期股權投資，按照會計準則規定可以采用成本法和權益法進行核算。稅法規定：對于投資資產的處理，要求按規定確定其成本后，在轉讓或處置投資資產時，其成本準予扣除。計稅基礎一般等于該投資的取得成本。2024/1/6521.成本法核算的長期股權投資賬面價值=初始成本-減值準備計稅基礎=初始成本2024/1/6532.權益法核算的長期股權投資（1）初始投資成本的調整

①初始投資成本＞享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的→不調整

賬面價值=初始成本計稅基礎=初始成本

兩者沒有差異2024/1/654②初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的→其差額應當計入當期損益（營業外收入）。

賬面價值=初始成本+調整數計稅基礎=初始成本兩者存在暫時性差異2024/1/655（2）持有期間確認的投資損益賬面價值=初始成本（+調整數）+確認的投資收益-確認的投資損失計稅基礎=初始成本兩者存在暫時性差異（3）確認應享有被投資單位其他權益變動賬面價值=初始成本（+調整數）+確認的投資收益-確認的投資損失±確認的其他權益變動數計稅基礎=初始成本兩者存在暫時性差異2024/1/656【例9】開源公司于某年1月1日以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司當年度實現凈利潤500萬元，當年取得的作為其他權益工具投資核算的股票公允價值上升200萬元。開源公司與乙公司當年未發生交易。開源公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間的股息、紅利免稅。當年年末：長期股權投資賬面價值=3800+500×20%+200×20%=3940（萬元）長期股權投資計稅基礎=3800（萬元）應納稅暫時性差異=3940-3800=140（萬元）對于該項長期股權投資，應納稅暫時性差異140萬元是否卻認為遞延所得稅負債？不確認。理由：在開源公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向開源公司分配現金股利或利潤的方式消除,在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回開源公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。（七）其他計提了資產減值準備的各項資產★會計規定：有關資產計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降。稅法規定：資產在發生實質性損失之前，所計提的減值準備不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化。（稅法不承認減值準備）當年年末：原材料賬面價值=5000-1000=4000（萬元）原材料計稅基礎=5000（萬元）可抵扣暫時性差異=1000（萬元）【例10】開源公司某年9月10日購入原材料，成本為5000萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，12月31日估計該原材料的可變現凈值為4000萬元。假定該原材料在當年的期初余額為零。2024/1/662【例11】開源公司某年12月31日應收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。2024/1/663當年年末：應收賬款賬面價值=6000-600=5400（萬元）應收賬款計稅基礎=6000（萬元）可抵扣暫時性差異=600（萬元）在應收賬款發生實質性損失時，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。（八）債權投資1.債權投資是國庫券、特種國債類：稅法規定免征所得稅，會計規定期末確認利息收入，要進行納稅調整，但不形成暫時性差異。此時，計稅基礎=賬面價值2.債權投資是企業債券：對于每年末付息的債券，會計與稅法一致，計稅基礎=賬面價值，不需要進行納稅調整；對于到期一次付息的債券，此時賬面價值﹥計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。補充：永久性差異的概念該差異僅影響發生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應了資產或負債，則賬面價值與計稅基礎相同。①會計認定為收入的稅務不認定，比如國債利息收入；【補充】成本法下分紅確認的投資收益免征所得稅。前提條件是投資方的稅率小于或等于被投資方的稅率。

2024/1/6②稅務認定為費用而會計不認定，比如企業研發費用的追加扣稅額；③會計認定為費用而稅務不認定，常見的有：超標的業務招待費、罰沒支出、超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用、非公益性捐贈支出等。④稅務認定為收入而會計不認定。2024/1/6二、負債的計稅基礎★負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎=賬面價值－未來抵扣金額（目前時點上，稅法認為欠多少錢）負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可以予以抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。（一）企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債★會計規定：企業對于預計提供售后服務將發生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。稅法規定：（1）如果稅法規定，與銷售產品相關支出應于發生時（將來）稅前扣除。因該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。（有差異）當年年末：預計負債賬面價值=1500（萬元）預計負債計稅基礎=1500-1500=0（萬元）可抵扣暫時性差異=1500（萬元）【例12】開源公司因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了1500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。假定按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。稅法規定：（2）如果稅法規定對于費用支出按照權責發生制原則確定稅前扣除時點（與會計規定完全一致）計稅基礎＝賬面價值沒有任何差異，不需要進行納稅調整。稅法規定：（3）如果稅法規定無論是否實際發生均不允許稅前扣除（與會計規定完全不一致）計稅基礎＝賬面價值形成一次性差異，需要進行納稅調整。當年年末：預計負債賬面價值=500（萬元）預計負債計稅基礎=500-0=500（萬元）【例13】假定開源公司因債務擔保確認了預計負債500萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。如果稅法規定不允許稅前扣除。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎。如債務擔保。（二）合同負債★會計規定：當企業根據合同，在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為合同負債。稅法規定：（1）合同負債計入當期應納稅所得額，計稅基礎為0。當年年末：合同負債賬面價值=200（萬元）合同負債計稅基礎=200-200=0（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）【例14】開源公司12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為200萬元，因不符合收入確認條件，將其作為合同負債核算。假定按照稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額并計算交納所得稅，不考慮其他因素。稅法規定：（2）合同負債未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。當年年末：合同負債賬面價值=100（萬元）合同負債計稅基礎=100（萬元）可抵扣暫時性差異=0（萬元）【例15】開源公司收到客戶預付的款項100萬元，假定稅法規定未計入當期應納稅所得額。（三）應付職工薪酬★會計規定：企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法規定：對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規定了稅前扣除標準的，按照會計準則規定計入成本費用支出的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。當年年末：應付職工薪酬賬面價值=5000（萬元）應付職工薪酬計稅基礎=5000-0=5000（萬元）暫時性差異=0（萬元）【例16】開源公司某年12月計入成本費用的職工工資總額為5000萬元，至當年12月31日尚未支付。假設按照適用稅法規定，當期計入成本費用的5000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為4800萬元。當年年末：應付職工薪酬賬面價值=3000（萬元）應付職工薪酬計稅基礎=3000-0=3000（萬元）暫時性差異=0（萬元）【例17】開源公司當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計3000萬元，尚未支付。（1）假定按照稅法規定的可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。當年年末：應付職工薪酬賬面價值=3000（萬元）應付職工薪酬計稅基礎=3000-0=3000（萬元）暫時性差異=0（萬元）但是在計算應納稅所得額時應進行納稅調整。（2）假定按照稅法規定的可予稅前扣除的合理部分為2200萬元。（四）其他負債（其他應付款）會計規定：其他負債如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。分錄：借：營業外支出

貸：其他應付款稅法規定：行政性罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎等于賬面價值。當年年末：其他應付款賬面價值=500（萬元）其他應付款計稅基礎=500-0=500（萬元）暫時性差異=0（萬元）【例18】開源公司某年12月份因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元，至當年12月31日該項罰款尚未支付。不考慮其他納稅調整，稅法規定，企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。第三節暫時性差異一、暫時性差異★含義資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。種類應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（一）應納稅暫時性差異1.含義在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。2.納稅調整發生應納稅暫時性差異轉回應納稅暫時性差異應納稅所得額=會計利潤-發生的應納稅差異應納稅所得額=會計利潤+轉回的應納稅差異3.兩種情形情形1情形2資產的賬面價值大于其計稅基礎該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣例如，某資產賬面價值=1500

計稅基礎=1400負債的賬面價值小于其計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值－未來可抵扣金額則：未來可抵扣金額=賬面價值－計稅基礎<0（二）可抵扣暫時性差異1.含義在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產。2.納稅調整發生可抵扣暫時性差異轉回可抵扣暫時性差異應納稅所得額=會計利潤+發生的可抵扣差異應納稅所得額=會計利潤-轉回的可抵扣差異3.兩種情形情形1情形2資產的賬面價值小于其計稅基礎該項資產允許稅前扣除的金額多例如，某資產賬面價值=1500

計稅基礎=1600負債的賬面價值大于其計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值－未來可抵扣金額則：未來可抵扣金額=賬面價值－計稅基礎>0種類資產項目負債項目應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）賬面價值﹥計稅基礎賬面價值﹤計稅基礎可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）賬面價值﹤計稅基礎賬面價值﹥計稅基礎暫時性差異的種類與形成二、特殊項目產生暫時性差異★1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。（如：廣告費和業務宣傳費、職工教育經費）賬面價值=0（萬元）計稅基礎=1700-10000×15％=200（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）【例19】開源公司某年發生1700萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15％的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。開源公司當年實現銷售收入10000萬元。假定當年發生的廣告費款項已經支付。2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。該經營虧損1800萬元不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上可以減少未來期間企業的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產?！纠?0】開源公司某年因政策性原因發生經營虧損1800萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。計稅基礎=200

可抵扣暫時性差異200萬元【例21】假定開源公司某年會計利潤為-300萬元，應納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應納稅所得額可彌補以前年度虧損。第四節遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅負債確認的一般原則★（1）除所得稅準則中明確規定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。（2）除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債的確認，體現了會計上的謹慎性原則，企業進行會計核算不應高估資產、不應低估負債。（二）遞延所得稅負債的計算★遞延所得稅負債期末余額=期末累計的應納稅暫時性差異×適用稅率適用稅率采用轉回期間適用的所得稅稅率遞延所得稅負債本期發生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額+→遞延所得稅負債發生（貸）→所得稅費用（+借）-→遞延所得稅負債轉回（借）→所得稅費用（-貸）【例22】開源公司某年12月底購入一臺機器設備，成本為1575000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值均與會計相同。開源公司適用的所得稅稅率為25％。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備，除該項固定資產產生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。要求：請將下表填寫完整，并編制每年的會計分錄。項目第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末第6年末實際成本①157500015750001575000157500015750001575000累計會計折舊②262500525000787500105000013125001575000賬面價值③131250010500007875005250002625000累計計稅折舊④4500008250001125000135000015000001575000計稅基礎⑤1125000750000450000225000750000應納稅暫時性差異⑥1875003000003375003000001875000適用稅率⑦25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額⑧46875750008437575000468750遞延所得稅負債發生額⑨46875281259375-9375-28125-46875第1-3年年末分錄框架：借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債第4-6年年末分錄框架：借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用（三）不確認遞延所得稅負債的特殊情況1.商譽的初始確認非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計準則規定應確認為商譽。商譽的計稅基礎是多少？會計上作為非同一控制下的企業合并但按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異（商譽作為資產賬面價值大于計稅基礎），準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。（承認應納稅暫時性差異，但是差異不記賬）商譽=合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環狀態。2.除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。此時，如果確認遞延所得稅負債，后果如何？若確認遞延所得稅負債，為使會計等式平衡，則只能增加資產的價值或減少其他負債的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅負債。該類交易或事項在我國企業實務中并不多見，一般情況下有關資產、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產生兩者之間的差異。3.與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：（1）投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；（2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。2024/1/61164.按權益法核算的長期股權投資產生的應納稅暫時性差異①如準備長期持有，投資企業一般不確認遞延所得稅②投資企業改變意圖擬對外出售，應確認相關遞延所得稅（四）遞延所得稅負債的計量★1.遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現。二、遞延所得稅資產的確認和計量（一）遞延所得稅資產確認的一般原則★（1）遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。（2）在可抵扣暫時性差異預期轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經濟利益無法實現的，不應確認遞延所得稅資產。（有條件的確認）（3）企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。（1）假定未來5年將會產生足夠的應納稅所得額當年應確認遞延所得稅資產=1000×25%（差異未來轉回期間的稅率）=250（萬元）（2）假定未來5年產生的應納稅所得額為500萬元當年應確認遞延所得稅資產=500×25%（差異未來轉回期間的稅率）=125（萬元）（3）假定未來5年不會產生應納稅所得額當年不應確認遞延所得稅資產?！纠?3】假定開源公司當年產生可抵扣暫時性差異1000萬元，當年所得稅稅率33%，從下年開始稅率為25%。（二）遞延所得稅資產的計算★遞延所得稅資產期末余額=期末累計的可抵扣暫時性差異×適用稅率適用稅率采用轉回期間適用的所得稅稅率遞延所得稅資產本期發生額=遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額+→遞延所得稅資產發生（借）→所得稅費用（-貸）-→遞延所得稅資產轉回（貸）→所得稅費用（+借）【例24】開源公司某年12月底購入一臺機器設備，成本為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。會計上按雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規定，該設備按照年限平均法計提折舊，并準予在稅前扣除。假定稅法規定的機器設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。開源公司適用的所得稅稅率為25％。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備，除該項固定資產產生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。假定開源公司未來能產生足夠的應納稅所得額用于抵扣該可抵扣項目。要求：請將下表填寫完整，并編制每年的會計分錄。項目第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末實際成本①500000500000500000500000500000累計會計折舊②200000320000392000446000500000賬面價值③300000180000108000540000累計計稅折舊④100000200000300000400000500000計稅基礎⑤4000003000002000001000000可抵扣暫時性差異⑥10000012000092000460000適用稅率⑦25%25%25%25%25%遞延所得稅資產余額⑧250003000023000115000遞延所得稅資產發生額⑨250005000-7000-11500-11500第1-2年年末分錄框架：借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用第3-5年年末分錄框架：借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產（三）確認遞延所得稅資產應注意的問題1.對與子公司、聯營公司、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：（1）暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；（2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2.對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。企業是否存在不確認遞延所得稅資產的情況？【例25】開源公司進行內部研究開發所形成的無形資產成本為1200萬元，因按照稅法規定可于未來期間稅前扣除的金額為1200×175%=2100萬元，其計稅基礎為2100萬元。該項無形資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本，準則規定該種情況不確認相關的遞延所得稅。（四）遞延所得稅資產的計量★1.適用稅率的確定（1）確認遞延所得稅資產時，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。（2）無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。2.遞延所得稅資產的減值資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。2024/1/6130【例26】（2020）甲公司2×20年會計核算與稅法計量存在如下差異：（1）因存貨減值計提存貨跌價準備300萬元；（2）因產品質量保證計提預計負債200萬元；（3）因自行研發無形資產發生研究費用1000萬元，稅法規定可以按照175%的比例進行加計扣除。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來存在足夠的應納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年應確認遞延所得稅資產的金額是（）。A.125萬元B.375萬元C.312.5萬元D.75萬元2024/1/6131【答案】A【解析】甲公司應確認遞延所得稅資產＝（300＋200）×25%＝125（萬元），自行研發無形資產的研究費用加計扣除不屬于可抵扣暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產。2024/1/6132【例27】某企業采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產”科目的期初借方余額為540萬元（假定上期無法預知所得稅稅率發生變化），本期適用的所得稅稅率為25％，本期計提無形資產減值準備3720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額為（

）萬元（假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異）。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500【答案】C【解析】方法一：遞延所得稅資產科目的發生額＝（3720－720）×25％＝750（萬元）以前各期累計發生的可抵扣暫時性差異＝540/15％＝3600（萬元）本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額＝3600×（25％－15％）＝360（萬元）

故本期“遞延所得稅資產”科目借方發生額＝750＋360＝1110（萬元）。方法二：遞延所得稅資產科目發生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（萬元）。（五）遞延所得稅資產不允許折現（六）按權益法核算的長期股權投資因確認被投資單位虧損而產生的可抵扣暫時性差異（1）如準備長期持有，投資企業一般不確認遞延所得稅資產（2）投資企業改變意圖擬對外出售，應確認相關遞延所得稅資產2024/1/6136三、特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認1.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅（1）政策變更、差錯更正調整留存收益（2）其他債權投資公允價值變動計入所有者權益2024/1/61372.與企業合并相關的遞延所得稅購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，購買日未確認遞延所得稅資產2024/1/6138（1）購買日后12個月內取得新的信息表明購買日相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的：借：遞延所得稅資產貸：商譽

所得稅費用2024/1/6139（2）其他情況借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用3.與股份支付相關的當期及遞延所得稅（1）稅法規定不允許稅前扣除：不形成暫時性差異（2）稅法規定允許扣除：形成可抵扣暫時性差異2024/1/6140第五節所得稅費用的確認和計量一、所得稅費用的組成★所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分。1.當期所得稅當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。當期應交所得稅=當期應納稅所得額×當期適用所得稅稅率如何計算當期應納稅所得額？一般情況下，應納稅所得額可在會計利潤的基礎上，考慮會計與稅收法規之間的差異，公式為：應納稅所得額=會計利潤（即利潤表中的利潤總額）+按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用（如罰款支出）±計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的金額之間的差額（如固定資產后續折舊在會計和稅法間的差異）±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額（如合同負債在會計和稅法間的差異）-稅法規定的不征稅收入（如國債利息收入）±其他需要調整的因素2.遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額）是否可以通過會計動態等式推導遞延所得稅公式？費用+資產=負債+所有者權益+收入框架：費用=負債-資產遞延所得稅=遞延所得稅負債（發生額）-遞延所得稅資產（發生額）=遞延所得稅負債（期末-期初）-遞延所得稅資產（期末-期初）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在確認時，是否一定影響所得稅費用？1.一般情況下→利潤表(所得稅費用）

2.企業合并→調整商譽

3.確認時計入權益的交易→計入權益（其他綜合收益）

二、遞延所得稅的確認★一般情況下，企業因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，應當計入所得稅費用。但以下兩種情況除外：第一種情況：某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）?！纠?8】開源公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權投資，成本為1500萬元。會計期末，其公允價值為1800萬元，該企業適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業不存在其他會計與稅收法規之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。（1）期末確認公允價值變動：借：其他債權投資3000000

貸：其他綜合收益3000000（2）確認應納稅暫時性差異的所得稅影響：借：其他綜合收益750000

貸：遞延所得稅負債750000第二種情況：企業合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。【例29】開源公司某年度利潤表中利潤總額為9000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：當年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）當年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為4500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（1）固定資產賬面價值=4500-900=3600（萬元）計稅基礎=4500-450=4050（萬元）可抵扣暫時性差異=4050-3600=450（萬元）（2）違反環保法規定應支付罰款750萬元。（2）當期納稅調整增加項750（3）向關聯企業捐贈現金1500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當期納稅調整增加項1500（4）期末對持有的存貨計提了225萬元的存貨跌價準備。（4）可抵扣暫時性差異225萬，當期納稅調整增加項225萬（5）當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為2400萬元，當年12月31日的公允價值為3600萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（5）交易性金融資產：賬面價值=3600（萬元）計稅基礎=2400（萬元）應納稅暫時性差異=3600-2400=1200（萬元）（1）當期應交所得稅：應納稅所得額=9000+450+750+1500+225-1200=10725（萬元）應交所得稅=10725×25%=2681.25（萬元）（2）遞延所得稅：遞延所得稅資產期末余額=675×25%=168.75（萬元）遞延所得稅負債期末余額=1200×25%=300（萬元）遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額，因此：

遞延所得稅=300-168.75=131.25（萬元）（3）利潤表中應確認的所得稅費用：所得稅費用=2681.25+131.25=2812.5（萬元）借：所得稅費用28125000

遞延所得稅資產1687500

貸：應交稅費——應交所得稅26812500

遞延所得稅負債3000000

2024/1/6【例30多選題】（2021）2×19年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺大型機械設備，經安裝調試后，于2×19年12月31日投入使用。該設備的設計年限為25年，甲公司預計使用20年，預計凈殘值100萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業所得稅法允許該設備按20年、預計凈殘值100萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時扣除。甲公司2×20年實現利潤總額3000萬元，適用的企業所得稅稅率為25%，甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設備生產的產品全部對外出售。除本題所給資料外，無其他納稅調整事項，不考慮除企業所得稅以外的其他相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述設備相關會計處理的表述中，正確的有()。

2024/1/6A.2×20年末該設備的賬面價值為4850萬元B.確認當期所得稅815萬元C.設備的賬面價值小于其計稅基礎的差異260萬元應確認遞延所得稅資產65萬元D.計提折舊510萬元

【答案】BCD【解析】2×20年甲公司該設備計提折舊額=5100*2/20=510(萬元)，2×20年末該設備賬面價值=5100-510=4590(萬元)，選項A錯誤，選項D正確；2×20年末該設備計稅基礎=5100-(5100-100)/20=4850(萬元)，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異260萬元(4850-4590)，確認遞延所得稅資產65萬元(260*25%)，甲公司確認當期應交所得稅=(3000+260)*25%=815(萬元)，選項B和C正確。2024/1/61612024/1/6【例31多選題】（2021）在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，并且不考慮其他因素的情況下，下列各項交易或事項涉及所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.內部研發形成的無形資產初始入賬金額與計稅基礎之間的差異，應確認遞延所得稅，并計入當期損益B.股份支付產生的暫時性差異，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅應計入所有者權益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動產生的暫時性差異，應確認遞延所得稅并計入其他綜合收益D.企業發行可轉換公司債券初始入賬金額與計稅基礎之間的差異，應確認遞延所得稅，并計入當期損益【答案】BC【解析】內部研發形成無形資產的確認，不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響，選項A錯誤；企業發行可轉換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入所有者權益，選項D錯誤。2024/1/61632024/1/6【例32】甲公司2×21年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（2）計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；（3）持有的其他權益工具投資公允價值上升200萬元。根據稅法規定，其他權益工具投資持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；

2024/1/6165

（4）計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。2024/1/61661.下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。A.預計負債產生應納稅暫時性差異

B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異

C.其他權益工具投資產生可抵扣暫時性差異

D.固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異【答案】D

【解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產和其他權益工具投資公允價值上升產生的是應納稅暫時性差異，選項BC不正確。2024/1/62.甲公司2×21年度遞延所得稅費用是（）。A.-35萬元

B.-20萬元

C.15萬元

D.30萬元【答案】B

【解析】遞延所得稅費用=（60-140）×25%=-20（萬元）。其中固定資產減值確認遞延所得稅資產140×25%，交易性金融資產公允價值上升對應遞延所得稅負債60×25%，其他權益工具投資公允價值上升對應的遞延所得稅負債對應的是其他綜合收益，不影響遞延所得稅費用。

2024/1/6168【例33】甲公司適用所得稅稅率為25%，其2×21年發生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為其他權益工具投資的股票，期末公允價值大于取得成本160萬元；②收到與資產相關政府補助1600萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司2×21年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司2×21年所得稅的處理中，正確的有（）。A.所得稅費用為900萬元B.應交所得稅為1300萬元C.遞延所得稅負債為40萬元D.遞延所得稅資產為400萬元【答案】CD【解析】2×21年應交所得稅＝（5200＋1600）×25%＝1700（萬元）；遞延所得稅負債＝160×25%＝40（萬元），對應其他綜合收益，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產＝1600×25%＝400（萬元）；所得稅費用＝1700－400＝1300（萬元）2024/1/6169第二章外幣折算第一節外幣業務概述★第二節外幣交易的會計處理★★第三節外幣財務報表折算★2024/1/6170171本章要點1．記賬本位幣的確定方法2．境外經營的含義及記賬本位幣的確定3．外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算4.外幣財務報表的折算方法第一節外幣業務概述什么是外幣？外幣，通常是指本國貨幣以外的其他國家或地區的貨幣。從會計角度而言，外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。一、記賬本位幣的確定（一）含義★記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。通常是指企業主要產生和支出現金的環境，使用該環境中的貨幣最能反映企業的主要交易的經濟結果。人民幣與記賬本位幣是什么關系？我國大多數企業主要產生和支出現金的環境在國內。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。我國《會計法》規定：業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。（二）選定記賬本位幣應考慮的因素★（1）從日?；顒邮杖氍F金的角度看，所選擇的貨幣能夠對企業商品和勞務銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。（賣東西）（2）從日?；顒又С霈F金的角度看，所選擇的該貨幣能夠對商品和勞務所需人工、材料和其他費用產生主要影響，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。（買東西）前兩項是主要因素，第三項是參考因素。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業記賬本位幣的確定起重要作用。（3）融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣?！纠?多選題】下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（

）。A.取得貸款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣【答案】ABCD（三）境外經營記賬本位幣的確定★1.境外經營的含義境外經營：（2種情況）（1）境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。（2）當企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。境外經營不是以位置來判斷，而是以記賬本位幣來判斷。2.確定境外經營記賬本位幣應考慮的因素在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述三個因素。境外經營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經營與企業的關系：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性，則選擇與境內企業相同的記賬本位幣，有自主性的，則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內企業相同的記賬本位幣，不占較大比重的，則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的，應選擇與境內企業相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣；（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務——不足以償還的，應選擇與境內企業相同的記賬本位幣，反之，應選擇其他貨幣?！纠?多選題】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有（

）。A.境外經營所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性【答案】ABCDE二、記賬本位幣