第三章制造企業根本業務會計核算————

賬戶和借貸記賬法的應用1第一節制造企業主要經濟業務核算概述

〔已在第一章講述〕復習：一、產品制造企業的經營過程二、從會計視角看制造企業的經營過程二、產品制造企業的主要經濟業務1、資金籌集的經濟業務——資金投入〔第2節〕2、生產準備的經濟業務——供給過程〔第3節〕3、產品生產的經濟業務——生產過程〔第4節〕4、產品銷售的經濟業務——銷售過程〔第5節〕5、財務成果〔利潤〕計算與分配的經濟業務——資金退出(第6節)2

第二節資金籌集過程的會計核算一、向投資者籌集資金的核算企業組織形式：獨資、合伙、公司制我國企業組織形式具體包括？投資者的出資形式：以貨幣資金出資以存貨、固定資產等形式出資以無形資產出資〔一〕帳戶設置“銀行存款〞帳戶“無形資產〞帳戶“實收資本〞帳戶或“股本〞賬戶

向投資者籌集資金資金籌集方式向債權人籌集資金

3

1、銀行存款〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容2、無形資產〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容3、實收資本〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容〔3〕相關知識實收資本的分類注冊資本制度、資本保全制度實收資本的入賬價值4、股本〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容〔3〕相關知識

4〔二〕賬務處理1、教材舉例〔見教材P122—123〕2、課堂舉例〔1〕、企業收到國家貨幣資金投資100000元，款項存入銀行。〔2〕、企業收到甲公司投入的材料一批，實際本錢38000元。〔3〕、企業收到乙公司投入的新設備一臺，原價10000元，雙方協商確認的價值10000元。〔4〕企業收到丙公司投入的一項專利技術，雙方評估確認價為130000元。5二、向債權人籌集資金的核算

向銀行籌集資金短期借款向債權人籌集資金長期借款向社會發行企業債券

〔一〕帳戶設置“短期借款〞帳戶“長期借款〞帳戶“財務費用〞賬戶“預提費用〞賬戶

61、短期借款〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容2、長期借款〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容3、財務費用〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容4、預提費用〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容7

〔二〕賬務處理1、短期借款的賬務處理相關知識：含義、確認和計量〔1〕、取得借款時借：銀行存款貸：短期借款〔2〕計提利息費用

第一、短期借款利息數額較大，且銀行對企業的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息或到期收回本金時一并計收利息。8

會計上的處理：按照權責發生制，按月預提借款利息計入“財務費用〞。1、計算各月應負擔的利息額時：借：財務費用貸：預提費用2、借款到期還本付息：還本借：短期借款貸：銀行存款付息借：預提費用貸：銀行存款9第二、短期借款利息數額不大。如果銀行對企業的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息,但利息數額不大。

會計上的處理：直接將發生的利息費用計入當期損益〔財務費用〕借：財務費用短期借款貸：銀行存款

102、長期借款的賬務處理相關知識:含義、確認和計量取得借款時：借：銀行存款貸：長期借款〔三〕舉例1、教材舉例〔見教材P124—125〕2、課堂舉例某企業于2024年4月1日向銀行取得120000元、年利率為6%、六個月后歸還本金的借款。〔該企業采用每月預提利息費用，按季付息的方法〕

11〔1〕取得借款時借：銀行存款120000貸：短期借款120000〔2〕4月末計提當月利息費用600元〔120000×6%÷12〕借：財務費用600貸：預提費用6005月末、6月末作相同的會計分錄。〔3〕6月末支付本季利息1800元借：預提費用1800貸：銀行存款180012〔4〕7月、8月、9月各月月末的會計分錄與4月末計提當月利息費用的會計分錄相同〔5〕9月末將后三各月的利息和借款一次還清付息：借：預提費用1800貸：銀行存款1800還本：借：短期借款120000貸：銀行存款12000013或作復合會計分錄：借：預提費用3600短期借款120000貸：銀行存款123600

假設該企業不采用預提費用的方法，那么在9月末還本付息時，應作如下會計分錄：

借：財務費用3600短期借款12000貸：銀行存款123600

14第三節產品生產準備過程的核算一、固定資產購入業務的核算相關知識：1、含義2、入賬價值〔計價〕〔一〕賬戶設置1、固定資產〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容2、在建工程〔1〕賬戶結構〔2〕核算內容15〔二〕賬務處理1、購入不需要安裝的固定資產的賬務處理企業購入不需要安裝即可直接交付使用的固定資產，按實際支付的全部價款，連同所支付的運雜費、包裝費等支出，作為購入固定資產的原價入賬。借：固定資產貸：銀行存款教材舉例〔P128〕162、購入需要安裝固定資產〔1〕通過“在建工程〞賬戶歸集在購建過程中發生的全部支出。借：在建工程貸：銀行存款〔買價、運輸費、包裝費等〕原材料應付工資應付福利費〔2〕安裝完畢交付使用時，結轉工程本錢借：固定資產貸:在建工程教材舉例〔P128〕17課堂舉例例1、公司購入一批不需要安裝的設備，發票價格20000元，發生的運雜費、包裝費等各項附加支出5200元，款項已全部付清。例2、公司購入一臺需要安裝的生產流水線，設備買價10000元，支付的運雜費1700元，包裝費320元。全部價款已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1000元，支付安裝人員工資300元。安裝完畢，經驗收合格交付使用。18答案：

1、購入的不需要安裝的固定資產借：固定資產25200貸：銀行存款25200

2、購入需要安裝的固定資產本例包括三筆經濟業務：〔1〕購入固定資產業務借：在建工程12024〔買價+包裝費+運雜費〕貸：銀行存款12024〔2〕固定資產的安裝業務借：在建工程1300貸：原材料1000應付工資300〔3〕固定資產驗收交付使用借：固定資產13320貸：在建工程13320

19二、材料購進業務的核算〔一〕材料購進業務概述1、原材料的特點從實物形態上看：從價值形態上看：

2、材料采購業務的內容〔1〕收貨業務結算業務〔2〕增值稅進項稅的計算和處理

3、購入材料實際本錢確實定材料采購本錢＝買價＋采購費用〔1〕買價——購貨發票所注明的貨款金額20〔2〕、采購費用包括：運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用按規定應計入材料采購本錢中的各種稅金其他費用——大宗物資的市內〔二〕、賬戶設置反映收貨業務的賬戶：物資采購原材料反映結算業務的賬戶：銀行存款應付賬款應付票據預付賬款應交稅金211、物資采購〔1〕賬戶結構物資采購〔資產類〕購入材料的：結轉驗收入庫材料的買價實際本錢采購費用期末余額：在途材料的實際本錢〔2〕核算內容222、原材料1、賬戶結構原材料〔資產類〕驗收入庫材料的庫存材料發出的實際本錢的實際本錢

期末余額：庫存材料實際本錢的結余2、核算內容233、應付賬款1、賬戶結構應付賬款〔負債類〕實際償付給供給單位應付而未付給供給單位的款項的款項期末余額：尚未歸還的應付款項2、核算內容244、應付票據關于應付票據的相關知識含義：在經濟交易過程中，各種購料款等可以采用商業匯票方式來結算。應付票據是一種期票，由出票人出票，經承兌人承兌，委托付款人在指定的日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。與應付賬款相比較：

相同點：二者都是在購銷活動中由于取得材料物資等交易行為而產生的企業將來應負責任。

區別：應付賬款只是一種口頭承諾；而應付票據那么有承諾付款的票據作為憑證，尤其是經銀行承兌的匯票，為收款方按期收回債權提供了可靠的信用保證。

25〔1〕、賬戶結構應付票據〔負債類〕到期票據的已歸還金額1、開出、承兌商業匯票2、以承兌商業匯票抵付貨款的金額期末余額：企業持有尚未到期的應付票據的本息金額〔2〕核算內容265、預付賬款〔1〕、賬戶結構預付賬款〔資產類〕

預付給供貨單位的款項收到供貨單位提供的材料物資而應沖銷的預付賬款期末余額：尚未結算的預付賬款〔2〕核算內容276、應交稅金——應交增值稅

增值稅相關知識含義：增值稅是就其貨物或勞務的增值局部征收的一種稅種。按照我國增值稅暫行條列規定，企業在購入貨物或接受應稅勞務時，需支付增值稅，此為增值稅的進項稅額。所支付的增值稅的進項稅額可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅，即銷項稅額中抵扣，銷項稅額抵扣了進項稅額后的差額，即為企業的應納稅額。公式表示：當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額=銷售額X增值稅稅率進項稅額=購進貨物或勞務價款X增值稅稅率

28〔1〕賬戶結構應交稅金〔負債類〕實際繳納的各種稅金計算出的應交而未交的稅金〔增值稅進項稅〕〔增值稅銷項稅〕期末余額：多交的稅金期末余額：未交的稅金〔2〕核算內容29〔三〕賬務處理〔會計核算)會計核算內容:①支付買價、增值稅的進項稅、預付購料款買價和稅金一般直接計入各種材料的采購本錢②支付并分攤采購費用各項采購費用凡能分清應由何種材料負擔的那么為直接采購費用，可將實際所發生的采購費用直接計入所采購材料的本錢中，即直接計入“物質采購〞賬戶及其所屬的明細賬。如果實際所發生的采購費用，是為兩種以上的材料共同發生，不能直接歸屬于某一種材料的間接采購費用，那么應采用一定的標準將這筆采購費用在所采購的材料之間加以分配。常用的分配標準有重量、體積、買價、數量等。③結轉入庫材料的采購本錢

30教材舉例〔P132——135〕

1、購料，支付(或欠付)買價、各類采購費用和進項稅典型的分錄為：〔例3-9、3-11、3-13〕借：物資采購應交稅金——應交增值稅——進項稅貸：銀行存款〔應付帳款等〕31

現金 借物資采購貸銀行存款買價應付帳款采購費用應付票據預付帳款 應交稅金－應交增值稅

進項稅322、所購材料驗收入庫典型會計分錄：〔例3-15〕借：原材料貸：物資采購33材料采購本錢的計算分配步驟：1、確定分配標準〔重量、體積、買價〕2、計算分配率3、進行分配34如：同時購入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，買價4000元；乙材料4000kg，買價3000元，支付共同采購費用700元。要求對共同采購費用分別按照重量和買價為分配標準進行分配。按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料應負擔的采購費用：3000?0.1=300元乙材料應負擔的采購費用：4000?0.1=400元按買價分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分擔的采購費用：4000?0.1=400元乙材料分但的采購費用：3000?0.1=300元35外購材料會計核算的賬戶流程：銀行存款物資采購原材料實際發生已驗收入庫材的采購本錢入庫材料料的實應付賬款或應付票據的本錢際本錢結轉數

預付賬款36外購材料核算舉例某工廠8月份發生以下經濟業務：1、向大明工廠購進甲材料1500千克，單價30元，計45000元，增值稅7650元；乙材料2000千克，單價15元，計30000千克，增值稅稅率為17%；全部款項以銀行存款支付。2、用銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費7000元。3、企業開出并承兌半年期、面值為87750元的商業承兌匯票一張，用于向耀華工廠購進丙材料3000千克，單價25元，計75000元，增值稅12750元。4、用現金支付丙材料的運費及裝卸費3000元。5、甲、乙、丙三種材料發生入庫前的挑選整理費3250元〔按材料重量比例分攤〕，用現金支付。6、本期購進的甲、乙、丙材料均已驗收入庫，現結轉實際采購本錢。37第四節 產品生產過程的會計核算

直接材料產品在產品本錢生產費用直接人工生產產成品本錢制造費用本錢產成品出售

營業費用期間費用管理費用財務費用產品銷售本錢全部計入當期損益38第四節 產品生產過程的會計核算

一、生產過程業務概述1、圖示見第一章〔費用〕理解和掌握幾個概念：生產費用直接費用產品本錢間接費用2、會計核算內容：①材料費用的核算②工資費用的核算③制造費用的核算〔平時發生、期末分攤〕④期末計算并結轉完工產品本錢39二、賬戶設置〔一〕、“生產本錢〞賬戶1、賬戶結構生產本錢〔本錢類〕發生的生產費用：結轉完工驗收入庫產品本錢〔1〕直接材料〔2〕直接工資〔3〕其他直接支出〔4〕制造費用期末余額：在產品實際本錢40

借生產本錢貸上期轉入在 產品本錢期初余額 按實際生產 本錢予以結轉轉本期發生的 直接費用 生產費用 間接費用 期末余額 (在產品本錢)2、核算內容41〔二〕、“制造費用〞賬戶1、賬戶結構制造費用〔本錢類〕歸集生產車間為產品生產期末分配轉入“生產本錢〞而發生的各項間接費用賬戶的制造費用2、核算內容用來歸集和份分配企業生產車間范圍內為組織和管理產品的生產活動而發生的各項間接費用。4243〔三〕“應付工資〞賬戶1、賬戶結構應付工資〔負債類〕實際支付職工工資月末計算分配的工資額〔應付未付的工資〕期末余額：應付未付的工資2、核算內容

44〔四〕“應付福利費〞賬戶1、賬戶結構應付福利費〔負債類〕實際使用的福利費月末按各自工資額的14%提取的福利費期末余額：結余的福利費2、核算內容45〔五〕“待攤費用〞賬戶1、賬戶結構待攤費用〔資產類〕

預先支付的款項應計入本期本錢或損益的費用期末余額：已支出未攤銷的費用2、核算內容該帳戶用以核算已經實際支出但應由本期和以后各期負擔的、其分攤在1年以內〔包括1年〕的各項費用。常見的待攤費用工程：預付訂購報刊雜志費、預付的財產保險費、預付房租、采用待攤方式預付的固定資產修理費等。46

常見的待攤費用工程：預付訂購報刊雜志費、預付的財產保險費、預付房租、采用待攤方式預付的固定資產修理費等。銀行存款待攤費用制造費用管理費用先后減少實際支付按月攤銷的費用的費用47〔六〕預提費用1、賬戶結構預提費用〔負債類〕以后實際支付的款項預先提取計入本錢或損益的費用期末余額：以支付未預提的費用期末余額：以預提未支付的費用2、核算內容該賬戶用以核算預先提取計入各期本錢和損益，以后實際支付款項的費用。48常見的預提費用工程：預提的短期借款利息、預提的固定資產的大修理費用等。財務費用預提費用制造費用管理費用先：實際支付后：按月預提的費用的費用49〔七〕“累計折舊〞賬戶1、賬戶結構累計折舊〔〕固定資產折舊的減少〔注銷〕：提取固定資產折舊的增加〔固定資產因出售、毀損、報廢等原因減少時應注銷的固定資產累計提取的折舊額〕期末余額：現有固定資產折舊額2、核算內容該賬戶用以核算固定資產已提折舊累計情況。50

累計折舊制造費用管理費用提取累計折舊51〔八〕庫存商品1、賬戶結構庫存商品〔資產類〕驗收入庫商品本錢的增加庫存商品本錢的減少期末余額：結存的商品本錢2、核算內容：用來反映企業庫存的各種商品的增加、減少和結存情況。

注意：制造企業的庫存商品主要是指產成品，產成品是指已經完成全部生產過程，并經驗收符合標準而入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。反映的實際本錢5253三、產品生產過程的會計核算

〔會計賬務處理〕生產費用歸集的根本程序：直接材料〔直接計入〕直接費用直接人工生產本錢—甲產品生其他直接費用—乙產品產費用〔歸集〕〔分配計入〕其他費用“制造費用〞54〔一〕領用材料的核算材料費用的核算應按領料部門和領料用途進行核算生產某種產品耗用計入生產本錢材車間為生產某幾種產品共同消耗料〔且分不清收益對象的〕計入制造費用領企業行政部門使用計入管理費用用在建工程等領用計入在建工程賬務處理：根據領料單及領料用途做會計分錄：借：生產本錢×××制造費用×××管理費用×××……貸：原材料×××舉例〔教材P.139-----P140〕55〔二〕、人工費用的核算工資生產工人工資計入生產本錢費用車間管理人員工資計入制造費用的行政部門人員工資計入管理費用列支在建工程人員工資計入在建工程本錢561、工資核算的會計處理第一月末列支工資費用借：生產本錢xxx制造費用xxx管理費用xxx在建工程xxx……貸：應付工資xxx舉例〔P.141〕57第二、實際工資發放時借：應付工資貸：銀行存款或現金應交稅金—應交個人所得稅2、應付福利費的核算應付福利費＝工資總額×提取比例〔14%〕借：生產本錢xxx制造費用xxx管理費用xxx在建工程xxx……貸：應付福利費xxx舉例〔教材P140---P141〕58〔三〕、制造費用的核算是指生產車間所發生的各項費用制造費用內容：p137會計上：平時制造費用發生時，通過“制造費用〞賬戶匯總，期末再攤入各種產品本錢。制造費用核算的會計處理第一，平時發生時：〔制造費用的歸集〕借：制造費用貸：銀行存款應付工資應付福利費待攤費用預提費用舉例〔P.139---P.143〕

59制造費用歸集:原材料制造費用生產本錢——A產品4240〔原材料〕11214〔A產品應負擔的〕11214應付工資1800〔工資〕3738〔B產品應負擔的〕252〔福利費〕應付福利費6000〔折舊〕生產本錢——B產品2300〔修理費〕累計折舊3738本期發生額14952本期發生額14952〔歸集〕〔分配轉出〕待攤費用

預提費用60第二、制造費用的分配

分配步驟：1、分配標準〔工資、工時等〕2、計算分配率3、期末分攤后計入各產品本錢——制造費用的分配借：生產本錢——甲產品——乙產品貸：制造費用61如：某車間生產甲、乙兩種產品，該會計期間車間共發生制造費用8000元，其中甲產品的生產工時為200小時，乙產品的生產工時為600小時；另外，支付給生產甲產品的工人工資為3000元，支付給生產乙產品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產工時和工人工資在甲、乙產品之間分配制造費用。按工時分配：分配率=8000/〔200+600〕=10元/小時甲產品分配的制造費用=10?200=2000元乙產品分配的制造費用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/〔3000+5000〕=1甲產品分配的制造費用=1?3000=3000元乙產品分配的制造費用=1?5000=5000元62〔四〕、結轉完工產品的本錢〔教材p.144〕借：庫存商品——A產品——B產品貸：生產本錢——A產品——B產品原材料、應付工資、銀行存款等生產本錢庫存商品料、工料、工費待攤費用制造費用預提費用63〔一〕產品生產本錢計算的一般程序四、產品生產本錢的核算確定本錢計算對象確定本錢計算期確定本錢計算工程正確歸集和分配生產費用將費用在完工產品和在產品之間進行分配編制本錢計算表64〔二〕生產本錢明細帳〔三〕產品生產本錢計算實例〔P147-149〕65生產過程核算舉例〔一〕某工廠10月份發生以下經濟業務：1、本月生產領用材料情況如下：用途甲材料乙材料合計A產品320004500077000B產品6800038000106000車間一般耗用20005002500合計10200083500185500662、結算本月應付工資68000元，其中生產A產品生產工人工資30000元，生產B產品生產工人工資20000元，車間管理人員工資10000元，廠部管理人員工資8000元。3、按工資總額14%計提職工福利費。4、從銀行提取現金68000元。5、用現金發放上月職工工資68000元。6、用銀行存款支付廠部第四季度的報紙雜志費660元。7、分攤本月廠部應負擔的報紙雜志費220元。8、預提車間機器設備的大修理費1200元。9、用銀行存款支付本月水電費計5200元，其中各車間分配3700元，廠局部配1500元。67

10、按規定標準計提本月固定資產折舊費4830元，其中生產用固定資產折舊費為3800元，廠部固定資產折舊費1030元。11、按生產工人工資的比例分攤并結轉本月制造費用。12、本月投產A產品100件，全部完工；B產品300件，全部未完工。A產品已全部完工入庫，結轉完工產品本錢。要求：根據以上業務編制會計分錄。〔二〕某企業生產甲、乙兩種產品，甲產品的期初在產品本錢為8000元，本月發生的材料費用為42000元，月末在產品本錢為5200元，完工產品數量為500件；乙產品沒有期初在產品，本月發生的材料費用為34800元，月末沒有在產品，完工產品數量為300件；甲、乙產品共發生生產工人工資12000元〔按生產工時進行分配，其中，甲產品的生產工時為6000，乙產品的生產工時為4000〕，共發生制造費用6000元〔按生產工人工資比例分配〕。要求：計算甲、乙完工產品的總本錢和單位本錢。68第五節產品銷售過程的會計核算一、產品銷售過程概述〔一〕產品銷售〔關鍵詞：銷售收入、銷售本錢、銷售費用、銷售稅金〕〔二〕業務內容1、結算業務按售價確認收入主營業務收入結算業務結算貨款的賬戶銀行存款應收賬款應收票據等2、發貨業務減少庫存商品發貨業務結轉銷售商品本錢產品銷售本錢=銷售產品的完工本錢本期應結轉的=本期銷售商品的數量X單位商品的生產本錢主營業務本錢69二、賬戶設置〔一〕主營業務收入1、賬戶結構主營業務收入〔損益類〕〔1〕銷售退回已實現銷售的產品銷售收入〔2〕期末轉入“本年利潤〞〔增加〕賬戶的凈收入2、核算內容本帳戶用來核算企業銷售商品和提供勞務所實現的收入。注意：制造企業的主營業務包括:銷售產成品、銷售自制半成品、提供工業性勞務。

70〔二〕主營業務本錢1、賬戶結構主營業務本錢〔損益類〕已售出產品的實際本錢期末轉入“本年利潤〞賬戶的實際本錢

2、核算內容〔三〕主營業務稅金及附加1、賬戶結構主營業務稅金及附加〔損益類〕按照計稅依據計算出的營業稅期末轉入“本年利潤〞賬戶的消費稅、城市維護建設稅、主營業務稅金及附加教育費附加等2、核算內容：應由主營業務負擔的除增值稅以外的各項價內稅及附加。

該帳戶用來核算應由主營業務負擔的除增值稅以外的各項價內稅極附加。

71〔四〕應收賬款1、賬戶結構應收賬款〔資產類〕發生的應收賬款〔增加〕收回的應收賬款〔減少〕期末余額：應收未收賬款2、核算內容：因賒銷商品和提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項。〔五〕應收票據1、賬戶結構應收票據〔資產類〕本期收到的商業匯票已收到的商業匯票或已辦理貼現〔增加〕的商業匯票〔減少〕期末余額：尚未到期的商業匯票2、核算內容

72〔六〕預收賬款1、賬戶結構預收賬款〔負債類〕預收貨款的減少：預收貨款〔增加〕銷售實現時沖減的預收款

期末余額：預收款的結余2、核算內容

73二、產品銷售階段的會計核算

1、出售產品，收到(或應收)銷售收入、增值稅銷項稅

74 借：銀行存款等賬戶 貸：主營業務收入 應交稅金——應交增值稅〔銷項稅〕典型分錄：(例3-27、3-28、3-29、3-31〕752、發生產品銷售費用和稅金及附加

典型分錄：〔例3-33〕借：營業費用貸：銀行存款等76借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金其他應交款應納營業稅額=營業額×營業稅稅率應納消費稅額=應稅消費品X消費稅稅率應納城市維護建設稅額=〔當期的營業稅+消費稅+增值稅的應交額〕x城市維護建設稅稅率應交教育費附加=〔當期的營業稅+消費稅+增值稅的應交額〕×3%

典型分錄：〔例3-34〕773、期末，結轉已售產品生產本錢

〔為什么？〕借：主營業務本錢貸：庫存商品典型分錄：〔例3-35〕784、期末，結轉主營業務收入、主營業務本錢及費用等(可知主營業務利潤)79典型分錄：借：主營業務收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業務本錢主營業務稅金及附加80三、產品銷售本錢的計算本期產品銷售本錢=本期產品銷售數量x單位產品銷售本錢81銷售過程核算的舉例正大公司10月份發生銷售業務如下：1、向大利工廠銷售A產品50臺，每臺售價4800元，發票注明該批A產品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張已承兌的商業匯票。2、按照合同規定預收東方工廠訂購B產品的貨款500000元，存入銀行。3、賒銷給機車廠A產品120臺，發票注明的價款576000元，增值稅稅率為17%。4、本月預售東方工廠貨款的B產品70臺，現已發貨，發票注明的價款1400000元，增值稅銷項稅額238000元。原預收款缺乏，其差額局部當即收到存入銀行。825、公司收到機車廠開出并承兌的的商業匯票673920元，用以抵償其所欠本公司的貨款，6、本公司賒銷給大明商店52臺A產品，發票注明的貨款258000元，增值稅43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付A商品運費1500元。7、本公司上個月銷售給創業集團的B產品由于質量問題本月被退回10臺，按照規定應沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關款項通過銀行付清。假設該批B產品的單位銷售本錢與本月相同。8、本公司在月末結轉本月已銷售的A、B產品的銷售本錢。其中A產品的單位本錢為3200元，B產品的單位本錢為13600元。

839、經計算本公司本月銷售A、B產品應繳納的城市維護建設稅14000元，教育費附加6000元，另外A產品應繳納的消費稅稅額為35000元〔假設A產品為應稅消費品〕。10、月末，結轉銷售收入、銷售本錢、銷售稅金及附加。84第六節財務成果的會計核算

——財務成果形成與分配的核算一、相關知識鏈接1、財務成果2、企業財務成果的構成二、利潤形成的核算〔一〕賬戶設置1、主營業務收入2、主營業務本錢3、主營業務稅金及附加4、其他業務收入5、其他業務支出

856、營業費用7、財務費用8、管理費用9、投資收益10、補貼收入11、營業外收入12、營業外支出13、所得稅14、本年利潤86〔二〕、賬務處理1、實現其他業務收入及結轉其他業務本錢典型分錄：〔例3-36〕借：銀行存款等貸：其他業務收入應交稅金——應交增值稅〔銷項稅〕典型分錄：〔例3-37〕借：其他業務支出貸：原材料等872、發生營業外支出典型分錄：〔例3-38、3-42〕借：營業外支出貸：銀行存款等3、獲得營業外收入典型分錄：〔例3-39、3-41〕借：其他應付款等貸：營業外收入884、獲得投資收益典型分錄：〔例3-40〕借：銀行存款貸：投資收益5、發生所得稅費用典型分錄：〔例3-44〕借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅6、利潤的形成〔結轉損益類賬戶，計算實現的利潤〕89借：本年利潤貸：主營業務本錢營業費用 主營業務稅金及附加 其他業務支出管理費用 財務費用 營業外支出 所得稅典型分錄：〔例3-43、3-45〕借：主營業務收入其他業務收入營業外收入貸：本年利潤90結轉本期實現的凈利潤典型分錄：〔例3-46〕借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤91課堂舉例

某企業10月份發生以下經濟業務：

1、銷售A產品10件，單價1920元，貨款19200元，增值稅銷項稅3264元，款項已存入銀行。2、銷售B產品150件，單價680元，計102000元，銷項稅17340元，款項尚未收到。3、用銀行存款支付銷售費用計1350元。4、預提本月銀行借款利息1200元。5、結轉已銷產品生產本錢，A產品12476元，B產品69000元。926、計算應交城市維護建設稅1100元，教育費附加610元。7、銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購本錢為4900元。

8、盤盈1臺設備，其重置完全價值為8000元，估計折舊額5200元，經批準作營業外收入處理。9、以現金260元，支付延期提貨的罰款。10、月末將“主營業務收入〞、“其他業務收入〞、“營業外收入〞賬戶結轉至“本年利潤〞賬戶。11、月末將“主營業務本錢〞、“主營業務稅金及附加〞、“其他業務支出〞、“營業費用〞、“管理費用〞〔賬戶發生額760元〕、“財務費用〞、“營業外支出〞賬戶結轉至“本年利潤〞賬戶。9312、計算并結轉本月應交所得稅，稅率為33%。13、將本月實現的凈利潤轉入“利潤分配〞賬戶。14、按稅后利潤的10％提取盈余公積。15、按稅后利潤的5％計提公益金。16、該企業決定向投資者分配利潤15000元。要求：〔1〕根據經濟業務作會計分錄〔2〕登機“主營業務收入〞、“主營業務本錢〞、“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶94課堂舉例〔答案〕

某企業10月份發生以下經濟業務：

1、銷售A產品10件，單價1920元，貨款19200元，增值稅銷項稅3264元，款項已存入銀行。借：銀行存款22464貸：主營業務收入19200應交稅金——應交增值稅〔銷項稅〕32642、銷售B產品150件，單價680元，計102000元，銷項稅17340元，款項尚未收到。借：應收賬款119340貸：主營業務收入102000應交稅金——應交增值稅〔銷項稅〕17340

953、用銀行存款支付銷售費用計1350元。借：營業費用1350貸：銀行存款1350

4、預提本月銀行借款利息1200元。借：財務費用1200貸：銀行存款1200

5、結轉已銷產品生產本錢，A產品12476元，B產品69000元。借：主營業務本錢——A產品12476——B產品69000貸：庫存商品——A產品12476——B產品69000966、計算應交城市維護建設稅1100元，教育費附加610元。借：主營業務稅金及附加1710貸：應交稅金——應交城市維護建設稅1100其他應交款6107、銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購本錢為4900元。借：銀行存款5200貸：其他業務收入5200借：其他業務支出4900貸：原材料4900

978、盤盈1臺設備，其重置完全價值為8000元，估計折舊額5200元，經批準作營業外收入處理。借：固定資產8000貸：累計折舊5200營業外收入28009、以現金260元，支付延期提貨的罰款。借：營業外支出260貸：現金260

9810、月末將“主營業務收入〞、“其他業務收入〞、“營業外收入〞賬戶結轉至“本年利潤〞賬戶。借：主營業務收入121200其他業務收入5200營業外收入2800貸：本年利潤12920011、月末將“主營業務本錢〞、“主營業務稅金及附加〞、“其他業務支出〞、“營業費用〞、“管理費用〞〔賬戶發生額760元〕、“財務費用〞、“營業外支出〞賬戶結轉至“本年利潤〞賬戶。借：本年利潤98496貸：主營業務本錢81476主營業務稅金及附加1710其他業務支出4900營業費用1350管理費用7600財務費用1200營業外支出2609912、計算并結轉本月應交所得稅，稅率為33%。

本月應交所得稅=〔129000－98496〕×33％=10132.32〔元〕借：所得稅10132.32貸：應交稅金——應交所得稅10132.32借：本年利潤10132.32貸：所得稅10132.3213、將本月實現的凈利潤轉入“利潤分配〞賬戶。借：本年利潤20571.68貸：利潤分配——未分配利潤20571.6810014、按稅后利潤的10％提取盈余公積。提取的盈余公積金=稅后利潤×10％=〔30704－10132.32〕×10％=20571.68×10％=2057.168〔元〕借：利潤分配2057.168貸：盈余公積2057.16815、按稅后利潤的5％計提公益金。提取的公益金=20571.68×5％=1028.584〔元〕借：利潤分配——提取公益金1028.584貸：盈余公積1028.58416、該企業決定向投資者分配利潤15000元。借：利潤分配——應付投資者利潤15000貸：應付股利〔或盈余公積〕15000101三、利潤的分配〔一〕利潤分配的順序企業取得的凈利潤應當按以下規定順序進行分配:1、彌補以前年度虧損；2、提取法定盈余公積；3、提取法定公益金；4、應付優先股股利；5、提取任意盈余公積；6、應付普通股股利或利潤7、轉作資本〔或股本〕的普通股股利或利潤102〔二〕賬戶設置〔1〕、利潤分配利潤分配——其他轉入利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——提取法定公益金利潤分配——應付優先股股利利潤分配——提取任意盈余公積利潤分配——應付普通股股利利潤分配——轉作資本〔或股本〕的普通股股利利潤分配——未分配利潤〔2〕、盈余公積盈余公積——法定盈余公積盈余公積——法定公益金盈余公積——任意盈余公積〔3〕、應