第三節消費稅應納稅額的計算消費稅的計稅方法生產環節應納稅額的計算委托加工環節應納稅額的計算進口環節應納稅額的計算消費稅已納稅款扣除的計算

第二節

消費稅稅款計算

應納消費稅稅額=銷售額×消費稅比例稅率

應納消費稅稅額=銷售數量×消費稅定額稅率

應納消費稅稅額=從價定率應納稅額+從量定額應納稅額從價定率從量定額復合征收（一）從價定率征稅的應納稅額的計算

應納稅額=應稅消費品銷售額×消費稅稅率（1）一般規定（2）含稅銷售額（3）外匯結算銷售額（4）包裝物押金一、直接對外銷售應納稅額的計算＋全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發票開具給購貨方；二是納稅人將該項發票轉交給購貨方。（1）一般規定應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發票，發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=

（2）含稅額的換算月初√月末當日√匯率1：7.11：7.21：7.5納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。（3）外匯結算銷售額（4）包裝物押金包裝物押金流轉稅征收的法律規定流轉稅增值稅消費稅包裝產品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時非酒類產品不征征收不征征收酒類產品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征課堂練習1

某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票取得不含稅銷售額30萬元；7月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠7月份應繳納多少消費稅額。銷售額=30+4.68÷（1+13%）=34.14（萬元）

應納消費稅額=34.14×15%=5.12（萬元）

銷售額的確定注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應稅消費品銷售額＝B公司向汽車制造廠（增值稅一般納稅人），定購一輛（2.0L）自用小汽車，支付貨款（含增值稅）292500元。計算該小汽車應繳納的消費稅。應稅消費品的銷售額=292500/（1+13%）=258849.56（元）應納稅額=258849.56×5%=12942.48（元）課堂練習2

1.銷售數量的確定（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口征稅數量。（二）從量定額征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額課堂練習3

某煉油廠6份銷售汽油1000噸，柴油2000噸。計算應納消費稅稅額。解：應納稅額=1000噸×1388升/噸×1.52元/升

+2000噸×1176升/噸×1.20元/升=4932160元資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升

某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月應納消費稅稅額為：解：(l)確定適用稅率：每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元。(2)計算稅額：應納稅額=銷售數量×單位稅額

=400×220=88000(元)課堂練習41、某黃酒廠5月份銷售情況如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅）。（2）銷售散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價款180000元。（3）作為福利發給職工黃酒10噸，計算價款為40000元，參加展示會贊助4噸，價款16000元。計算該黃酒廠本月應納消費稅稅額。應納消費稅額=（100+40+10+4）×240=36960（元）課堂練習5課堂綜合練習

某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計算該黃酒應繳納的消費稅和增值稅。（1）應納消費稅額=2噸×240元/噸=480元（2）應納增值稅額：組成計稅價格=4000元/噸×2（1+10%）+480=9280元

應納增值稅額=9280元×13%=1206.4元

（三）復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額×消費稅稅率某酒廠當月銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1,200,000元，另開收據收取包裝物押金15,000元，約定包裝物2個月后退回，計算該酒廠當月應納消費稅額。應納稅額=〔1,200,000元+15000元/（1+13%）〕20%+60

噸×2000斤/噸×0.5元/斤=302654.87元課堂練習6

1.準予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內胎或外胎)為原料生產的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續生產的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（10）以外購或委托加工收回已稅實木地板為原料生產的實木地板。（四）已納消費稅扣除的計算2.計算公式：①當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率②當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價

某高爾夫球桿生產企業（增值稅一般納稅人）本月外購桿頭500,000元用于生產高爾夫球桿，月初庫存外購的桿頭270,000元，月末庫存外購的桿頭200,000元。當月銷售高爾夫球桿的銷售額為1,300,000元（不含稅），另收取隨同產品出售但單獨計價包裝物價款40,000元。計算該企業當月應納的消費稅。課堂練習7解:

準予扣除的消費稅額=（270,000＋500,000－200,000）×10%=57,000（元）應納消費稅額=［1,300,000＋40,000÷（1＋13%）］×10%－57,000=76,539.82（元）二.自產自用應稅消費品應納消費稅計算

自產自用應稅消費品是指納稅人將自產的應稅消費品用作中間產品連續生產應稅消費品或用于其他方面，而不是直接對外銷售。1．用于連續生產應稅消費品:中間環節不納稅,只對最終應稅產品征稅。2．用于其他方面:是指用于饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，應視同銷售處理，于移送時納稅。其銷售額認定按照下列順序確定：（1）按照納稅人的同類消費品的同期銷售價格確定；（2）按照納稅人的同類消費品的近期銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定：①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

＝成本（1＋成本利潤率）÷(1-消費稅比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×稅率②實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納稅額＝組成計稅價格×稅率＋自產自用數量×定額稅率

消費稅成本利潤率

某化妝品公司將自產的化妝品用作贈送他人，化妝品的成本為8000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算其應納消費稅。解：（1）組成計稅價格=8000×（1+5%）÷（1－15%）=9882.35（元）（2）應納稅額=9882.35×15%=1482.35（元）課堂練習8消費稅成本利潤率三.委托加工應稅消費品應納消費稅計算

1、稅法中的“委托加工的應稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

2、委托加工應稅消費品應納消費稅計算委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款?其銷售額認定按照下列順序確定：（1）按照受托方的同類消費品的同期銷售價格確定；（2）按照受托方的同類消費品的近期銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定：

①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×稅率

②實行從量定額辦法計算應納稅額：

應納稅額＝收回數量×定額稅率③實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應納稅額＝

組成計稅價格×稅率＋委托加工數量×單位稅額

3.委托加工收回的應稅消費品已納稅款扣除的計算（1）委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（2）委托方收回后繼續生產應稅消費品的，所納稅款（即受托方代征的消費稅部分）準予按規定抵扣，其稅務處理同于“外購已稅消費品繼續生產應稅消費品已納稅額的扣除”的處理，計算也一樣。（3）計算公式：

某卷煙廠（增值稅一般納稅人）本月初庫存委托加工收回的煙絲金額20萬元，本月收回委托加工完畢的煙絲50萬元，月末庫存煙絲金額10萬元，其余為本月繼續生產應稅卷煙領用。計算該卷煙廠當月準予扣除的煙絲已納的消費稅稅額。解:(1)煙絲的消費稅稅率為30%。（2）當月準予扣除的委托加工收回煙絲已納消費稅稅額

=（20＋50－10）×30%=18（萬元）課堂練習9

某城市一日化廠甲為增值稅一般納稅人，主要生產化妝品，8月發生以下業務：（1）以上月購進的價值60,000元的原材料委托一縣城日化廠乙（一般納稅人）加工散裝化妝品，取得專用發票注明的加工費10,000元，加工產品已收回。（2）將加工收回的散裝化妝品的70%生產加工為成套化妝品，本月銷售1000套，每套不含稅價500元。請回答下列問題：（化妝品消費稅率為15%）（1）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費稅組成計稅價格是多少？（2）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費稅是多少？（3）委托加工收回已稅消費品可抵減的消費稅是多少？（4）銷售成套化妝品應納消費稅是多少？課堂練習10解：（1）委托加工護膚品受托方代扣代繳消費稅組成計稅價格＝（60,000+10,000）÷（1-15%）

＝82352.94（元）（2）委托加工護膚品受托方代扣代繳消費稅＝82352.94×15%

＝12352.94（元）（3）委托加工收回已稅消費品可抵減的消費稅＝12352.94×70%＝8647.06（元）（4）銷售成套化妝品應納消費稅＝1,000×500×15%－8647.06

＝66352.94（元）1.從價定率征稅的應納稅額的計算

應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算

應納消費稅額=海關核定的應稅消費品進口征稅數量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算

應納稅額＝組成計稅價格×稅率＋進口數量×定額稅率

（1）每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用的比例稅率為56%;（2）每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用的比例稅率為36%。

四、進口應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價格=組成計稅價格=

某外貿公司進口一批小汽車，支付給國外買價1000萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費50萬元，保險費8萬元，從海關運往公司所在地支付運輸費4萬元;關稅稅率25%，消費稅稅率9%。計算該外貿公司進口小汽車環節應繳納的消費稅。解析:關稅完稅價格=1000+50+8=1058(萬元)消費稅組成計稅價格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(萬元)進口環節應納消費稅=1453.30×9%=130.80(萬元)課堂練習11

進口卷煙應納消費稅的計算(P94)

進口卷煙消費稅計算步驟如下：第一步:計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(100,000+25,000+150×10)/（1-36%）÷（10×250）=79.06（元）＞70元第二步:進口卷煙的適用消費稅比例稅率為56%第三步:進口卷煙的組成計稅價格=(100000+25000+150×10)

÷（1－56%）=287500(元)第四步：應納消費稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)進口應稅消費品已納消費稅稅款的扣除當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款

=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款或：

1．批發環節應納消費稅的會計核算

征稅范圍：批發環節的應稅消費品特指卷煙。納稅人：在我國境內從事卷煙批發業務的所有單位和個人計稅方法：從價計稅稅率：11%其他注意事項：（1）應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙批發企業之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。（3）卷煙批發企業在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產環節已繳納的消費稅稅額。五、批發零售環節應稅消費品應納稅額的計算2.零售環節應納消費稅的會計核算

征稅范圍：零售環節的應稅消費品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。稅率：5%其他注意事項：（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率計征消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾計征消費稅。（2）金銀首飾與其他產品組成套裝消費品銷售的，應按銷售額全額計征消費稅。（3）對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅。消費品的出口退(免)稅第四節一、出口應稅消費品退(免)稅根據《消費稅暫行條例》第十一條的規定，對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅;國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。1.出口退稅率的規定計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據《消費稅暫行條例》所附消費稅稅目稅率(稅額)表執行。當出口的貨物是應稅消費品時，對該貨物退還增值稅要按規定的退稅率計算，而對該貨物退還消費稅則按其適用的消費稅稅率計算。企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。2.出口應稅消費品退(免)稅政策出口應稅消費品退(免)消費稅在政策上分為以下三種情況:(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業委托代理出口應稅消費品。這里需要重申的是，外貿企業只有受其他外貿企業委托，代理出口應稅消費品才可以辦理退稅;外貿企業受其他企業(主要是非生產性的商貿企業)委托，代理出口應稅消費品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規定是一致的。(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。在此，免征消費稅是指對生產性企業按其實際出口數量免征生產環節的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產環節的消費稅，故該應稅消費品出口時已不含消費稅，所以無須再辦理退還消費稅了。這項政策規定與前述生產性企業自營出口或委托代理出口自產貨物退(免)增值稅的規定是不一樣的。其政策區別的原因是，消費稅大多在生產企業的生產環節征收，生產環節免稅了，出口的應稅消費品就不含有消費稅了;而增值稅是在貨物銷售的各個環節征收，當生產企業出口貨物時，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產企業、外貿企業外的其他企業，具體是指一般商貿企業，這類企業委托外貿企業代理出口應稅消費品一律不予退(免)稅。二、出口應稅消費品退稅額的計算外貿企業從生產企業購進貨物直接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的應退消費稅，分為三種情況計算退稅額。(1)從價征收方法退稅額的計算。實行從價定率方法計征消費稅的應稅消費品，應以外貿企業從生產企業購進該應稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據，計算應退消費稅稅額。其計算公式為:應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進金額應換算成不含增值稅的金額，并將其作為計算退稅額的依據。其計算公式為:不含增值稅的購進金額=含增值稅的購進金額÷(1+增值稅稅率或征收率)(2)從量征收方法退稅額的計算。實行從量定額方法計征消費稅的應稅消費品，應以貨物購進和報關出口的數量作為退稅依據，計算應退消費稅稅額。其計算公式為:應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額(3)復合征收方法退稅額的計算。實行復合征收方法計征消費稅的應稅消費品，應以貨物購進和報關出口的數量以及外貿企業從生產企業購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅額。其計算公式為:應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數量×單位稅額

某外貿企業2017年11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額48萬元。化妝品的國內運輸、保險等費用15萬元，出口離岸價格為380萬元。化妝品的消費稅稅率為15%。計算該外貿企業的應退消費稅稅額。解析:實行從價定率方法計征消費稅的應稅消費品，應以外貿企業從工廠購進該應稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據，計算應退消費稅稅額。應退消費稅稅額=300×15%=45(萬元)課堂練習12消費稅的申報與繳納3.6.1納稅義務發生時間 3.6.2納稅期限3.6.3納稅地點3.6.4納稅申報第五節一、納稅義務發生時間消費稅的納稅義務發生時間以貨款結算方式或行為發生時間分別確定。(1)納稅人銷售應稅消費品的，其納稅義務發生時間為:1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。2)采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。4)采取其他結算方式的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。(2)納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。(3)納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。(4)納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。二、納稅期限按照《消費稅暫行條例》的規定，消費稅的納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。如果納稅人不能按照規定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征管法》的有關規定處理。三、納稅地點(1)納稅人銷售的應稅消費品以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。(2)委托加工的應稅消費品，除委托個人加工外，由受托方代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。(3)進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總后向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(6)納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅額。四、納稅申報消費稅的報繳方法可由所在地主管稅務機關根據具體情況，按下列辦法核定出一種適宜方法，并將其作為納稅人報繳消費稅稅款的辦法。納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發繳款書，按期繳納。對會計核算不健全的小型業戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。

【綜合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產A、B兩種卷煙。A種卷煙不含稅調撥價格每標準條73元，最高不含稅售價每標準條78元;B種卷煙不含稅調撥價格每標準條58元，最高不含稅售價每標準條62元。2017年3月發生以下經濟業務:(1)月初庫存外購應稅煙絲金額為0，當月從乙卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅稅額4.8萬元，已經驗收入庫。(2)領用購入煙絲的50%，生產A種卷煙200箱(250條/箱，200支/條)。其中，100箱銷售給某商場，當月結清款項;另外100箱用于抵償所欠外單位貨款。(3)領用購入煙絲的40%，生產B種卷煙200箱，作為股本與甲企業合資成立一家煙草零售經銷商——M公司。(4)領用購入煙絲的10%，委托W企業加工一種新型低焦油卷煙3箱，W企業按每箱0.2萬元收取加工費(不含稅)，當月加工完成后全部交給甲卷煙廠，W企業代扣代繳消費稅。甲廠將這3箱新型卷煙銷售給某商場，售價3.2萬元/箱。(煙絲的消費稅稅率為30%，A種卷煙和新型低焦油卷煙適用的消費稅稅率為56%加0.003元/支，B種卷煙適用的消費稅稅率為36%加0.003元/支。)根據上述資料回答下列問題:(1)計算該卷煙廠銷售A種卷煙應繳納的消費稅。(2)該卷煙廠用于抵債的A種卷煙是否需要繳納消費稅?如果需要，應納消費稅稅額是多少?(3)計算該卷煙廠向M公司投資應繳納的消費稅。(4)計算W企業應代收代繳的消費稅和甲卷煙廠銷售新型低焦油卷煙應繳納的消費稅。(5)計算甲卷煙廠當月應納消費稅稅額，并填寫消費稅納稅申報表。解析:(1)從工業企業購入的煙絲可以按生產領用數量抵扣已納的消費稅。銷售A種卷煙應納消費稅稅額=73×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1014500(元)(2)用于抵償債務的應稅消費品，應當按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據，所以卷煙廠用于抵償外債的A種卷煙需要繳納消費稅。應納消費稅稅額=78×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1084500(元)(3)用于投資的應稅消費品，應當按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據。應納消費稅稅額=62×250×200×36%+200×150-300000×40%×30% =1110000(元)(4)企業應代收代繳的消費稅應按照組成計稅價格計