1第五章貨幣資金

現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的報告2

貨幣資金是指以貨幣狀態存在的那部分經營資金，流動性最強，包括存放在出納手中的庫存現金、存放于銀行或其他金融機構的款項，以及采用其他結算方式引起的具有特定用途的貨幣資金。3

核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示“庫存現金”科目

用以核算企業的庫存現金，但不包括企業內部周轉使用的備用金。“銀行存款”科目

用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。

“其他貨幣資金”科目

用以核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。

4

第一節現金現金概述現金的概念*狹義的現金：庫存現金廣義的現金：庫存現金、銀行存款、其他符合現金定義的票證。現金的管理制度*國務院頒布《現金管理暫行條例》1、現金的使用范圍P1082、庫存現金限額根據企業的實際需要，距離銀行的遠近，3～5天的零星支出。（不包括工資、差旅費支出）

5

3、不準坐支現金

企業只可從庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取現金，不得從企業的現金收入中直接支付現金。4、加強現金收支的日常管理（建立內部控制）保證會計記錄的真實、完整；保護資產的安全、完整；確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行。遵循以下原則：①聘用合格的職員（職業道德、勝任能力）②明確各個崗位的責任（便于追究責任）③建立嚴格的授權批準制度（明確要授權的現金業務）④分離不相容的職能（授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查）⑤崗位輪流（對舞弊人員起到威懾）⑥加強監督（崗位設置、授權執行、支付款項印章保管、票據保管）6

現金收入內部控制：職能分開（管錢、管賬）、明確責任、加強監督現金支出的控制：嚴格控制現金使用范圍、職能分工、健全付款手續（授權批準）、加強監督庫存現金控制：正確核定庫存現金限額、實行日清日結制度、加強內部審計7

庫存現金的核算序時核算

設置（三欄式）日記帳，由出納根據收付款憑證逐日逐筆登記，每日終了，計算收入數、支出數和結存數，與實存數核對。做到日清日結。如果企業有外幣現金收支業務，那么就應當分幣種設置“現金日記帳“進行明細核算。在編制財務報表時，還應當在報表附注里分幣種報告現金原幣余額，以及按交易日匯率或者近似匯率折算為人民幣的金額。P113表1總分類核算

設置庫存現金總帳，由不從事出納工作的會計人員進行。月份終了，與日記帳核對。8

現金清查*一、出納人員每日營業終了進行帳款核對。二、清查小組定期或不定期的盤點和核對。對現金進行帳實核對，如發現帳實不符，應立即查明原因，并按規定處理。現金清查核對后，需編制“現金盤點報告表”。發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目反映。9

如為現金短缺借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：庫存現金查明原因后，借：其他應收款-責任人

-應收保險賠款管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢10

如為現金溢余借：庫存現金貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：其他應付款（屬于應支付給其他單位）營業外收入（無法查明原因）

P114例111

備用金

*備用金—為了減少審批、領用、報銷等的工作量，企業事先付給業務人員一筆固定金額的現金，供其零星開支使用。企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”核算。

*不是由出納保管，而是事先付給業務人員，供其使用，以后憑有關憑證到出納處報銷。實際是一種應收款項，通過“其他應收款”核算。12

根據預付方式不同，分為：定額備用金——供業務人員長期使用，業務發生后在規定時間內報銷，補足原核定的金額。備用金保管人可將備用金放入保管箱。非定額備用金——報銷后注銷，僅一次使用。（如預支差旅費）13

定額備用金的核算撥付備用金時借：其他應收款（或備用金）貸：庫存現金使用后報銷借：管理費用貸：庫存現金收回借：庫存現金貸：其他應收款（備用金）P114非定額備用金的核算預支差旅費借：其他應收款-×××

貸：現金借：管理費用庫存現金貸：其他應收款-×××14第二節銀行存款銀行存款賬戶的管理人民銀行發布：《銀行賬戶管理辦法》基本存款戶：只能開立一個。辦理日常轉賬結算和現金收付。一般存款戶：銀行借款轉存，與基本存款戶不在同一地點的非獨立核算單位開立的帳戶。辦理轉賬結算和現金繳存。臨時存款戶：指存款人因臨時經營活動而開立的帳戶，可以辦理轉賬結算和現金收付。專用存款戶：因特定用途的需要而開立的帳戶。銀行結算方式*

結算，是指企業與企業、企業與個人之間的貨幣資金的收付行為。結算方式：現金結算（在現金使用范圍內）銀行結算，又稱轉賬結算，通過銀行賬戶進行。15

《支付結算辦法》、《票據法》銀行匯票

是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。

適用于先收款后發貨、錢貨兩清的商品交易。單位和個人均可使用。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的可以支取現金。付款期限1個月。

16

17

18

銀行本票：由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持有人的票據。銀行本票分為定額本票和不定額本票。特點：信譽高、支付功能強。金額確定。付款期限2個月。19

20

21

商業匯票：出票人簽發，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或出票人的票據。適用條件：在銀行開戶的法人以及其他組織之間，真實的交易或債權債務關系。期限由交易雙方確定，最長不超過6個月。根據承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。22

銀行承兌匯票簽發人：在承兌銀行開戶的存款人。在票據到期前，將款項交存開戶行。承兌人：銀行。銀行根據票面金額的萬分之五收取手續費。付款人：承兌銀行收款人：在票據到期時，將匯票送交開戶行辦理結算。商業承兌匯票簽發人：收款人或付款人。承兌人：銀行以外的付款人。通常為購貨企業。付款人：購貨企業收款人：在票據到期時，通過開戶銀行委托收款。23

24

25

26

支票：是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。適用于同城結算。信用卡：指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。27

28

2930

委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位或個人都可憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取。適用于同城或異地結算、公用事業費的收取。托收承付：是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

*辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。31

32

33

信用證

信用證是指銀行開具的以銀行信用為基礎的保證付款文件。信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。

企業委托銀行辦理信用證時，要向銀行遞交“信用證委托書”，并且需要在銀行存入相應的款項。

34

35

*企業采用不同的結算方式，帳務處理也不相同。1、采用銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡結算方式，將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金”賬戶。2、采用商業匯票結算方式，通過“應收票據”賬戶3、采用委托收款、托收承付方式，通過“應收賬款”賬戶4、采用匯兌、支票結算方式，直接通過“銀行存款”賬戶36

銀行存款的核算

序時核算，設置日記帳由出納登記。日清月結，每日結出余額，每月核對，編制銀行存款余額調節表。總分類核算，由其他會計人員擔任。

有外幣業務的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。在編制財務報表時，這些企業還應當在報表附注里分幣種報告銀行存款的原幣余額，以及按交易日匯率或者近似匯率折算為人民幣的金額。37

銀行存款的清查*方法：*核對帳目1、日記賬、總帳之間的核對2、銀行對賬單、日記帳之間的核對編制銀行存款余額調節表。差異存在的原因：一、記賬錯誤；二、計算錯誤；三、未達帳項，月末較為常見。*未達帳項的類型：①企業已收，銀行未收

②企業已付，銀行未付

③銀行已收，企業未收

④銀行已付，企業未付

①②調整銀行對賬單記錄，③④調整日記帳記錄。38

例，某企業從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經逐項核對，發現以下未達賬項。（1）企業已經入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5000元。（2）企業已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業工廠貨款的轉賬支票（號碼4720），金額4000元。（3）銀行已收入賬、企業尚未入賬：委托銀行收取的貨款（委托號碼971204），金額為16936元。（4）銀行已付出賬、企業尚未出賬：結算手續費68元。39

銀行存款余額調節表

P121例3項目金額項目金額銀行日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收、企業未收16936加：企業已收、銀行未收5000減：銀行已付、企業未付68減：企業已付、銀行未付4000記賬錯誤記賬錯誤調節后余額181917調節后余額18191740

未達賬項的處理方法：理論：會計人員編制了銀行存款余額調節表，應對銀行存款賬戶進行調整，使之反映調整后的余額。我國制度規定：銀行存款余額調節表不能作為未達賬項的原始憑證，不能調整銀行存款日記賬。國際慣例：不管是否調整日記賬，在編制資產負債表時，報告的銀行存款余額應該是調整未達賬項后的余額。（原因：調整后余額反映企業實際擁有的存款，不然有可能歪曲財務狀況）41

第三節

其他貨幣資金其他貨幣資金的內容和特點*

在我國會計實務中，將企業的外埠存款和票據性存款稱為“其他貨幣資金”，包括外埠存款：企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行所開立的采購專戶的款項。實行半封閉管理，只付不收，付完清戶。除了采購人員可從中提取少量現金，一律轉賬結算。銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款：指企業已存入證券公司但尚未進行投資的現金。42

特點：*有特殊的存在形式和支付方式，支付對象和用途已被嚴格限定。其他貨幣資金的核算1、外埠存款將款項匯出時借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款使用時借：材料采購應交稅費-應交增值稅(進項）

貸：其他貨幣資金-外埠存款P124例443

2、票據性存款的核算

交存款項時借：其他貨幣資金-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用證存款

-信用卡存款貸：銀行存款3、存出投資款的核算劃出款項時借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：銀行存款購買股票、債券時借：交易性金融資產貸：其他貨幣資金-存出投資款44

第四節貨幣資金的報告關于貨幣資金信息披露的規定

根據《企業會計制度》和中國證監會發布的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號—財務報告的一般規定》，關于貨幣資金，企業應披露的事項包括：1、在資產負債表里：在“貨幣資金”項下列示現金、銀行存款、其他貨幣資金的合計金額。2、在財務報表附注里：（