財務會計與賬簿循環管理知識分析證、賬、表的關系及賬務處理程序

一.憑證：原始憑證、記賬憑證二.賬簿：總賬、明細賬三.報表：資產負債表、潤表、現金流量表

第三章 會計循環會計循環會計循環是將企業發生的經濟業務通過一定的程序和方法以會計報表的形式表現出來的過程。會計循環是會計主體編制會計報表的過程，是企業提供會計信息的必經程序。財務會計的整體框架是由會計循環搭建起來的。會計循環的步驟分析企業發生的交易或事項2．編制記賬憑證（會計分錄）3．過賬（平行登記）4．調整前試算平衡5.期末賬項調整6.過賬及調整后試算平衡7.期末財產清查8.編制工作底稿9.期末對賬和結賬10.期末編制會計報表經濟業務會計憑證會計賬簿會計報表（編審憑證、分錄）（過賬）（試算、調整、結賬）原始憑證記賬憑證日記賬分類賬資產負債表現金流量表利潤表會計循環3.1會計憑證一、會計憑證的含義◆記錄經濟業務的書面證明；◆明確經濟責任的書面證明；◆據以登記賬簿的書面證明。二、會計憑證的作用三、會計憑證的種類會計憑證原始憑證記賬憑證填制程序與用途(一)原始憑證1.原始憑證的含義●經濟業務發生時取得或填制的，載明業務內容和完成情況的最初證明文件。●進行會計核算的原始資料和主要依據。2.原始憑證的種類1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類自制憑證——一次憑證

一次憑證是指只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務，填制手續一次性完成的原始憑證。自制憑證——累計憑證

累計憑證是指在一定時期內在一張憑證中，連續登記不斷重復發生的若干同類經濟業務的原始憑證。如限額領料單。自制憑證——匯總原始憑證匯總原始憑證是將一定時期內若干張反映同類經濟業務的原始憑證匯總填制在一張憑證上的原始憑證。外來原始憑證是指在交易或事項發生時，從其他單位或個人直接取得的一種原始憑證。(二)記賬憑證

1.記賬憑證的含義●根據原始憑證歸類整理編制；●會計分錄憑證(與原始憑證最大區別)●登記賬簿的直接依據。2.記賬憑證的種類四、會計憑證的保管

對使用過的會計憑證的保護與管理要求◆1)整理歸類◆2)造冊歸檔◆3)控制借閱◆4)期滿銷毀查找“銀廣夏”造假案例，說明會計憑證的重要性。如何隱匿收入？案例：隱匿財務資料少報銷售收入一公司偷稅500多萬為了達到逃稅目的，開發區某設備公司采取隱匿財務資料，少報銷售收入的方式，偷漏增值稅559萬余元。日前，該公司原董事長位某因涉嫌偷稅罪被開發區檢察院批捕。

法律鏈接：《會計法》第四十二條

規定：有下列行為之一的，承擔法律責任(一)不依法設置會計帳簿的;(二)私設會計帳簿的;(三)未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的;(四)以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規定的;(五)隨意變更會計處理方法的;(六)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的;(七)未按照規定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的;(八)未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的;(九)未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的;(十)任用會計人員不符合本法規定的。3.2會計賬薄備查賬簿日記賬總賬明細賬賬簿序時賬簿分類賬簿一、會計賬簿的含義◆用以序時地、分類地記錄和反映各項經濟業務的會計簿籍。◆由具有專門格式、相互聯結的賬頁所組成。賬簿A對憑證資料的系統總結經濟業務經濟業務經濟業務B考核企業經營情況的重要依據C會計報表的主要資料來源會計報表計劃或預算等規章制度二、會計賬簿的作用三、賬簿的種類按賬簿形式分類按賬頁格式分類按賬簿用途分類總賬明細賬日記賬輔助賬普通日記賬特種日記賬訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿平行式賬簿三欄式賬簿數量金額式多欄式賬簿四、賬薄的設置與登記1、日記賬的設置與登記現金與銀行存款日記賬，采用訂本賬形式，由出納據收付款憑證逐日逐筆登記，并要日清日結。日記賬采用借貸余三欄式。2、總分類賬的設置與登記總分類賬采用三欄式的訂本賬或活頁賬。由于會計記賬程序不同，總賬登記程序不同。總賬由會計負責。3、明細分類賬的設置與登記明細賬可采用活頁式或卡片式。格式有三欄式、數量金額式、多欄式。登記規則：賬薄據審核無誤的記賬憑證進行登記。賬薄的登記過程簡稱過賬。過賬錯賬更正：劃線更正、紅字更正、補充登記。五、調整前試算會計期末，當記賬憑證過入到分類賬后，為檢查過賬的正確性，需編試算平衡表。

兩種形式：發生額平衡與余額平衡。

見P68

六調整分錄賬項調整就是要把那些影響相鄰兩個或兩個以上會計期間的交易事項在會計期末進行調整，特別是要調整收入和費用的收支期和歸屬期不一致的賬項。賬項調整的時間一般是在期末結賬之前，企業將本期發生的全部經濟業務已登記入賬，并進行試算平衡之后。期末調整賬項所做的分錄稱為“調整分錄”。賬項調整的內容與方法應計項目1．應付費用2.應收收入遞延項目1．預付費用2．預收收入估計項目假設企業的短期借款期末余額為20000元，出票日為7月31日，年利率為6%。則8月31日應計算當期承擔的利息費用為：當期應計利息費用=20000×6%×1/12=100借：財務費用 100 貸：應付利息 100

企業應收票據期末余額為20000元，出票日為7月31日，年利率為6%。8月31日應收利息的計算與調整如下：當期應計利息收入=20000×6%×1/12=100借：應收利息100貸：財務費用100

企業于當年3月1日支付一年期保險費1200元，則在8月31日確認的當月應承擔的費用為1200/12=100元。借：管理費用－保險費100貸：預付賬款－保險費100

企業于當年8月1日收到一年租金6000元。借：現金 6000貸：預收賬款－租金60008月31日，隨著時間的推移，部分租金收入得到實現。借：預收賬款 500貸：其他業務收入－租金500

假設企業8月末應收賬款的余額經估計約有1500元不能收回。則調整分錄如下：借：資產減值損失—壞賬1500 貸：壞賬準備1500七賬項調整后的試算編制完調整分錄之后，應將調整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調整后的試算平衡表。八財產清查財產清查的含義

◆對企業的財產物資等進行實地盤點或查核，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相符，并據以調整賬面記錄的一種專門方法。財產清查的種類財產物資的盤存制度

◆

在財產清查中確定存貨實存數量的方法。◆包括：永續盤存制和實地盤存制永續盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數、發出數，并能隨時計算出存貨結存數量的方法。期末存貨結存數量＝賬面期初結存數量+本期增加數量—本期減少數量庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61結存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結存數量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發出）情況實地盤存制的概念◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結存數量，并據以確認發出存貨數量，借以計算期末結存存貨成本和本期發出存貨成本的一種存貨盤存方法。

財產清查的內容和方法（一）、貨幣資金的清查1、庫存現金的清查1）.清查方法——實地盤點法。2）.清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2、銀行存款的清查

1）.清查方法：與銀行“對賬單”核對。2）.清查手續：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節表”。（二）、實物財產的清查

1、清查方法◆實地（物）盤點法：通過逐一清點或使用各種計量器具來確定期末各項財產物資實際結存數量的一種方法。多數財產物資的清查都可使用。◆技術推算法：通過某些技術方法來測算期末財產物資的結存數量的一種方法。對價值低、成堆的且難以清點的財產物資的清查適合用。2、清查手續應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。（三）、應收、應付款的清查

1、清查方法：詢證核對法。2、清查手續：應填寫“往來款項對賬單”。財產清查結果的處理處理步驟：▲核準金額，于期末結賬前查明差異原因，提出處理意見。▲調整賬簿記錄，做到賬實相符。▲經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。財產清查結果的會計處理1、貨幣資金、實物資產的清查賬戶設置★不包括盤盈固定資產★固定資產清查結果的處理應注意的問題▲固定資產盤盈經過“以前年度損益調整”賬戶核算▲固定資產盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應一并進行處理

固定資產待處理財產損溢營業外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉銷×××

累計折舊

××××××2、應收、應付款清查結果的會計處理

(1)應收賬款清查結果的會計處理★需要處理的內容——壞賬損失。①賬戶設置費用類賬戶資產減值損失年末如有貸方余額，應從為下年提取的壞賬準備中扣除平時借方期末余額：表示壞賬準備少提數，應于年末時補提◆不經過“待處理財產損溢”賬戶；◆“壞賬準備”賬戶結構的特殊性。九結賬與對賬對賬●核對賬目：為保證賬簿記錄真實、完整和準確，對有關數據進行檢查、核對的方法。●對賬的內容與方法（見下圖）●結賬◆在會計期末對一定時期內賬簿記錄所做的結束工作。◆主要是計算出每個賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉下一會計期間。月結季結年結虛賬戶又稱臨時性賬戶，包括收入及費用兩類賬戶，即利潤表中的科目。結賬后的賬戶期末余額為零。實賬戶又稱永久性賬戶，指資產、負債及所有者權益各類賬戶，即資產負債表中的科目。期末一般有余額。虛賬戶結轉分錄：借：本期利潤貸：費用類賬戶借：收入類賬戶貸：本期利潤賬簿的保管（一）賬簿更換1.賬簿更換的含義

◆在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。

2.賬簿更換的程序（二）賬簿的保管

1.賬簿平時管理的要求

◆專人管理，保證安全；

◆查閱復制，需經批準；

◆除必要外，不得外帶

2.舊賬簿歸檔保管的要求

●歸類整理，保證齊全；●裝訂成冊，手續完備；●編制清單，歸檔保管；

●妥善保存，期滿銷毀。B會計年度

▼A會計年度

日記賬總賬明細賬日記賬總賬明細賬3.3編制會計報表會計報表是會計核算工作的最終產品。資產負債表（財務狀況）利潤表（經營成果）總賬明細賬

工作底稿（1）會計科目欄（2）試算表欄（3）調整分錄欄（4）調整后試算表欄（5）利潤表項目欄（6）結賬分錄欄（7）結賬后試算表欄（8）資產負債表欄

編制財務報表

××運輸公司資產負債表