高新技術企業(yè)審計風險及應對策略研究案例報告近年來，上市企業(yè)的競爭愈演愈烈，特別是高新技術企業(yè)之間的競爭。但是IPO上市的審核情況卻不容樂觀，企業(yè)通過各種財務包裝造假的行為導致這些企業(yè)在上市后問題重重，屢次三番的財務造假事件不僅破壞了經(jīng)濟市場的均衡穩(wěn)定發(fā)展，也使得大片投資者的經(jīng)濟利益受到了侵害。為了更好地保持經(jīng)濟市場的穩(wěn)定發(fā)展，高新技術企業(yè)的審計風險不容忽視。本文在對高新技術企業(yè)審計風險文獻研究的基礎上，以海聯(lián)訊科技有限公司為案例，結合高新技術企業(yè)的特點，分析了高新技術企業(yè)IPO審計的成因，并得出了一些應對措施來降低審計風險。本文通過對重大錯報的風險和IPO審計檢查風險的深入了解，分析了高新技術企業(yè)主要業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，強化了主營業(yè)務收益和主營業(yè)務成本、研發(fā)項目支出等審計評價的關鍵主體，以了解高新技術企業(yè)審計的審計風險因素和具體分析，從而得出相應的改進措施。關鍵詞：高新技術企業(yè)；審計風險成因；審計風險應對研究目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1.引言 41.1研究背景 41.2研究意義 41.3研究方法 52.文獻綜述 62.1高新技術企業(yè)審計風險文獻綜述 62.2高新技術企業(yè)審計風險應對文獻綜述 63.案例概述 63.1海聯(lián)訊案例概述 63.2高新技術企業(yè)IPO審計風險概述 84.海聯(lián)訊IPO審計風險成因分析 84.1海聯(lián)訊重大錯報風險的分析 84.2IPO審計檢查風險的分析 125.高新技術企業(yè)IPO審計風險應對措施 145.1關于重大錯報風險的應對措施 145.2關于IPO審計檢查風險的應對措施 156.結論與建議 166.1結論 166.2建議 16參考文獻 17致謝 191.引言1.1研究背景近年來，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)資本市場以絕對的優(yōu)勢發(fā)展起來。越來越多的企業(yè)選擇通過上市來募集更多的資金，高新技術企業(yè)之間的上市之爭更是愈演愈烈。凡是高新技術企業(yè)，每年繳納的所得稅稅率在一定程度上都有減免優(yōu)待。這一政策使得很多中小型企業(yè)在發(fā)展過程中可以少繳納很多所得稅稅額，無疑讓高新技術企業(yè)的利潤增厚不少，為他們之后的IPO上市打下了一定的基礎，所以近年來很多中小型企業(yè)都通過創(chuàng)業(yè)板IPO上市成功了。但是在創(chuàng)業(yè)板成功IPO上市的中小型高新技術企業(yè)數(shù)量逐年增多，也使得監(jiān)管部門開始關注一些已經(jīng)上市的企業(yè)并判斷其上市資格是否真實有效。隨著越來越多的中小型高新技術企業(yè)通過創(chuàng)業(yè)板IPO上市之后，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)了很多鉆政策的空子、通過一系列的財務造假手段對企業(yè)進行改頭換面的包裝，從而達到了上市的目的的造假企業(yè)，當然也正是這些層層包裝影響了這些企業(yè)IPO上市的后續(xù)發(fā)展及表現(xiàn)，才使得證監(jiān)會對他們予以關注。這些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績往往在IPO上市之前都是表現(xiàn)出了良好的成長性和發(fā)展前景，但是在IPO上市之后其營業(yè)收入及利潤反而大幅度的下滑。因此，在企業(yè)IPO審計時把控審計風險并提出一些相應的應對措施就顯得格外重要。1.2研究意義理論意義：到目前為止，我國關于審計風險的研究已初具雛形，但是對于高新技術企業(yè)上市風險的研究上還有些許的欠缺。因為高新技術企業(yè)的IPO審計程序和審計周期相較于傳統(tǒng)企業(yè)有一定的特殊性，所以其上市審計的風險更高。因此，本文想結合海聯(lián)訊IPO財務造假的案例來分析高新技術企業(yè)審計風險的成因，并針對得出的風險成因提出相應的應對措施。現(xiàn)實意義：本文以海聯(lián)訊財務舞弊作為案例，結合高新技術企業(yè)IPO審計風險的研究基礎，分析了高新技術企業(yè)IPO審計風險及其應對措施。通過對高新技術企業(yè)的重大錯報風險和審計檢查風險的分析，了解了高新技術企業(yè)IPO審計的審計風險因素及其成因，從而得出相應的改進措施。從實際操作出發(fā)，盡管高新技術企業(yè)的審計風險是審計人員應當予以高度關注的，但并不代表這僅僅只是他們審計人員的職責和義務，更是企業(yè)自身的重要職責。只有當企業(yè)自身和審計人員共同改進和完善，高新技術企業(yè)的審計風險才能得到有效地控制，才能促進審計行業(yè)健康地發(fā)展，才能使得資本市場穩(wěn)定有序地發(fā)展。1.3研究方法1.3.1論文研究方法文獻研究法。本文通過對IPO審計風險和高新技術企業(yè)審計風險以及相關的對策文獻的收集和分析，并且參照了針對高新技術企業(yè)的審計風險的一些特征進行的研究，進而探討了高新技術企業(yè)審計風險的成因及其對策。案例分析法。海聯(lián)訊，一家高新技術企業(yè)，上市之路及其漫長。2011年11月，該公司成功上市。但在2013年3月21日，中國證監(jiān)會以涉嫌財務欺詐為由對海聯(lián)訊科技股份有限公司進行了調(diào)查。本文通過選取海聯(lián)訊的IPO審計造假一案進行研究，是具有代表性和實用性的。本文通過對案例的描述與分析，深入了解了高新技術企業(yè)特性及其內(nèi)外部環(huán)境，重視其高新技術企業(yè)的主要運作經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，加強對主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、研發(fā)支出等重點項目的審計評估，以此來具體了解高新技術企業(yè)審計的風險因素，從而得出相應的改進措施。1.3.2論文創(chuàng)新點文聚焦于高新技術企業(yè)審計風險，結合具體審計過程，研究我國高新技術企業(yè)審計中存在的審計風險，高新技術企業(yè)是我國近年來重點發(fā)展的新型戰(zhàn)略性企業(yè)，在近年來我國上市版塊中占據(jù)了三分之一左右的份額。本文選取的是海聯(lián)訊公司在上市后被發(fā)現(xiàn)的重大財務舞弊案例，分析高新技術企業(yè)在IPO審計中存在的一系列審計風險成因及其應對措施，對于后續(xù)高新技術企業(yè)IPO審計具有一定的借鑒和指導意義。2.文獻綜述2.1高新技術企業(yè)審計風險文獻綜述李凱歌在他的文獻中提到大多數(shù)高新技術企業(yè)的規(guī)模小，內(nèi)部控制和管理制度都存在缺陷，但研發(fā)投入又較大，僅依靠補貼難以支持企業(yè)的運轉(zhuǎn)，因此都爭相進行首次公開募股，同時也滋生了很多財務舞弊的行為；楊恩淋也曾說，企業(yè)為了減輕自身的經(jīng)濟壓力通過政策補貼使得企業(yè)所得稅降低，與此同時一旦企業(yè)喪失所得稅減免的優(yōu)惠政策，就很有可能會面臨資金鏈斷裂的情況，也就又有更多的企業(yè)選擇采取造假手段來通過IPO來募集資金，這一行為無疑增加了高新技術企業(yè)的審計風險。其實高新技術企業(yè)的審計風險大多發(fā)生在中小型企業(yè)中，這類企業(yè)內(nèi)控制度不健全、治理結構松散、缺乏可持續(xù)經(jīng)營的潛力、財務重要確認科目的方法和時間點延遲，這些都大大地增加了高新技術愜意的審計風險，2.2高新技術企業(yè)審計風險應對文獻綜述在史嘯的高新技術愜意IPO審計風險成因及控制對策研究中提到由于高新技術企業(yè)的快速發(fā)展過程中對資金的需求大，很多高新技術企業(yè)對財務報表進行舞弊包裝成功上市后對整個證券市場都造成了嚴重長久的負面影響，所以在審計機構對高新技術愜意IPO審計時，對審計風險控制提出了更高的要求。因此，如何有效降低高新技術企業(yè)的審計風險，不僅在于完善內(nèi)部控制制度和公司治理結構，還需要增強會計師事務所的獨立性，確保事務所內(nèi)部質(zhì)量控制體系的完善等。3.案例概述3.1海聯(lián)訊案例概述海聯(lián)訊于2000年1月創(chuàng)立，是一家為電力行業(yè)客戶提供個性化信息系統(tǒng)服務的企業(yè)。在11年的11月份，海聯(lián)訊在創(chuàng)業(yè)板上市，但在它上市之后，海聯(lián)訊的后續(xù)經(jīng)營狀況卻讓大家大失所望，其營業(yè)收入相較于上市之前明顯下跌。海聯(lián)訊在上市之后披露的一份報告更是表露出其10年和11年的財報上凈利潤虛增了375萬元和2204萬元，證監(jiān)會隨即立案調(diào)查，證實了該公司確實多次違反法律規(guī)范，并以此手段取得了公開招股的資格。在14年末，中國證監(jiān)會對公司的實際控制人章峰罰款1203萬元，對海聯(lián)訊處以822萬元的罰款。此外，海聯(lián)訊其他控股股東也被處以共計2334萬元的罰款。海聯(lián)訊在日常經(jīng)營中需要大量的資金支持，如新技術的研發(fā)和新技術的服務推廣和營銷，但是在海聯(lián)訊當時的經(jīng)營規(guī)模和現(xiàn)金流量的情況下，很難確保企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略順利進行。海聯(lián)訊的上市歷程經(jīng)歷了許多的曲折，前兩次公開募股都失敗了，所以海聯(lián)訊又進行了第三次的首次公開募股，可以看出海聯(lián)訊對成功上市有著強烈的渴望。雖然2011年11月海聯(lián)訊成功上市。但由于希望能夠快速發(fā)展，海聯(lián)訊決定在最后一次IPO中孤注一擲，秘密操縱公司財務報表，試圖成功上市。并且在成功上市之后繼續(xù)編制虛假的財報來維持上市地位。自02年到11年海聯(lián)訊曾三次試圖申請上市，但前兩次都因為各種原因都失敗了。該公司的第一次公開募股是在海外，自2002年以來，公司一直在為企業(yè)重組做準備，為了轉(zhuǎn)變成一家外資公司，它采取了股份轉(zhuǎn)讓的形式，讓該企業(yè)的全部的股份轉(zhuǎn)讓給外國公司。但是在2003年的時候，非典的到來導致其上市再一次被迫中止。2008年，公司第二次準備上市，公司結構由外商獨資企業(yè)改為股份制公司并于09年申請主板上市，但由于重組股權轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)自身實力的原因，IPO上市又一次失敗了。在經(jīng)歷了漫長的十年準備期后，海聯(lián)訊終于在2011年11月14日于創(chuàng)業(yè)板成功上市。然而，海聯(lián)訊科技股份有限公司在成功IPO上市一年后的營業(yè)收入相較于上一期間明顯降低，2012年的主營業(yè)務收入相較于2011年減少了2137.06萬元，同比降低6.75%。2012年的系統(tǒng)集成、技術和咨詢服務、軟件開發(fā)和銷售的毛利率分別為26.96%、68.53%和66.50%，與2011年度相比，軟件開發(fā)和銷售業(yè)務的毛利率都下降了不少，系統(tǒng)集成和技術與咨詢服務的毛利率都上升了，技術和軟件的毛利率較高。根據(jù)2011年的業(yè)務結構，其主要業(yè)務收入來自于系統(tǒng)集成服務、技術和咨詢服務以及軟件的開發(fā)和銷售，共計31651.43萬元。其中以系統(tǒng)集成服務為主的海聯(lián)訊產(chǎn)品和服務占70%以上，達到了74%。雖然2012年主要業(yè)務收入低于2011年，但系統(tǒng)集成服務的占比僅比去年下降了6個百分點，占比68%，仍然是最高的；技術和咨詢服務增長了10%，達到16%，增長額達到了2771.74萬元。隨著主營業(yè)務結構的逐步調(diào)整，技術咨詢服務的業(yè)務開始顯著增加。總之，公司在上市前的資產(chǎn)負債率就已經(jīng)超過了60%，但它的償債能力卻很弱。在創(chuàng)業(yè)板上市后，隨著公司資產(chǎn)的急劇增加，雖然其資產(chǎn)負債率降至30%左右，但是在海聯(lián)訊IPO上市的第二年度，海聯(lián)訊的資產(chǎn)負債率就開始明顯增長，其后續(xù)經(jīng)營狀況讓人擔憂，也不禁讓人懷疑其上市資格。3.2高新技術企業(yè)IPO審計風險概述高新技術企業(yè)的IPO審計風險主要是包括兩個方面，一個是企業(yè)內(nèi)部的重大錯報風險，一個是IPO審計過程中的檢查風險。高新技術企業(yè)的主要經(jīng)營收入來自于高新技術產(chǎn)品和服務，但高新技術產(chǎn)品市場卻不斷在變化，高新技術企業(yè)在研發(fā)前期的投入又很大，一旦市場不穩(wěn)定很容易影響企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。高新技術企業(yè)的成本和收入也因其特殊的確認時間點很容易被企業(yè)利用來達到虛增收入降低成本的目的；同時，企業(yè)大股東的過于抱團也會嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營策略，小股東將沒有任何話語權，從而增加經(jīng)營風險；當然，企業(yè)內(nèi)部結構、內(nèi)部控制的缺失或不夠完善同樣也會導致風險的增加。另一方面就是高新技術企業(yè)IPO審計過程中的檢查風險。企業(yè)每年都需要事務所來出具年度審計報告，如果事務所為了繼續(xù)承接后續(xù)的業(yè)務可能會和被審單位串通一氣，這樣就難以確保審計的獨立性；再者，承接IPO項目的事務所內(nèi)部應該具備完善的審計質(zhì)量控制體系，否則將會大大增加IPO審計過程中的檢查風險；并且，IPO審計程序設計和執(zhí)行的不合理也會明顯增加審計風險。4.海聯(lián)訊IPO審計風險成因分析4.1海聯(lián)訊重大錯報風險的分析4.1.1內(nèi)部控制存在的風險2012年，海聯(lián)訊對外披露的內(nèi)部控制報告被發(fā)現(xiàn)是無效的。由此，海聯(lián)訊漸漸被發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部結構、內(nèi)部控制有所缺失，治理方針也存在著缺陷。（1）職責分離原則沒有得到體現(xiàn)根據(jù)職責不相容的原則，公司設立的每一個崗位都應該明確各自的職責范圍，并確保每一筆業(yè)務的審批流程是各自獨立的，每一級的審批都應該由不同的人員來擔任。但是海聯(lián)訊負責ERP系統(tǒng)管理的人員同時也負責庫存的進出，且有些業(yè)務集中在一個部門審批，職責分離原則沒有得到體現(xiàn)。（2）履行職責過程中有不規(guī)范的行為海聯(lián)訊的財務會計在履責過程中存在明顯的違規(guī)行為。高新技術企業(yè)往往同時開發(fā)許多不同的項目。然而，企業(yè)財務制度中項目內(nèi)部控制的缺失導致了研發(fā)成本的混亂。一般不同的項目可能在不同的地方進行，但是項目的合同以及不同階段的決策都需要實時地與財務、法務或領導層進行溝通處理，不同地域可能會導致溝通不及時從而增加了風險。（3）員工缺乏內(nèi)部控制意識員工可能因為缺乏內(nèi)控意識而忽視嚴格按照規(guī)定執(zhí)行程序的重要性。海聯(lián)訊公司在采購、審批、購買、付款、驗收等過程中，有關程序和規(guī)格均有明確規(guī)定。然而，即使會計部門、業(yè)務部門和材料倉庫都及時核對賬目，但由于公司員工缺乏內(nèi)部控制意識，有關程序可能不能被很好地執(zhí)行。由此，財務賬目的記錄就可能因為發(fā)票的不及時收取而出現(xiàn)延誤；企業(yè)的應收賬款也經(jīng)常性的延期收回。4.1.2治理結構存在的風險海聯(lián)訊內(nèi)部存在重大錯報風險的的主要原因在于企業(yè)內(nèi)部的組織機構和股權分配上，下文便從組織結構和股權分配這兩個方面來展開論述。（1）組織結構績效較差海聯(lián)訊雖然在IPO審計的時候是設有內(nèi)審部門的，但實際上內(nèi)審部門成立的時間較晚，一開始公司的內(nèi)部控制一直處于無人監(jiān)督的狀態(tài)，后期雖然設立了內(nèi)審部門，但它依舊沒有成熟的審計制度。而且，公司的內(nèi)審部門實際上是受到管理層的制約的，獨立性很差，其監(jiān)事會也幾乎沒有效用。另一方面，海聯(lián)訊在合同和項目的驗收報告中存在造假現(xiàn)象，這其實就是監(jiān)管部門的失責。合同和項目的驗收報告造假需要質(zhì)量部和財務部勾結才能做到，如果監(jiān)管部門有很好的效用，發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量部和財務部的聯(lián)合造假就不可能有偽造財務數(shù)據(jù)、虛構業(yè)務的情況出現(xiàn)。綜上所述，雖然公司已經(jīng)建立了組織結構，但是組織績效卻很差。企業(yè)內(nèi)部組織機構形同虛設也會增加企業(yè)的風險。（2）股權分配比例失衡企業(yè)的股份分配通常都是創(chuàng)始人的持股比例較高，但這樣會使得企業(yè)的股份比例容易失衡。在所有權結構中，如果所有權是松散的，很容易導致經(jīng)營者和所有者之前的委托和委托股份過度集中，也會導致持有較高比例股份的大股東因為自身利益而損害小股東的利益。海聯(lián)訊前五大股東所持股份合計超過60%，且他們還簽署了一致協(xié)議，這在很大程度上導致了企業(yè)內(nèi)部控制的失調(diào)，容易造成大股東獨大，完全主導企業(yè)決策的局面，這又將大大的增加風險。4.1.3持續(xù)經(jīng)營能力的風險審計師在企業(yè)IPO審計過程中必須注意他們的持續(xù)經(jīng)營能力，不能僅僅局限于三年一期的財務報表數(shù)據(jù)，要著眼于將來，判斷企業(yè)是否存在持續(xù)經(jīng)營能力的風險。（1）資金流動能力較差隨著市場需求的不斷更新，海聯(lián)訊的研究項目也在不斷更換。而且新開發(fā)的研發(fā)項目歷時時間較長并且需要大量的前期資金投入。高新技術企業(yè)一般都是中小型企業(yè)，規(guī)模不大，企業(yè)內(nèi)部的資金不會太富余，所以如果回款不夠及時，就很容易造成資金鏈斷裂；而且，新項目的市場不能夠得到保證，很有可能在投入了大量的資金后血本無歸，畢竟企業(yè)涉足的是一個相對陌生的行業(yè)。企業(yè)的資金流動能力非常影響企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營。（2）過于依賴政策偏好國家政策的變化對于海聯(lián)訊等中小型高新技術企業(yè)來說有不可避免的影響。事實上，海聯(lián)訊成立于2000年，對外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的試試條件享有“兩免六減”，可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。2008年，公司轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，就需要追繳之前優(yōu)惠的稅款，但是海聯(lián)訊日常經(jīng)營成本耗費極大，一旦失去政策的補貼將很有可能資金鏈斷裂，從而影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。在這種情況下企業(yè)很可能為了達到補充資金的目的而采取財務造假等手段。所以如果在審計時發(fā)現(xiàn)一家企業(yè)過于依賴優(yōu)惠政策的扶持，審計師就需要重點關注其中是否存在一定的風險。（3）過于依賴大客戶的交易額海聯(lián)訊公司排名前五的大客戶相關的營業(yè)收入占年收入的份額高達55%。所以一旦這些大客戶發(fā)生重大變化，海聯(lián)訊后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展也有很大的可能性受到影響。由于高新技術企業(yè)研發(fā)方向局部細化以及有限的產(chǎn)品和服務的客戶群，導致高新技術企業(yè)的客戶群體較為單一，容易造成大客戶獨占大多數(shù)的企業(yè)營業(yè)收入份額，存在著依賴風險。如果公司的主要客戶發(fā)生重大變化，就會降低經(jīng)營活動的穩(wěn)定性，從而影響到企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。4.1.4確認收入的審計風險正常情況下一家企業(yè)的確認收入的正常流程應該是：方案設計、合同簽訂、交貨、收貨確認、簽署驗收報告、收入確認。但海聯(lián)訊利用了它的不確定性，通過虛構收入偽造財務數(shù)據(jù)。（1）虛構收入高新技術企業(yè)由于其項目完工程度以及確認時點的特殊性，很容易被有心人鉆空子確認不該確認的收入或提前確認收入。海聯(lián)訊內(nèi)部的各個運營部門由各自的上級領導控制管理，但這些領導卻相互勾結起來尋找公司的一些未完成或計劃實施的項目，然后各部門合力虛構驗收報告，以此來提前確認收入并達到虛增的目的。在2010年和2011年，它偽造了價值超過1400萬美元的合同和驗收報告。海聯(lián)訊也為了科創(chuàng)板上市，利用其項目確認時點的特殊性提前確認收入，以達到上市的營收增長標準，這在IPO審計時存在極大的風險。（2）收入劃分模糊此外，海聯(lián)訊的收入的分配也存在問題，主要營收項目的收入的不同分配方式很容易被利用起來操縱利潤。海聯(lián)訊在劃分主要收入時更傾向于根據(jù)財務類型進行盈余管理，雖然這種收入發(fā)劃分方式并不少見，但其中也存在著一定的風險。一般高新技術企業(yè)出售的產(chǎn)品多為客戶定制型，是由多種技術組合而成的，所以在收入的劃分上有較強的主管意識存在，企業(yè)很有可能會利用其中的主觀性對利潤進行暗中操縱，達到虛增收入的目的，存在著一定的重大錯報風險。4.1.5成本確認可能存在的風險成本作為企業(yè)投入資源的反映，是一個高風險的課題。海聯(lián)訊在11年和12年的系統(tǒng)集成在主營業(yè)務成本比例增加的時候，其收入的比例卻下降了。在確認外包成本時，往往會有欺詐行為。在2009-2011年期間，海聯(lián)訊延遲確認了總額2157.69萬元的外包成本，成功實現(xiàn)了虛增利潤的目的。在審計過程中，審計師應該能了解到海聯(lián)訊對在外包成本確認時都是有延遲的，這就會造成成本的大幅度調(diào)減，從而達到增加收入的目的。高新技術企業(yè)成本確認的時間點過于隨機，這將增加企業(yè)操縱利潤的可能性。4.2IPO審計檢查風險的分析4.2.1難以保證審計的獨立性目前，我國有大量的各種規(guī)模的會計師事務所，其接受的業(yè)務委托的規(guī)模不同，接受審計的傾向也不同。但大多數(shù)審計業(yè)務都集中在“四大”和其他地方會計師事務所。但這就會導致一些大型會計師事務所因為業(yè)務量過重而導致某些審計項目的資源配置不足，其審計質(zhì)量也就不能得到保證；而剩余的小型審計業(yè)務則被其余的會計師事務熱烈追捧，從而導致了惡性競爭，無法保證審計的質(zhì)量。海聯(lián)訊的IPO審計業(yè)務是由深圳鵬城會計師事務承辦的，如果公開發(fā)行的結果令海聯(lián)訊滿意，那海聯(lián)訊之后的年報審計和咨詢業(yè)務基本都會由此事務所負責，那在未來很長一段時間內(nèi)該事務所的收入將會非常可觀，在利益的驅(qū)動下，該事務所很有可能會有利益推動的違規(guī)行為出現(xiàn)，這將無法保證海聯(lián)訊上市審計的獨立性。而且，審計的費用基本都是事務所的業(yè)務負責人直接與管理層協(xié)商溝通，可能會存在審計人員被收買忽視企業(yè)內(nèi)部重大錯報風險的情況。因此，該事務所可能無法保持其自身的獨立性。在IPO審計的過程中，事務所的審計師有職責和義務來披露企業(yè)內(nèi)部真實的財報情況，但事務所有可能為了后續(xù)合作的大額經(jīng)濟利益而選擇忽視企業(yè)內(nèi)部的重大錯報風險，更甚者被企業(yè)收買一起與管理層通過不正當手段粉飾財務報表。事務所的獨立性無法保證將大大地增加審計檢查風險。4.2.2缺乏審計質(zhì)量控制體系一方面，審計業(yè)務約定書簽訂的很隨意，在審計準備階段深圳鵬城會計師事務所并沒有對擬上市的公司進行盡調(diào)，只是和委托人進行了一個形式化的面談，完全沒有深入了解企業(yè)內(nèi)部情況，這也導致了深圳鵬城會計師事務所錯誤估算了海聯(lián)訊IPO審計的業(yè)務規(guī)模，沒有配置合理化的資源，導致真正IPO審計過程中因為資源配置不足而大大增加了審計檢查風險；同時，也因為沒有提前充分了解海聯(lián)訊企業(yè)的內(nèi)部情況，導致事務所沒有對其前兩次上市的失敗引起重視，更是沒有明確既然前兩次上市均已失敗，那么這一次上市審計就更應該重點關注，反而在審計資源的配置上略顯不足，毫無疑問地增加了審計檢查風險。另一方面，審計團隊資源嚴重不足。因為前期沒有了解海聯(lián)訊的內(nèi)部情況，錯誤估算了審計的業(yè)務量，導致在派遣審計團隊來公司進行IPO審計之后才發(fā)現(xiàn)人員配置遠遠不足，為了承接這一超出能力范圍的業(yè)務量，事務所不得不臨時派遣更多的人員來參加到審計項目中，但這些臨時被抽調(diào)來的審計人員有很多都不是負責IPO板塊的審計師，對高新技術企業(yè)IPO審計的業(yè)務完全不熟悉，甚至有很多只是實習生，毫無疑問他們都缺乏高新技術企業(yè)IPO審計的經(jīng)驗，幾乎不能勝任這一工作，在審計工作中很難準確地識別風險點并判斷其重要性。而且，因為審計小組中的很多人員都是臨時緊急被抽調(diào)而來的，在加入審計小組之前都沒有進行過背景調(diào)查，可能其中就有一些成員與海聯(lián)訊存在著一些密切的聯(lián)系也未可知，這都大大地影響了審計的獨立性，從而增加了審計檢查風險。4.2.3審計程序設計和執(zhí)行的不合理近年來，深圳鵬城會計師事務所審計失敗案例的數(shù)量較高，被中國證監(jiān)會的處罰次數(shù)也處于前列，其中很多失敗的案例都有該所的審計人員未能執(zhí)行必要的審計程序的原因。每次IPO審計的項目組所配備的注冊會計師都是有限的，一般情況下審計師都不能審查所有的往來交易，所以審計程序的執(zhí)行都隨著審計風險的程度而變化。另外，審計過程中的審計風險需要審計人員通過經(jīng)驗來判斷，然后根據(jù)實際情況進行不同的審計程序，如果審計人員的業(yè)務能力薄弱，會明顯增加審計風險，也會因為業(yè)務能力差的審計人員選擇的不恰當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)е聦徲嬍　：Ｂ?lián)訊IPO審計時，深圳鵬城會計師事務所并未重新深入了解被審單位的信息背景而是一味地參照該企業(yè)過去的審計底稿，這就導致了審計師對于海聯(lián)訊IPO審計的風險把控不到位，沒有執(zhí)行正確審計程序，存在審計失敗的風險。不僅如此，該事務所的審計師還了解到，該公司實際控制人章峰與其他大股東之間達成了協(xié)議，這使得管理層在決策過程中擁有壟斷地位。然而，審計團隊仍未修改相應的審計計劃，也未通過進一步驗證審計程序來確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。僅2011年上半年，該公司就偽造了6份合同，總收入虛增1335萬元。審計師在對偽造合同及其相應的文件的審查中，并沒有因為合同中缺少相關客戶的名稱等具體信息就予以重視，審計師仍未執(zhí)行相關的審計程序來獲取相應客戶的信息。而且對于那些沒有回函的合同，審計師也沒有執(zhí)行替代審計程序來獲得相應的交易信息，而僅僅是在審查企業(yè)內(nèi)部相關科目的余額，但這些科目的余額海聯(lián)訊都已經(jīng)做過調(diào)整，根本無法看出其背后的造假。5.高新技術企業(yè)IPO審計風險應對措施5.1關于重大錯報風險的應對措施5.1.1健全公司內(nèi)部控制體系企業(yè)要確保員工的職責不相容。不同業(yè)務的審批、管理和保管都需要不同的人員來負責，確保每個員工都明確自己的權利和義務，盡量保證員工的職責分離原則得到體現(xiàn)。員工應該規(guī)范地履行個人職責。高新技術企業(yè)往往同時研發(fā)多個項目，要完善企業(yè)財務控制制度，有效及時地確認研發(fā)成本；要及時與不同項目的負責人溝通，確保每個業(yè)務環(huán)節(jié)順暢的交接，避免風險。提高員工內(nèi)部控制意識。員工在采購、審批、購買、付款、驗收等過程都需要在具備內(nèi)部控制意識的情況下進行，只有員工具備了良好的內(nèi)部控制意識，他們才會有意識地考慮如何在工作中盡量規(guī)避風險。5.1.2完善公司內(nèi)部組織結構一家體系健全的公司都應該設立審計監(jiān)管部門，這樣公司的內(nèi)部控制在一開始就能處于監(jiān)管之下，對于企業(yè)后續(xù)的發(fā)展能夠有效地規(guī)避內(nèi)部控制紊亂的風險；當然，審計監(jiān)管部門也不能形同虛設，它也需要成熟有效的審計制度，最好獨立于其他管理部門，只有當審計監(jiān)管部門具有獨立性的時候才能更好地對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。合理調(diào)配股份比例。企業(yè)創(chuàng)始人的持股比例通常都是比較高的，這是無法避免的情況，但是股權結構是可以適當調(diào)配的，盡量使得除創(chuàng)始人之外的其余股東股權分配比較合理，且盡量確保這些股東之間相互獨立，這樣才能避免大股東抱團操縱企業(yè)經(jīng)營管理的風險。5.1.3關注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力高新技術企業(yè)的規(guī)模較小、盈利能力較弱，但成長性很強。大多數(shù)高新技術企業(yè)都因為選擇在創(chuàng)業(yè)板上市來募集資金，所以他們的利潤需要保持一種持續(xù)增長的狀態(tài)。因此，不管是在企業(yè)上市之前還是之后都應該密切關注高新技術企業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤的情況，以此來判斷其是否依舊具備在上市板塊存在的能力。企業(yè)管理層的決策都會影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)的內(nèi)審人員應該高度重視管理層指導的戰(zhàn)略目標對企業(yè)發(fā)展的影響，特別是類似于海聯(lián)訊這種實際控股人與大股東之前簽訂了一致協(xié)議的企業(yè)，這種類型的公司的管理層做的每一個決定都深深地影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，只有時刻關注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力才能有效地降低風險。5.2關于IPO審計檢查風險的應對措施5.2.1審計人員要加強對重點項目的審計高新技術企業(yè)的收益和成本確認的方式和時間點具有一定的特殊性。因此，審計人員應注意合理的收益成本率，在執(zhí)行審計程序時，應結合檢驗的細節(jié)，找出收益和成本中存在的問題，找出錯報。審計師在審查財務報表的總體收入和成本時，還應該注意重點項目的收入和成本。不僅如此，還要觀察項目中是否存在異常現(xiàn)象，如收入與成本的關系是否存在異常，毛利率等指標是否存在異常現(xiàn)象等。在審計過程中，審計師需要大量抽取收入和成本的相關憑證樣本來判斷其業(yè)務存在的真實性和合理性。特別是要重點關注那些大額的收入和成本確認，明確每一步收入的確認、開票、結轉(zhuǎn)成本是否都是在合理的期間進行，是否存在提前確認收入、延遲結轉(zhuǎn)成本的情況。收入和成本項目是審計師應該重點關注的項目。5.2.2增強會計師事務所和審計人員的獨立性首先，每次在審計小組進入企業(yè)開始IPO審計之前都應該對項目小組的每一位成員進行背景調(diào)查，排除與被審計企業(yè)有密切聯(lián)系的審計師參與審計項目，這樣可以增強一定的審計獨立性；再者，被審計單位與會計師事務所毫無疑問是雇傭與被雇傭的關系，一定存在的金錢上的交易，只要存在金錢上的交易關系就無法避免的會發(fā)生收買的情況，我們可以在這個交易中間增加一個第三方來有效地增加審計的獨立性。由甲方向第三方支付費用，并由甲方來進行監(jiān)督，在確保審計質(zhì)量過關之后再將審計費用轉(zhuǎn)至事務所名下。這種新的三方付款方式將會促使審計機關提高審計質(zhì)量，主動維護審計的獨立性。此外，當事務所對一家公司進行連續(xù)多次審計時，一定要更換審計項目小組的成員及其負責人，這樣一來就減少了由于長期合作而導致審計包庇的可能性。5.2.3完善會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制體系越來越多的高新技術企業(yè)選擇通過創(chuàng)業(yè)板上市，事務所的業(yè)務量不斷增加，這在一定程度上降低了審計的質(zhì)量。深圳鵬城會計師事務所的情況就是如此，他們盲目地承擔大量的審計業(yè)務，但又因為資源配置的缺乏而不能保證審計質(zhì)量。會計師事務所應該根據(jù)上市企業(yè)的實際情況選擇具備該企業(yè)行業(yè)專長及具有證券及期貨資歷的資深注冊會計師加入項目小組，同時避免招聘大量審計實習生及經(jīng)驗有限的員工參與項目。此外，為了保持審計的獨立性和質(zhì)量，每個審計小組的成員都應該在項目開始前進行背景調(diào)查，避免與被審企業(yè)有密切關聯(lián)的審計人員參加審計項目，從而影響審計的專業(yè)判斷并導致審計質(zhì)量下降。6.結論與建議6.1結論本文在前人對高新技術企業(yè)和審計風險及其控制的研究和分析的基礎上，結合海聯(lián)訊IPO審計案例，分析了高新技術企業(yè)IPO審計風險的成因及其對策。在政府政策扶持高新技術企業(yè)的情況下，企業(yè)可以在短時間內(nèi)獲得大量資金來維持研發(fā)投入，一旦失去這些優(yōu)惠補貼會導致企業(yè)的資金鏈斷裂，會影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；若是企業(yè)員工的風