為了幫助律師事務所提高稅務管理規范性，合法開展稅務籌劃，2018年5月11日應深圳律協之邀，華稅學院CEO、華稅律師事務魏志標律師為深圳60余家大中型律師事務所主任、高級合伙人詳細解讀解讀了當前律師事務所稅務風險管理和稅務籌劃實務，以下內容系根據當日主講內容總結。長期以來，律所事務所在稅務管理中，存在諸多問題，部分律所開展的稅務籌劃涉嫌違規違法，典型的如：（1）找票/買票沖賬；（2）白條入賬；（3）部分合伙人設立公司/有限合伙，以咨詢費等名義開票，進行關聯交易；（4）律所設立知識產權等有限合伙，以翻譯費、信息數據服務費等名義開票；（5）律所與主管稅局協商達成核定征收，或在有核定征收政策得地區設立分所，倒裝收入。這些行為不同程度面臨的一定的法律風險，特別是在中央全面落實稅收法定原則，積極推進稅收法治化的背景下，律所管理者應摒棄傳統稅務管理觀念和方式，嚴格控制涉稅法律風險，可以在不違法的前提下，合理開展稅務籌劃。第一篇：律師業個稅、增值稅立法和政策問題1：律師事務所交什么稅？——主要是個人所得稅和增值稅；個人所得稅：合伙型律師事務所不交企業所得稅，根據《企業所得稅法》第一條：個人獨資企業、合伙企業不適用本法。國稅發[2000]149號：律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業所得稅，作為出資律師的個人經營所得，按照有關規定，比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅。我國現行個人所得稅實行的是分類稅制,根據《個人所得稅法》共區分為11類所得：工資、薪金所得超額累進，3%-45%——實習/工薪/提成/兼職律師、行政人員、助理等個體工商戶的生產、經營所得；超額累進，5%-35%，合伙人對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；實習生/外包服務/培訓師，代扣代繳稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

增值稅：針對商品/服務流轉中的增值額進行征稅，雁過拔毛，最終轉嫁給消費者；2012年啟動的“營改增”，將律師業納入“鑒證咨詢服務”中的“咨詢服務”（提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動）問題2：國家針對律師事務所出臺了哪些稅收文件？——《個人所得稅法》僅15條，過于簡單，律師業稅收征管主要依賴于財政部、國稅總局的規范性文件。這里又分為三類：第一類：針對律所；第二類：針對合伙企業；第三類：針對個體戶主要文件有：財稅[2000]91號——關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規（部分條款失效）國稅發[2000]149號——關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知（部分條款修改、失效）財稅[2008]159號——財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知財稅[2008]65號——財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知（部分條款失效）財稅[2011]62號——關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知國家稅務總局公告2012年第53號——國家稅務總局關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告個體工商戶個人所得稅計稅辦法——自2015年1月1日起施行問題3：合伙人律師“先分后稅”原則如何操作？財稅[2008]159號：合伙企業生產經營所得和其他所得（包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得（利潤））采取“先分后稅”的原則。“分”：分的是律所應納稅所得額；如何分：合伙協議確定的比例→協商決定比例→實繳出資比例→平均計算問題4：合伙人律師能扣除哪些成本費用？——合伙人律師作為律師事務所的“經營者”，其費用支出有兩個層面——律所層面和個人層面。律所層面：工資薪金：從業者據實扣除；投資者的工資不得在稅前扣除。合伙人律師的費用扣除標準為42000元/年（3500元/月）。業務招待費：按照發生額的60%扣除，最高不得超過當年營業收入的5‰。（財稅[2008]65號）廣告費、業務宣傳費：不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（財稅[2008]65號）其他費用和列支標準可以參照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》：個人層面：對確實不能提供合法有效憑據而實際發生與業務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業收入超過100萬元的部分，按5%扣除。（2013年1月1日-2015年12月31日，目前已經失效）問題5：提成律師能扣除哪些費用？根據規定，律所不負擔辦理案件支出（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），當月分成收入扣除辦理案件費用后，余額與工資合并，按“工資、薪金所得”計征個稅。扣除辦理案件支出費用的標準——律師當月分成收入的35%比例內確定。（2013年1月1日-2015年12月31日，目前已經失效）問題6：律師事務所哪些支出不得扣除？（一）個人所得稅稅款；（二）稅收滯納金；（三）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）不符合扣除規定的捐贈支出；（五）贊助支出；（六）用于個人和家庭的支出；（七）與取得生產經營收入無關的其他支出；（八）國家稅務總局規定不準扣除的支出。問題7：律師事務所是查賬征收還是核定征收？2016年，《國家稅務總局關于強化律師事務所等中介機構投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發〔2002〕123號）第三條廢止后，統一按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）等相關規定實施后續管理。提示1：取消后，核定的權限歸屬省級稅務機關。提示2：部分大型律師事務所與當地主管稅務機關達成核定征收，或設立分所，倒裝收入，風險較高；問題8：符合什么條件，律師事務所可以核定征收？《稅收征管法》第35條：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的（稅收征管法實施細則第23條）；（二）依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的（空間大，實務用得多）；（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的