PAGE1PAGE論會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響摘要隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善，社會經(jīng)濟的各個方面都取得了很大的提高，尤其是市場經(jīng)濟，會計政策的選擇也將成為企業(yè)面臨的一項重要工作。而市場經(jīng)濟是以企業(yè)的發(fā)展和壯大為依托的，所以，會計政策的選擇對企業(yè)而言十分重要。在市場經(jīng)濟條件下，會計政策選擇的正確與否關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量和企業(yè)決策者決策的準確度。本篇論文通過對企業(yè)會計政策的內(nèi)涵、特點、內(nèi)容等方面入手，深入研究和探討企業(yè)會計選擇的本質(zhì)及具體原則。在這個研究基礎(chǔ)上，提出我國企業(yè)會計真誠選擇存在的缺點，并針對問題提出相關(guān)對策。關(guān)鍵字：會計政策；會計政策選擇；會計信息

AbstractInourcountry,withthesetting-upofthesocialistmarketeconomysystem,choosetobecomenecessityofenterprisesinaccountingpolicy.Thistextpassestheintension,characteristic,expositionandanalysisofthecontentspecificallytotheaccountingpolicy,isitlaunchdeepdiscussiontochoosetoenterpriseaccountingpolicy,pointoutenterpriseaccountingessencesandaccountingconcreteprinciplethatpolicychoosethatpolicychoose.Basedonthis,inviewofOurcountrybusinessaccountingthepolicychoiceexistence'sflawandtheinsufficiency,proposedsomepracticalandfeasiblekeytothesituation,isforthepurposeofstandardbusinessaccountingthepolicychoicebehavior,guaranteestheaccountingpolicychoicefairandjust,totheinformationuserbothreliabletheaccountinginformationwhich,andisrelated.Keywords：accountingpolicy；adoptionofaccountingpolicies；accountinginformation

目錄摘要 1Abstract 2一、會計政策選擇的基礎(chǔ) 3（一）會計政策的內(nèi)涵 3（二）會計政策的特征 3二、會計政策選擇的本質(zhì) 4（一）會計政策選擇的涵義、特點 4（二）影響企業(yè)進行會計政策選擇的因素 4三、我國企業(yè)會計政策選擇存在的問題及原因 7（一）企業(yè)會計政策選擇的問題 7（二）會計政策選擇問題產(chǎn)生的原因 8四、我國企業(yè)會計政策選擇的對策 9（一）提高我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì) 9（二）完善相關(guān)制度和準則 9（三）充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)控作用 9（四）完善企業(yè)的激勵機制 10（五）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu) 10結(jié)論 10參考文獻 12

一、會計政策選擇的基礎(chǔ)（一）會計政策的內(nèi)涵在我國的一些關(guān)于企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定中，對會計政策的內(nèi)涵有詳細的論述，大致定義為：企業(yè)在進行自身會計核算工作時所依照的具體原則、企業(yè)所采取的具體的會計處理方法鄭學(xué)奎，《對會計政策及其選擇的思考》鄭學(xué)奎，《對會計政策及其選擇的思考》（二）會計政策的特征通過對會計政策定義的詳細解讀和分析，可以顯示出，會計政策具有四個方面的特征。一方面會計政策具備公認性的特點。會計政策的執(zhí)行必須要適應(yīng)我國會計基本準則和會計具體準則的相關(guān)規(guī)范要求，不能偏離這一指導(dǎo)方針；二方面會計政策具備適用性的特點。會計政策的實施必須要符合企業(yè)自身的發(fā)展實際，企業(yè)要找到一個適合自身的會計核算、報表制作、會計管理的會計政策方法和流程；三方面會計政策具備預(yù)見性的特點。企業(yè)會計政策的制定必須考慮其功能和作用的發(fā)揮不僅僅是為了解決現(xiàn)在的問題，而且還要有預(yù)見性，符合企業(yè)未來的發(fā)展情況，另外，它也不僅僅是解決企業(yè)會計核算和管理的局部問題，更重要的是要解決企業(yè)會計核算和管理的全局問題。會計政策的好壞對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響是非常重大的，一張小小的企業(yè)報表，有可能對整個行業(yè)產(chǎn)生影響；四方面企業(yè)會計政策具備規(guī)范性的特點。會計政策的規(guī)范性主要體現(xiàn)在會計事項的確定、計量、登記、編制、揭示等等行為方面。會計政策是報表編制的核心支撐，也是報表揭示的重要組成部分，它存在于企業(yè)日常會計處理的全過程中。通常企業(yè)會計的日常業(yè)務(wù)和報表業(yè)務(wù)是用來充分、客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的，所以，它必須滿足報表目標的要求。二、會計政策選擇的本質(zhì)（一）會計政策選擇的涵義、特點會計政策的選擇對企業(yè)的影響非常大，其具體指的是，企業(yè)按照自己制定的經(jīng)營管理目標，結(jié)合企業(yè)在財務(wù)管理上的規(guī)定，依據(jù)國家相關(guān)會訓(xùn)政策、法律以及市場經(jīng)濟的實際情況，對企業(yè)財務(wù)管理活動中會計的原則、流程、方式進行具體的、有針對性的分析和研究，從而歸納、總結(jié)出屬于符合企業(yè)自身實際的會訓(xùn)政策的一個完整過程。企業(yè)的會計政策選擇要經(jīng)受得起市場經(jīng)濟和實際操作的檢驗，包括初始的選擇和企業(yè)發(fā)展之后根據(jù)其實際發(fā)展水平而做出的會計政策轉(zhuǎn)變兩個階段。選擇合理、符合自身需求的會計政策，是企業(yè)財務(wù)會計管理目標順利實現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)會計政策的選擇一般有兩個特點，一是企業(yè)會計政策不是個別或單一的方法、原則問題，二是一個整體的、優(yōu)化的過程，也就是說讓企業(yè)進行會計政策選擇的各項組成部分應(yīng)該存在統(tǒng)一的目標，以及受到統(tǒng)一政策、規(guī)范的指導(dǎo)；二是企業(yè)進行會計政策選擇是一個動態(tài)的過程。企業(yè)在最初的會計政策制定上需要做出選擇，在現(xiàn)有的政策發(fā)生變更時也要做出選擇。（二）影響企業(yè)進行會計政策選擇的因素在如今的大的經(jīng)濟背景下，企業(yè)在進行會計政策選擇時，不僅需要考慮到國家的會計準則要求，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營管理目標，只有同時符合兩者的條件，才能進行會計政策選擇行為。企業(yè)會計政策的選擇往往被認為是企業(yè)決策層即股東、債權(quán)人、管理部門的選擇，他們會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生絕對性的影響，但其實不然，在實際操作過程中，企業(yè)會計政策選擇還受到以下幾個因素的影響。1、政府的政策與市場的經(jīng)濟狀況因素我國的市場經(jīng)濟雖然取得了一定的發(fā)展，但是由于我國的社會市場經(jīng)濟建立時間不長，經(jīng)濟制度還有不完善的地方，存在著或多或少的問題，尤其是我國的證券市場，起步晚，經(jīng)驗少，發(fā)展不健全，政府管制太多，這些因素都制約了證券市場的健康發(fā)展。所以，企業(yè)在進行會訓(xùn)政策選擇時，往往會受到股票上市交易情況、增發(fā)、配股、收購等因素的干擾和限制，使企業(yè)無法進行自愿、自主的會計政策選擇，從而無法實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。與此同時，企業(yè)為了避免自身經(jīng)營業(yè)績不佳或者其生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準規(guī)定而要承擔(dān)相應(yīng)的懲罰，如停牌甚至退市，企業(yè)就會想方設(shè)法進行規(guī)避或減輕危害，所以，企業(yè)的會計政策選擇的權(quán)利也受到了極大的制約，導(dǎo)致企業(yè)的會計方法無法得到推新、改革。我國市場經(jīng)濟的大環(huán)境對企業(yè)會計政策選擇也具有非常重要的影響。當(dāng)國內(nèi)物價開始上漲時，企業(yè)的存貨訓(xùn)一價的會訓(xùn)政策選擇需要適時作出調(diào)整，應(yīng)當(dāng)變?yōu)橄瘸龊筮M，而不再是先進后出的形式。在國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展迅猛、穩(wěn)定的時候，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)采取穩(wěn)健、安全的會計政策；黨國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)生震蕩或者發(fā)展勢頭放緩甚至低迷的時候，企業(yè)會計政策選擇應(yīng)該首先考慮的是怎樣確保企業(yè)的財務(wù)安全和經(jīng)營安全，多適合采用防范和抗擊風(fēng)險的會計政策。2、企業(yè)自身因素企業(yè)管理者對員工報酬的計劃安排、企業(yè)的債務(wù)契約狀況、成本、企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平等等這些因素都可以稱之為企業(yè)的內(nèi)部因素，而且這些內(nèi)部因素對企業(yè)會計政策會構(gòu)成直接的影響。3、企業(yè)稅負因素企業(yè)存在經(jīng)營活動就需要向政府部門繳納稅金，這是根據(jù)企業(yè)的利潤來進行繳納的，但是，企業(yè)如果選擇的會計政策不同，那么企業(yè)利潤的計算方式和結(jié)果就會大不一樣。所以，企業(yè)在進行會計政策選擇時必然會對企業(yè)的稅負問題進行分析和測算，以最大限度的降低稅負金額。比如在營業(yè)稅改征增值稅的政策優(yōu)惠下，企業(yè)的利潤計算方式就不同。三、我國企業(yè)會計政策選擇存在的問題及原因（一）企業(yè)會計政策選擇的問題1、主觀愿望與實際操作存在差異化目前，歐美西方發(fā)達國家的會計政策是以保護私人投資商和債權(quán)人的利益為主要目的，而我國則不同，由于我國的社會資本市場發(fā)展還不夠強大，國有企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量在我國的國民經(jīng)濟中還占有非常大的比例，國家仍然是企業(yè)的主要投資方和債權(quán)人，再加之國家所擁有的強悍的社會經(jīng)濟調(diào)節(jié)和管理職能，讓我國的會計信息的提供主要是為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)配和管理服務(wù)，往往就沒有重視企業(yè)的實際需求和利益訴求，但是，作為企業(yè)的立場來講，企業(yè)對會計政策選擇會站在維護企業(yè)合法利益的基礎(chǔ)上來進行的，這就造成了企業(yè)主觀上的目的與實際操作產(chǎn)生的結(jié)果之間存在顯著的差異。國家對經(jīng)濟的管控過多，忽視市場經(jīng)濟的自我調(diào)節(jié)功能，這樣不僅違背了經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，而且違背了廣大企業(yè)經(jīng)營者的本來意愿，這樣也就增加了企業(yè)進行會計政策選擇的不對等性和不公平性。2、缺乏有效的監(jiān)管措施無規(guī)矩不成方圓，尤其是在市場經(jīng)濟領(lǐng)域，沒有監(jiān)管、沒有約束，市場就會亂套，對于證券市場來說，證券監(jiān)管部門是否對企業(yè)會計收益數(shù)據(jù)的計算進行強有力的監(jiān)管和審查是非常重要的，這樣可以確保讓市場經(jīng)濟在合法、有序的范圍內(nèi)正常運行。但是，證券監(jiān)管部門對企業(yè)合法而不合理的會計政策選擇與變更行為卻不能從法律層面進行管理和制約，而造成企業(yè)利用會計政治私下進行利潤操縱的現(xiàn)象發(fā)生，另外，國家也沒有對會計政策選擇的公允性作出具體的規(guī)范和標準，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在對企業(yè)會計報表情況進行審計時，沒有判斷標準，監(jiān)管就更加無法有效實現(xiàn)。3、外在制約因素較多國際慣例，《稅法》與《企業(yè)會計準則》對會計信息的公開是存在著不同的要求的，這也在一定程度上加劇企業(yè)會計政策選擇的偏向性。但是我國的《稅法》與《企業(yè)會計準則》之間的差異性還比較小，區(qū)別不是特別明顯，總的來說，稅法對企業(yè)會計核算的影響要大一些，造成企業(yè)在提供給用戶或客戶的報告材料中也優(yōu)先需要考慮是否符合國家納稅的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)為了盡量避免在申報稅務(wù)時經(jīng)過較多繁瑣的手續(xù)和調(diào)整，往往在會計政策選擇上考慮稅法上的要求，這種一定程度上增加了企業(yè)會計政策選擇的難度，也對會計準則的貫徹執(zhí)行產(chǎn)生了阻礙的作用，也給會計信息接收者進行判斷帶來影響。另外，我國證券市場的相關(guān)政策和規(guī)定，比如說特別處置權(quán)、退市、配股等政策對上市企業(yè)的會計政策選擇影響也很大，甚至有時對上市企業(yè)會計政策選擇的動機起到?jīng)Q定性的作用。4、選擇行為隨意性很強在會計政策選擇的問題上企業(yè)往往缺乏科學(xué)的選擇依據(jù)和流程，在進行會計政策選擇的時候隨意性較強，甚至違背我國會計制度和會計準則的要求范圍，私自濫用會計政策選擇權(quán)進行違法違規(guī)的操作，以獲取更多的利益。例如企業(yè)會計政策選擇中的計提資產(chǎn)減值準備的可選性就很靈活，我國的《企業(yè)會計準則》中并未對減值準備計提比例高低作出明確的規(guī)定和要求，而是將選擇權(quán)留給了企業(yè)，企業(yè)便充分利用了這個選擇空間來進行盈余管理，這樣企業(yè)就可以通過不正當(dāng)?shù)挠嬏岜壤齺韺Ξ?dāng)期的利潤進行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)公布的會計信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象，給可能會給企業(yè)的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方帶來損失。5、無法到達理想的效果企業(yè)的各個組成部分構(gòu)成一個整體、一個體系，企業(yè)各項會計政策的選擇，都應(yīng)該以服務(wù)企業(yè)發(fā)展總目標為基本依據(jù)。但如今我國的許多企業(yè)并沒有設(shè)置合理的會計政策選擇流程、方法方式、基本原則，無法對企業(yè)的總目標的實現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻。企業(yè)的發(fā)展和優(yōu)化離不開會計政策組合選擇的優(yōu)化。6、信息披露不夠透明當(dāng)前經(jīng)濟背景下，會計不再只是為國家服務(wù)，在宏觀會計政策選擇之外，允許企業(yè)根據(jù)自身情況選擇適用的會計政策，給企業(yè)留下了很大的會計政策選擇空間。國家之所以做出如此規(guī)定，其本意也是為了讓企業(yè)會計信息能夠更加充分、更加真實的反映企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)濟運行情況，但是，代理人卻很少能站在公正的角度來選擇會計政策來充分發(fā)揮會計信息的正面影響作用，反而拿剩余會計政策選擇權(quán)來對企業(yè)的經(jīng)營成果進行裝飾，美化財務(wù)報表，一味只顧維護企業(yè)自身的利益，使企業(yè)提供的會計信息失真、有失公允，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果。（二）會計政策選擇問題產(chǎn)生的原因1、內(nèi)部原因（1）企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范在我國，許多企業(yè)的股權(quán)存在高度集中的情況，流通股占有比例很小，特別是上市的國有企業(yè)，其股份往往一股獨大，形成企業(yè)股權(quán)建構(gòu)不完整、不平衡，直接造成大股東私自操縱股東大會，讓其變?yōu)楹戏ㄞD(zhuǎn)移上市公司利潤的有利工具和手段，而那些中小股民的正當(dāng)合法權(quán)益無法得到保障，大股東操縱公司董事會和監(jiān)事會，這樣也會造成公司內(nèi)容人員實際控制所有事務(wù)，監(jiān)事會無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。這種治理結(jié)構(gòu)下，由于未能制定有效的激勵機制誘使經(jīng)營者選擇對股東有利的行為，同時約束機制又不足以規(guī)范經(jīng)營者的行為，久而久之，在巨大利益的吸引下，企業(yè)經(jīng)營者就會更加樂于選擇有利于滿足自身利益的會計政策，利用會計政策選擇來操縱企業(yè)利潤來讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績更加漂亮。所以，如果不健全和規(guī)范企業(yè)自身的管理結(jié)構(gòu)，就無法使企業(yè)會計政策選擇的科學(xué)性、公平性得到保障，企業(yè)的會計信息質(zhì)量也會大大降低。（2）企業(yè)會計人員素質(zhì)有待提高在我國目前的會計制度下，許多經(jīng)濟行為都需要會計人員給出參考和意見后在進行最終的會計政策選擇，然后就以這種利用選定的會計方法來進行會計核算，這就要看企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是否符合要求，才能決定會計政策選擇是否科學(xué)、準確。我國現(xiàn)在施行的會計法規(guī)中給予了企業(yè)較大的會計政策選擇空間，但是，目前的現(xiàn)狀卻是多數(shù)企業(yè)管理者和會計人員會計政策選擇意識薄弱，無法做到理性、科學(xué)、客觀的進行選擇，外加我國會計環(huán)境的不但變化、我國需對會計人員的業(yè)務(wù)水平還比較低、專業(yè)素養(yǎng)與發(fā)達國家相比還存在較大差距等現(xiàn)實情況，造成我國企業(yè)會計政策選擇的不規(guī)范、不科學(xué)現(xiàn)象。2、外部原因（1）制度本身的不完善我國會計制度自身的不完整性決定了企業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)在處理相同類型的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟行為時，會計制度、會計準則留給了企業(yè)過多的選擇性，讓企業(yè)來利用法律賦予的剩余選擇權(quán)進行利益操縱。①現(xiàn)行的會計制度、會計準則給予企業(yè)選擇性太大，造成一些企業(yè)為了自己的私利和目的隨意改變企業(yè)的會計政策選擇，利用法律法規(guī)的漏洞來進行違紀違規(guī)操縱，以讓企業(yè)獲得更大的利潤。②我國的會計制度、會計準則變化性太大，而且相對滯后，缺乏前瞻性，因為實踐不斷發(fā)展，社會不停進步，不斷涌現(xiàn)出一些新行業(yè)、新領(lǐng)域?qū)е聲嫮h(huán)境不斷變化，這就要求我國的會計制度、會計準則對市場、對新環(huán)境做出及時的反映和改變，才能不斷適應(yīng)新的發(fā)展要求。同時，由于我國的會計行業(yè)起步比較晚，對以后的會計環(huán)境的改變沒有較系統(tǒng)的、較科學(xué)的、前瞻性的分析和準確的預(yù)測，讓制定出來的會計制度、會計準則無法保持長久的實用性。③沒有規(guī)范的會計政策選擇信息公布準則。企業(yè)對會計政策選擇的對外公布多流于形式，內(nèi)容較為空泛，也沒有明確表述會計政策選擇的依據(jù)和原則，更沒有涉及變更會計政策后對企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營利潤的影響，企業(yè)管理者根本就沒有會計政策選擇的科學(xué)分析和判斷能力，甚至利用會計政策選擇去進行利潤操縱，損害企業(yè)利益相關(guān)人的經(jīng)濟利益。（2）外部監(jiān)管不力在我國，目前外部的監(jiān)管主體分別是證券監(jiān)督管理委員會以及中國注冊會計師協(xié)會兩個機構(gòu)，從專業(yè)角度上來講，這兩個機構(gòu)應(yīng)該是相互保持獨立性，并且相互促進、相互監(jiān)督，但是，在實際的操作中卻出現(xiàn)了多頭管理、相互交織打攪的管理現(xiàn)象，反而對企業(yè)的監(jiān)管效力不強。①在我國的證券市場上，經(jīng)常會存在一家獨大、一股獨大的局面，中小股東或散戶對上市公司私自操控利潤的辨別能力和制約能力相對缺乏，同時證監(jiān)會對中小股東的保護力度不夠，對企業(yè)操縱利潤行為的處罰措施立法不嚴、執(zhí)法不力，懲罰力度小。在法律法規(guī)等制約手段缺乏、懲處機制執(zhí)行不嚴等不利因素下，利用會計政策選擇來進行利潤操縱的違法違規(guī)行為就會滋生。②注冊會計師行業(yè)監(jiān)管職能缺失。作為經(jīng)濟界警察之稱的注冊會計師，在會計行業(yè)及會計人員從業(yè)資格的鑒定中占有不可替代的作用，它的審計監(jiān)督職能是企業(yè)會計政策選擇和變更的重要鑒證和制約因素，但是，近些年來，從審計的質(zhì)量檢查公告里面發(fā)現(xiàn)，我國的注冊會計師隊伍里面存在著許多嚴重的問題，比如人員責(zé)任意識不強、財務(wù)風(fēng)險意識不足、操作不規(guī)范等等。在我國，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待提升，注冊會計師在執(zhí)業(yè)或操作的過程中容易受到外界干擾或影響，難以保持中立、客觀、公正的立場，其審計的結(jié)果當(dāng)然也是存在問題的，在一定程度上反而助長了企業(yè)在會計政策選擇時進行不規(guī)范操作的行為。四、我國企業(yè)會計政策選擇的對策會計政策選擇的實質(zhì)決定了會計政策選擇肯定會伴隨著人類經(jīng)濟社會的發(fā)展而存在，有著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟利益分配的杠桿作用和提供給決策者有效信息的職能。企業(yè)的會計政策選擇主要目的是為了獲得最大的利益，所以企業(yè)在進行會計政策選擇是所進行的政治經(jīng)濟博弈已將會一直存在。會計師關(guān)系到社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，會計政策也是會計發(fā)揮其作用和功能的重要表現(xiàn)形式。所以，未來我國的企業(yè)會計政策選擇也將越來越受到國家和企業(yè)的重視，同時也會促進企業(yè)會計政策選擇向著更加規(guī)范化和高質(zhì)量化的方向發(fā)展。我國企業(yè)會計政策選擇的對策可以從以下幾個方面進行著手。（一）提高我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)會計從業(yè)人員是企業(yè)會計政策選擇的實際操作者，會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德操守對企業(yè)會計政策選擇的影響非常大，決定著企業(yè)會計政策選擇是否科學(xué)合理。所以，提高我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)非常重要，需保證會計從業(yè)人員既要有扎實的會計專業(yè)知識、獨立創(chuàng)新的意識、敏銳的職業(yè)感知、超強的判斷力，還要有與時俱進的心態(tài)，能夠主動學(xué)習(xí)和掌握新的財經(jīng)法規(guī)、會計準則等。（二）完善相關(guān)制度和準則通過對企業(yè)會計相關(guān)制度和準則進行完善，就可以充分發(fā)揮出會計制度和會計準則