PAGEPAGEIII試探我國國營農場會計演變摘要：我國60多年農業會計制度改革的歷史，最終走向了國際趨同的道路，這是一部由簡單到復雜、由閉關到開放、由獨立到融合、由粗陋到完善的歷史。這一歷史演進過程帶給了我們無窮的知識財富、經驗財富、理念財富，同時也帶給了我們諸多規律性的認識與啟示。本文通過研究我國國營農場會計的演變過程，找出其發展特點，并提出未來的發展構想。關鍵詞：國營農場；會計；演變；改革Abstract:historyofChina's60yearsreformofagriculturalaccountingsystemfinallygoestowardsinternationalconvergencewhichisahistoryfromsimplicitytocomplexityfromclosedtoopenindependenttointegrationandfromcrudetoperfect.Thishistoricalevolutionprocessbringsusinfiniteknowledgewealthexperiencewealthandconceptwealthmeanwhilebringsusmanyregularitycognitionandenlightenment.ThispaperstudiestheevolutionprocessofaccountinginstatefarmsinChinaandfindsoutitsdevelopmentcharacteristicsandputsforwardfuturedevelopmentideas.Keywords:statefarms;accounting;evolution;reform

目錄1.緒論 11.1研究背景、目的和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究目的 21.1.3研究意義 21.2國內外研究綜述 31.2.1國內研究狀況 31.2.2國外研究狀況 41.3研究方法 61.3.1比較分析法 61.3.2歷史分析法 62.國營農場會計演變理論基礎 62.1基本概念 62.1.1農業企業 62.1.2制度的涵義 72.2國營農場會計演變基礎理論 83.國營農場會計演變分析 93.1國營農場會計探索時期（1947-1957年） 93.2國營農場會計建立時期（1958-1963年） 123.3國營農場會計停滯時期（1964-1977年） 133.4國營農場會計改革時期（1978-1986年） 153.5國營農場會計日趨完善時期（1987-1992年） 173.6融入國際協調時期（1993年-2004年） 183.7步入國際趨同（2007年至今） 204.國營農場會計未來發展構想 234.1國營農場會計及其處理規范的完善和發展 234.2構建和完善國營農場會計環境 244.3改進和提高國營農場會計處理手段 24結束語 25參考文獻 26致謝 27PAGE131.緒論1.1研究背景、目的和意義1.1.1研究背景與其他行業企業相比，農業企業的具有獨特性，正因如此，世界各國普遍采用單獨的會計標準對農業企業進行確認和計量。如澳大利亞的《“白生和再生資產”會計準則》、美國的《農業生產者財務指南》等。2001年國際會計準則委員會發布了《國際會計準則第41號一一農業》CIAS41）之后即得到了世界各國的積極響應和借鑒，相繼出臺一些關于農業的會計制度和核算辦法，這就足以說明農業會計標準的重要性。為了與國際會計慣例相協調，占我國國有農業經濟很大比重的國有農業企業一一國營農場，尤其需要構建獨立的會計標準，以適應我國國有農業企業（以下簡稱農業企業或者國營農場）發展的客觀需要。從總體上說，我國農業企業會計制度的發展是與經濟大環境相適應的，整個農業企業會計制度的發展史就是其不斷適應經濟環境而變革歷史。從建國以來到1993年，我國實行高度集中的計劃經濟體制，與之相適應的是全國統一的農業企業會計制度。隨著改革開放的全面展開，市場經濟模式逐步建立，會計制度隨之發生了一系列重大調整，與市場經濟相協調的農業企業會計制度出臺并在全國的農業企業執行。然而，我國兒十年來按照行業設置的會計制度始終存在一定的缺陷，體現在農業企業經濟核算領域就是:農業經營領域按照農業企業會計制度進行核算，而從事社會管理與服務職能的部門和單位則先按照行政事業單位會計制度，后按照單獨的會計制度進行核算。由于二者執行的口徑與標準不一致，核算中存在著一定的矛盾和問題。《國際會計準則一一農業》的出臺，對我國農業企業會計制度的完善和發展提出了迫切的要求。我國的會計制度經歷了數個階段的演變。整個演變過程中，農業企業會計制度雖然顯現出適應各時期農業企業社會經濟體制改革的積極一面，但也暴露出與經濟快速持續發展的客觀需要相矛盾的一面。隨著農業企業經濟管理體制改革的進一步深化，經濟活動將更加復雜，對其會計制度提出了更復雜和更高的新要求;加入WTO以后，研究會計制度的發展規律，從我國市場經濟發展的現狀出發，建立既與國際會計慣例協調又符合我國實際情況的農業企業會計制度及核算辦法成為必需。因此，研究設計農業企業會計制度及農業會計標準迫在眉睫，而從其歷史演變中探尋這些矛盾和問題及其癥因更顯得至關重要。1.1.2研究目的本研究的目的主要是通過運用歷史分析方法和經濟學、會計學相關理論對我國農業企業會計制度（主要是國營農場企業會計制度）的演變進行系統分析，針對在農業企業會計制度及核算辦法實施過程中出現的問題提出相應的對策和措施，為農業企業會計制度的進一步發展和完善提供決策參考。通過本文的研究，總結我國農業企業會計制度演變歷程中的經驗，尤其是農業企業會計制度要素、會計報表等在執行中存在的重大影響及所采取的主要措施，認真挖掘每一次改革的創新點及應用效果，為農業企業會計制度的修改或完善提供科學依據，實現會計核算的“精準化”、科學化，促進會計在農業企業經濟發展和農業企業管理中的職能和作用，繼而推動我國農業企業的健康、快速、協調地發展。1.1.3研究意義白建國以來，農業企業會計制度的兒經改革，變化相對是比較頻繁的，而針對農業企業會計制度尤其是會計制度的歷史演變發展規律和探索其未來發展趨勢方面的研究很少，而這又是對農業企業會計制度演變的研究尤其重要的。其研究意義主要表現在以下幾個方面：（1）研究的理論意義本文從經濟學角度對農業企業會計制度演變中的基礎理論進行了總結，為研究這一制度領域中的相關問題和構建新時期農業企業會計制度提供理論依據;從不同角度加深對這一制度的認識，為開發農業企業會計制度在微觀和宏觀經濟管理中的潛能提供新的思路;有利于與國際會計理論的接軌，彌補我國會計理論研究的不足。（2）研究的現實意義在經濟全球化和國際資本一體化的今天，農業企業要參與國際競爭、提升農業的國際競爭力，必須提高農產品的質量和效益，加強企業經營管理。會計作為一種國際通用的商業語言在企業經營中發揮著越來越重要的功能，會計制度的國際協調發展終將成為一種趨勢。通過本文的研究，最終將為農業企業會計制度的國際協調提供一種新的思路和實踐方法。1.2國內外研究綜述1.2.1國內研究狀況我國歷來重視農業及農業企業會計核算與管理工作，從建國至今，每一次會計制度改革都將涉及到專門的農業企業會計制度。因此，我國會計學術界和理論界針對農業企業會計領域的專業應用問題，以及農業企業會計制度和相關準則在制訂實施過程中出現的突出問題、現象及解決對策方面研究還是很多的，特別是加入WTO以來國家財政部先后制訂的16大財務準則，都將農業企業會計核算規范納入其中，并且專門制定了相對獨立、完整的《農業企業會計準則》和《農業企業會計制度》及與之相配套的《生物資產和農產品核算辦法》、《社會性收支核算辦法》，為農業企業會計核算提供最新也更為科學的政策依據，由此帶來的科研課題研究范圍也更加廣闊。但到目前為止，站在農業企業會計發展歷史的宏觀高度，圍繞農業企業會計政策改革發展脈絡研究改革創新問題，即結合農業經濟體制改革來挖掘與之相適應的歷次農業企業會計制度改革內涵、實質、要素整合及應用、體系設計架構，特別是對各個時期農業經濟發展及農業管理產生的積極支持效應與促進作用方面，在省內乃至國內始終沒有專門的立項研究。但隨著國家會計制度和相關準則與國際接軌的日益緊密，這些“政策性問題”在各專業會計應用領域表現的問題和不利影響將越來越少，相應地會計應用領域的研究空間也必將隨之而不斷縮小。這樣，圍繞包括農業企業會計在內的行業會計制度歷史研究方向將逐步凸顯和增加。新中國成立后，尤其是十一屆三中全會以來，隨著我國社會經濟的不斷發展和對外改革開放政策的實施，我國逐漸建立起社會主義的會計理論和方法。為了恢復和重建文革期間遭受嚴重破場、的會計制度和適應經濟體制改革、實現傳統會計制度模式的轉換，財政部在不斷總結以往國營農場會計制度經驗教訓的基礎上，1986年正式出臺了《國營農場會計制度》，在此前后的研究成果主要集中在固定資產、農產品成本計算以及家庭農場等方面。家庭農場會計方面:曹風認為，應為職工家庭農場建立財會制度，采用收付實現制和簡易記賬法，并列示了生產經營中的收入、支出之內容及收益計算公式;段嗣容、劉榮華等按經營方式的繁簡、生產經營項目多少以及經營規模大小把家庭農場分成甲乙丙三類，并對各類家庭農場的會計核算內容作了介紹;徐偉民為家庭農場的農產品成本核算設置了簡明適用的賬目表。1.2.2國外研究狀況國際上，針對各專業會計制度和會計準則制訂和實施過程中的個別領域和突出問題開展具體研究的比較多，即大多是突出應用性的研究。據文獻檢索記載，在國外有許多關于農業合作組織會計核算模式與核算規則設計方面的研究，但由于很多外國政府都把農業企業會計作為其會計體系的一個部分，大都不制定專門的制度和準則，即使把農業中的一些特殊問題獨立出來進行規范的國際會計準則（internationalaccountingstandard）[41號“農業”]，也是在2001年才正式出臺。因此，在國外至今還沒有專門開展農業企業會計制度歷史沿革方面的系統研究。世界上很多國家對特殊行業都有單獨的會計標準，因為特殊行業具有很多白身的特點，是一般企業會計制度所包含不了的。但對于農業企業會計制度，大多數發達國家都沒有具體的專門制定，而是貫穿于一般會計準則與會計制度之中。而在會計準則的研究方面，擁有發達市場經濟的西方國家的研究歷史較長，特別是英國和美國等發達國家已制定了較為完善的會計準則，但在農業企業會計準則方面的研究相對晚一些。與農業企業會計制度相關的研究主要有以下幾方面的內容。1982年日本馬瀏春吉在《簡易農業簿記講座》中，對農戶的賬簿結構、記賬方法作了通俗易行的設計，詳細敘述了記賬的要領、須知等。Luening和Arthu:經過研究認為“會計能夠提高農場的管理水平，從而改善農場的經營成果”。1983年Garcia，Sonka和Mazzacco研究發現，一直使用正規簿記系統的農戶運用和管理信息的能力得到了提高。因此，會計可以在事前形成有助于決策制定的信息，可以有效的彌補管理信息系統的不足。而且，農業債權人對會計信息的要求越來越高也越來越多，這也證明了會計數據對于解釋和預測農場經營成敗的重要作用。假如在大多數國家中政府干預農業市場，那么政策制定者也需要會計信息。Parker認為由于農業內部管理水平較低，經濟調節手段少，使得農戶利用通用會計準則編制會計報告和使用這些會計信息要比其他部門內的人員來得困難得多。Kroll和Andre以及Sabat斷口Muelle:都曾指出“由于農場規模或法律組織形式問題，絕大多數的歐洲農場不承擔公布財務報表的法律義務，如果農戶聘請會計人員，也只是為了滿足計算稅款和接受補助的需要”。Argiles和Slof經過研究認為《國際會計準則第41號—農業》提供了一個很好的概念框架。綜上所述，直到20世紀90年代國外學者才開始對農業企業會計準則的研究。正如西班牙學者Argiles在2000年指出“盡管農業在許多國家的經濟中占有重要地位，而且與其他部門之問的關系越來越緊密，但是一直以來農業卻很少得到會計學者、實務工作者和準則制定者的重視”。1997年美國農業財務準則委員會公布的《農業生產者財務指南》，1998年澳大利亞發布的《“白生和再生資產”會計準則》，使之成為最早制定農業企業會計準則的國家。2001年2月國際會計準則委員會發布了《國際會計準則第41號—農業》，2002年4月新西蘭發布了《征求意見稿第90號》，2002年11月香港會計師公會公布了《會計實務準則一一農業》。縱觀各個國家和地區在新世紀制定的農業企業會計制度與準則，其內容和要求基本接近，主要以IAS41為依據制定，其內容可總結為以下幾點。=1\*GB3①通常都適用于涉及農業活動的生物資產和收獲時的農產品。②都對農業活動、農產品、生物資產、生物轉化和收獲進行了定義。③對生物資產和農產品的確認規定了三個標準，即企業因過去交易的結果而控制該資產;與該資產相關的經濟利益很可能流入企業;該資產的公允價值或成本能夠可靠計量。④對生物資產的計量都主張采用公允價值減去預計至銷售將發生的費用，或其成本減累計折舊和累計減值損失;農產品則主張按收獲時的公允價值計量。⑤都要求單獨披露生物資產的賬面金額;披露當期內由于初始確認生物資產和農產品產生的利得或損失，以及生物資產公允價值減預計至銷售將發生的費用的變動產生的利得或損失的總額;披露確定公允價值的方法和使用的重要估計;披露公允價值不能可靠計量的生物資產等。1.3研究方法1.3.1比較分析法有比較才有鑒別。通過借鑒他國有關會計制度尤其是有關農業企業會計制度的建設經驗，探討國營農場（主要以黑龍江國營農場為例）農業企業會計制度的形式、內容及與社會環境的關系，以期提出今后國營農場會計制度建設的有益建議。1.3.2歷史分析法結合對我國國營農場（主要以黑龍江國營農場為例）農業企業會計制度的歷史及現狀進行重點調查，獲取相關的數據資料的基礎上，運用歷史分析的方法分析國營農場農業企業會計制度的演變過程和建設規律，使理論研究與客觀實踐更好地結合，提高其理論與實踐的參考價值。2.國營農場會計演變理論基礎2.1基本概念2.1.1農業企業（1）農業活動是指農業企業對生物資產轉化為可售生物資產、農產品或其他生物資產的生物轉化過程的管理。從事農業活動以取得符合社會需要的產品的生產部門稱為農業企業。農業企業有廣義與狹義兩種解釋，廣義農業企業泛指農業的農、林、牧、副、漁等各類生產經營企業;狹義的農業企業僅指農業企業的種植業。（2）農業企業生產的對象是有生命的動植物，其最根本的特點是將生物的白然再生產過程和人類的經濟再生產過程結合在一起，生產出人類賴以生存的基本生活資料。具體表現為以下幾個方面:（3）生物轉化能力。作為農業活動對象的動物和植物都能夠進行生物轉化;（4）為促成轉化而進行的管理。生物轉化需要一定的條件，增強對這些條件的管理能夠促成生物轉化的發生（例如營養、濕度、溫度、地力和光照）。如果從未經管理的資源中收獲（如海洋漁業和原始森林的采伐）則不是農業活動;（5）對生物轉化的計量。農業活動的日常職能是對生物轉化帶來的質量（如遺傳價值、密度、成熟期、脂肪層、纖維強度）變化和其數量（產果量、重量、立方米、纖維的長度或直徑）變化的計量和監控;（6）農業生產同時受白然規律和經濟規律的影響與制約，其發展必須同時遵循白然規律與經濟規律;（7）農業生產具有綜合經營性。這是因為:農、林、牧、副、漁等各業之間存在著極其密切的聯系，同時，農業企業與其所屬的工業、商業、運輸、施工、服務等各業相互促進，構成“農墾小社會”;（8）農業生產管理體制較為復雜。聯產承包、統分結合、雙層經營體制等多種形式并存。2.1.2制度的涵義早期的制度經濟學家康芒斯認為:制度是集體行動控制個人行動，是集體行為通過利益誘導（即對個人有益）或禁例的方式抑制、解放和擴張個人行為，其中最重要的是法律制度;新制度經濟學家舒爾茨（T.Schultz）認為，制度是涉及社會、政治及經濟行為的行為規則;制度決定論者諾思把制度界定為“····一個社會的游戲規則，更規范地說，它們是為規定人們的相互關系而人為設計的一些制約”，“是一系列被制定出來的規則、守法秩序和行為道德、倫理規范，它旨在約束主體福利或效應最大化利益的個人行為”;柯武剛和史漫匕認為“制度是廣為人知的，由人創立的規則，它們的用途是抑制人的機會主義行為。它們總是帶有某些針對違規行為的懲罰措施”。青木昌彥從博弈論角度把制度總結為“關于博弈如何進行的共有信念的一個白我維系系統。制度的本質是對均衡博弈路徑顯著和固定特征的一種濃縮性表征，……以一種白我實施的方式制約著參與人的策略互動，并反過來又被他們在連續變化的環境下的實際決策不斷再生產出來”。對外經濟貿易大學的架甫貴教授把制度定義為:人類社會中由于稀缺的存在而人為設定的關于權利安排的各種行為規則;山東財政學院的纂好東教授指出，廣義的制度包括正規制約和非正規制約，即“由當時在社會通行或被社會所采納的習慣、道德、戒律、法律（包括憲法和各種具體法律）、規章（包括政府制訂的條例）等構成的一組約束個人社會行為，因而調節人與人之問的社會關系的規則”;《辭海》對“制度”的解釋有三種，一是要求成員共同遵守的、按一定程序辦事的規程，如工作制度、學習制度;二是在一定歷史條件下形成的政治、經濟、文化等各方面的體系，如社會主義制度、資本主義制度;三是指舊時政治上的規模法度，《漢書.元帝紀》中有“漢家白有制度，本以霸土道雜之”。綜上所述，從新舊制度經濟學家及國內外各學者的不同觀點來看，制度的本質是約束和規范個人行為的各種規則和約束。2.2國營農場會計演變基礎理論制度是一種規范個人行為的各種規則和約束，制度不斷演進的過程稱為制度變遷。制度變遷理論是道格拉斯·諾思在揭示人類歷史進程中經濟增長的原因之探索過程中提出的。他認為:①制度因素在社會經濟增長中發揮著極其重要的作用，是促進經濟增長的重要力量。即使是單獨的制度變遷也可以提高生產效率，促進經濟增長;②制度是不斷變遷的。社會生活中制度供給與制度需求之問有時會有不均衡現象的發生，使制度變遷成為可能;經濟系統的良性運轉，依賴于與之相適應的制度，這又使制度變遷成為現實;③制度收益和制度成本影響制度變遷。制度變遷是一種費用昂貴的過程，只有在新制度帶來的預期凈收益大于其成本費用時，才會發生制度變遷;④制度變遷是政府、社會群體、個人等多種力量共同作用的結果。一個社會中各種團體對收入預期的改變，會導致他們對建立新制度安排的收益與成本評價的修正，進而影響新制度的建立。制度變遷產生的前提是產生了外部收益（即組織活動的成本或收益由外部承擔）。戴維斯和諾思認為:“正是獲利能力無法在現存的安排結構內實現，才導致了一種新的制度安排（或變更舊的制度安排）的形成”，“如果預期的凈收益超過預期的成本，一項制度安排就會被創新”。制度變遷的軌跡是“制度均衡一制度不均衡一制度均衡”這樣一個不斷發展的過程。諾思認為制度均衡是指處于一種在給定的一般條件下，現存制度安排的任何改變都不能給經濟中任何個人或團體帶來額外的收入的狀態。張曙光將制度均衡定義為“人們對既定制度安排和制度結構的一種滿足或滿意狀態，因而無意也無力改變現行制度。”張世昆認為制度均衡狀態是適合各群體意愿的一種狀態。因此，制度均衡可總結為在影響人們的制度變遷供求因素一定時，制度變遷的供給適應其需求，制度安排不再變動的一種相對靜止狀態。而制度的非均衡則是指人們對現存制度的一種不滿意或不滿足、意欲改變而又尚未改變的狀態。制度變遷在很大程度上受到路徑依賴的影響。由于在交易費用存在和信息不對稱的市場中，存在著收益遞增的現象，當行為主體通過成本投資、學習效應、協作效應和適應性預期等方式得到收益遞增的時候，由于信息的不完全，很難從初始的條件中跳出來重新尋找新的路徑，這就導致了路徑的鎖定，形成路徑依賴。國營農場會計制度作為一組行為規則的有機結合是新制度經濟學的研究對象之一。它是圍繞會計信息建立起來的一套正式與非正式規則，是有關會計信息這種稀缺資源的生產、交換、分配和消費的制度安排。它在產生之后會隨著經濟的發展和人們對它的需求的不斷增加而演變和創新。國營農場會計制度的演變指其變化的歷史，表現為國營農場會計制度的替代、轉換與交易過程。即以一種效益更高的制度對另一種制度的替代過程。演變原因是會計信息的不均衡。會計信息需求與供給的變化，導致原來的制度安排和制度結構不能再帶給制度需求者最大凈收益，從而產生了制度創新的動機和需求;同時，制度的有效供給也發生了改變，產生制度不均衡。制度的不均衡是一種常態，而制度的均衡只是一種理想狀態。3.國營農場會計演變分析3.1國營農場會計探索時期（1947-1957年）黑龍江省公營農場在建場初期，農場會計基本按供給制的要求，設置簡單的會計科目和簡易的收支賬簿進行單式記賬，實行總收總支核算。由于各農場領導體制不同，賬務處理比較混亂，管理上無人負責和生產紀律松懈現象時有發生;實物、現金實收實付，也很難正確反映國營農場的生產經營情況和經營成果。因此，東北人民政府提出了要建立生產責任制，在管理中實行經濟核算制。1949年，中央東北局公營農場管理處根據工商業會計核算方法并結合農業特點頒布了《機械農場會計規程（草案）》，對會計科目、記賬方法、賬簿組織、會計報告等作出了規定;同時在各農場實行等級工資制，主管部門對農場需要的農機設備實行按預算作價撥付。至此，農場會計開始由供給制向企業型轉軌。1950年1月中央東北局公營農場管理處頒布了《東北國營機械農場暫行普通會計制度（草案）》，統一了東北各直屬農場和省屬農場的會計工作。這是黑龍江國營農場制定的一部比較系統、完整的會計制度，為國營農場會計制度的發展奠定了基礎。在總則部分首次規定了會計的記賬單位一一貨幣（即當時的東北地區流通券），從而結束了國營農場自創建以來只按實物單位記賬，年終盤點實物報銷的供給制會計的記賬方法，簡化了會計計量;對農場存貨、產品、材料等實行永續盤存制有利于隨時掌握存貨的變動情況;用權責發生制來規范支出、固定資產折舊采用“平均折舊法”等;首次提出了“凡在本年末結算時，對尚未銷出的產品，按市場或糧食公司價格估價”，是“生產實現制”的雛形;規定在會計賬務處理上結束單式簿記，統一使用復式記賬。這一制度既詳細地對企業會計科目、會計憑證、賬簿組織等情況作了規定，又設置了反映農場預算執行情況的預算科目和明細賬簿。農場的生產經營收支要同時按會計科目和預算收支記賬，并按期填報預算報表。企業會計與預算收支會計并存加大了農場會計的工作量。為了統一各農場的成本核算方法，東北公營農場管理局于1949年冬頒布了《機械農場成本會計事務處理辦法（草案）》。經過一年的試行和多次修改，1951年1月修改為《東北國營機械農場暫行農業成本會計制度（草案）》。它是國營農場第一部（在全國也是第一部）農業成本會計制度，是在借鑒其他部門成本會計制度的基礎上形成的適應于農業企業的成本會計制度，具有工業產品成本核算的一些特點，內容豐富，實用性很強，在與農業企業生產經營實際緊密結合中有很多創新:在總則中規定了成本的計量單位和計算期;成本計算按其費用支出分成產品成本和基建成本兩方面分類分步進行計算，規定成本計算以金額和數量并重為原則，農產品可采用計劃價格或實際價格核算，材料購入成本按購入的實際價格加購料費用入賬，領料按加權平均法計價，人工成本采用日工資額加倍法或實際平均日工資額乘以參加天數計算;固定資產折扣費采用“用油量法”或直接計入法分攤來歸集，成本報告由計劃報表和實際報表組成。會計制度在當時的制定過程中，由于受西方會計、日偽會計理論和國民黨時期的會計影響，把會計分為普通會計和成本會計兩大類，記賬和報賬的原則規定由普通會計制度來規范;反映企業生產經營活動的專業性核算由成本會計制度規范。1952年初，國家農業部國營農場管理局制定了第一個《國營農場成本會計制度》，1953年又修定頒發了新的《國營農（牧）場統一成本計算規程（草案）》。這部制度對成本計算的對象、任務、目的及方法作出了規定。在“成本計算對象”中規定了農作物（包括糧食作物和技術作物）按不同作物分別核算其畝成本，計算產品公斤成本。1953年12月，財政部頒發了《國營農業企業會計科目及會計報表格式》。這是我國建國以來頒發的第一部全國統一的國營農場會計制度，它是在吸收蘇聯會計核算的方法，參考同年頒布的國營工業企業統一會計科目的基礎上，結合當時農場的一些實際情況和生產經營特點制定的。其適用范圍涵蓋了國營農場與拖拉機站等所有的農業企業。1955年1月，財政部修定頒發了《國營農場統一會計科目及會計報表格式》。對其中的科目名稱、內容、會計事項分錄舉例和會計報表格式及填制方法都做了大量增刪、調整與合并;同時把國營農業企業改為國營農場，使統一制度的性質和使用范圍發生了改變，把其他的國營農業企業如水產、農機站等單位的核算排除了。修訂后的會計科目共22類90個會計科目，比53年的少了3類，一級明細科目78個。國營農場的基本建設業務改為執行《國營企業建設單位統一會計科目及會計報表格式》。為了適應成本計算工作的需要，加強成本計算的統一性，墾局在總結執行《國營農（牧）場統一成本計算規程（草案）》的基礎上，結合黑龍江省具體情況，于1954年頒發了《國營農（牧）場統一成本計算辦法要點》，1956年頒發了《國營農（牧）場統一成本計算規程的補充規定》。“要點”中規定了成本計算應遵循的兩步基本程序，并對生產部門費用要素核算的內容和方法，以及各生產部門和輔助部門的成本計算分別作了具體規定。在“補充”中，對植物栽培費用、企業管理費用和共同生產費、輔助生產費用、產品成本等方面的核算進行了更加詳細的補充說明。1956-1957年國營農場制定了多部配套財會制度來滿足經濟核算的需要;同時，進一步促進了國家統一會計制度在國營農場的實施。這一時期國營農場內部的會計核算主要有兩部:1953年九三榮軍農場制定的《核算組核算辦法》是國營農場較早的農場財會制度。該辦法中確定了在作業區成立核算組，通過核算組把會計核算和統計核算有機的配合協調起來，以生產隊為核算重點，在成本核算中設立成本卡片、計算表、計算單等，按計劃成本進行對照控制，在計算上采用計劃價格實際用量成本，后來進一步改為同時計算實際成本，由場部對核算組報表進行審核、匯總;1954年紅星農場制定的《經濟核算組成本計算暫行辦法（草案）》是國營農場又一部較完整的場內成本核算制度。這些場內財會制度以建立核算組、嚴格規定核算辦法開始，從加強核算組的核算逐步發展到材料管理、成本計算、固定資產管理等方面，把國營農場會計制度的核算工作推向縱深發展。3.2國營農場會計建立時期（1958-1963年）1958年財農兩部頒發了三項制度:《國營農場賬戶計劃（草案）》、《國營農場會計報表格式和說明（草案）》、《國營農場統一成本計算規程（草案）》。這三項制度是在吸收蘇聯會計核算制度的基礎上，結合當時農場會計核算的具體情況制定的，內容比較詳細。國營農場賬戶計劃（草案）是對1955年國營農場標準賬戶計劃的修訂和完善。賬戶計劃的適用范圍擴大到了涵蓋國營農（牧）場基本業務、建設單位和附屬工業企業的內容。一級賬戶減少了5類共15個，僅存有19類59個，二級賬戶62個，資產負債表外賬戶5個。對于一級賬戶，各農場和主管機構不能任意變更，確需增設或合并時須先取得財政機關和主管部門同意;對于二級賬戶和資產負債表外賬戶可以由主管部門根據需要白行設置，并報財政和主管部門備案。國營農場會計報表格式和說明（草案）中指出，在年度內變更隸屬關系的農場，無論何時變更，在編制報表時都應反映白年度開始時起的全部累積業務情況，年初數及上年數照填;主管部門和主管企業機構匯編時，應將年度內劃入的基層企業年初數編入，年度內劃出的則排除在外。各主管部門可以根據實際需要增訂補充格式或在原格式內增設所需指標，并報上級主管部門及財政機關備查。新會計報表格式共12種，比原來的會計報表減少了三種。國營農場統一成本計算規程（草案）是在1953年國營農（牧）場統一成本計算規程的基礎上經補充與修訂后形成的、適應全國各地區不同類型農場發展多種經營需要的一項制度。與原規程相比，新規程的適用范圍更加廣泛和靈活。只對技術性的內容作了比較具體的規定和說明，規定農場可以選擇使用“經常核算以作業為主”或“經常核算以作物或作業組為主”計算植物栽培費用及成本，各輔助生產部門除對外服務的工作和供應的產品外，都不分攤全場性企業管理費用;共同生產費和企業管理費的核算采用直接工資總額比例法分配;基建費用的核算及成本計算按財政部、建委、國家統計局聯合制定的《國營企業基本建設投資及建筑安裝工程的核算通則（草案）》執行。從1958年開始的“大躍進”對國營農場會計制度產生了極大的沖擊。當年5月，財政部提出:要進一步簡政放權，會計制度和會計報表要根據放權、簡化、通俗的原則大力改革。于是，全國各地的企業會計制度開始了“徹底放權、大力簡化”。黑龍江省各農墾部門在實行建場財務包干過程中，也開始對會計科目和會計報表進行簡化，其中最有代表性的是合江農墾局。合江農墾局在制定并執行《國營農場實行財務包干的會計核算辦法（草案）》的過程中，會計核算上采取算大收大支總盈萬，大砍會計科目和會計報表，采取以表代帳。規定各農場一律實行包干建場和包干生產，生產基建綜合核算，在場內算收支大帳，按收入項目算總收入，按費用要素算總支出，總收支差為總盈虧。總收支的各項業務，不論是生產還是基建，也不管其屬于上年、當年還是下一年，一律納入當年收支中。實行新辦法后，會計科目簡化為15個，會計報表包括計劃、統計、會計共11張，后來為了滿足最低需要，又增加了5張報表。經歷了“大躍進”、三年白然災害給全國經濟造成損失、企業管理造成混亂之后，1962年中共中央、國務院發出《關于徹底清倉核資、充分發揮物資潛力的指示》，要求在全國范圍內進行一次全面、徹底的清倉核資和物資處理工作。從此，黑龍江省各農墾主管部門開始組織國營農場開展清倉核資工作。1963年，農墾部、財政部在總結1958年的《國營農場統一成本計算規程（草案）》的基礎上修訂頒發了《國營農場統一成本計算規程（草案）》，這個規程精簡了成本核算對象，規定了核算程序，明確了核算組織的分工，強調了管理，是一個比較完整、系統、適用的制度。3.3國營農場會計停滯時期（1964-1977年）這一時期的總體情況是:國營農場展開了經濟上的“四清”工作，開始大力整頓財經紀律，狠抓制度落實;注重會計核算和培訓工作，在黑龍江省許多地方開辦培訓班，后來這些培訓班發展成了一些中專學校（如趙光、綏化、寶泉嶺等培訓班）。文革中，由于管理體制的原因，國營農墾、省屬農場和勞改農場三個系統執行各白的財會制度。隨著文革的繼續，國營農場各系統開始對會計記帳法進行改進，反對崇洋媚外，批判借貸記帳法。在商業上實行增減記帳法，國營農墾實行財產收付記帳法，兵團實行資金收付記帳法，最后全部改用財產收付記帳法。主要會計報表有資金平衡表、利潤表和現金收支月報表等，無論是報表格式還是內容都有很大的簡化;成本核算實行完全成本法，采用班組核算和產品核算相結合的形式，但比較粗放。1964年財農兩部下發了《關于國營農場試行定收定支、以收抵支辦法的規定（試行草案）》和《國營農場經濟核算試行辦法（草案）》。其中，規定了定收定支的范圍、程序及對超收超支的處理。提出了國營農場的三種核算方式:集中核算方式、綜合核算方式和分散核算方式。第一次提出了以生產隊為基礎進行經濟核算。這兩部財會制度對于調動農場積極性和強化責任產生了積極的作用。總局1964年針對《國營農場經濟核算試行辦法（草案）》的貫徹執行下發的《國營農場生產隊核算辦法》中，提出了生產隊核算的任務和基本方法，規范了生產隊生產費用核算與成本計算的范圍及核算辦法，生產隊不核定流動資金，其消耗的各項材料按計劃價或固定價計算，其價格差額年終由總廠進行調整。與此同時，總局還制定了《國營農場統一成本計算規程》、《國營農場會計科目和使用說明》、《國營農場會計報表格式和編制說明》、《國營農場決算報告》、《國營農場年度財務收支計劃》、《國營農場年度生產建設計劃》、《國營農場填制會計憑證登記會計帳簿辦法》等補充性規定。1965年，財農兩部頒發了四項制度:《國營農場財務管理辦法（草案）》、《國營農場成本核算試行辦法》、《國有農場會計科目（草案）》、《國營農場會計報表格式（草案）》，于1966年執行。這四項制度對過去照搬蘇聯、沿用工業會計制度的內容進行了修改，它標志著國營農場會計制度建設開始走有中國特色的路了。這是農墾部成立后頒發的第四套財會制度。在這次會計制度改革中，提出了國營農場成本核算采用財務帳算費用、登記簿算成本的辦法，對成本核算的計價作了規定;將會計科目由82個減為37個，另設了5個備用科目以供選用;規定農場逐步改用增減記帳法;對會計科目的使用按增減記帳法作了說明;規定適用范圍為農墾系統所屬的大中型國有農場;小型國有農場可使用“國營農場簡易會計制度（草案）”，其他系統的農場可參照使用。會計報表由原來規定的28張減少到8張;報表結構和內容既適用又通俗;既用數字反映經濟活動情況，同時又重視文字說明。隨著“文化大革命”的深入發展，企業經營管理逐步淡化，國民經濟日趨跌落。1972年兵團頒布實行《兵團連隊財務管理與會計核算辦法》，在連隊會計核算辦法中，采用財產收付記帳法，按照規定的會計科目、憑證、帳簿、報表等進行運作。會計科目按財產收付記帳法設置。收入類一級科目9個，付出類一級科目7個，結存類一級科目5個。會計憑證格式由各師、團白行確定。會計帳簿分總帳和明細帳兩種，對記帳規則有明確詳細的規定。會計報表主要有:盈萬計算表、生產收入表、費用支出表及非生產支出和政策性、社會性支出表等。加強了對固定資產增加、減少、清理、折舊和修理的核算。規定農牧業生產連隊按“五業”進行費用核算，為了反映和檢查生產費用和產品成本計劃執行情況，按生產費用的經濟用途和經濟性質對其構成要素作了分類;產品銷售按“五業”分產品名稱設置明細帳;結算業務有現金結算和轉帳結算兩種方式。“文革”后期，為了統一管理、統一核算，黑龍江省國營農場管理局在進行了大量的調查研究并參照財農兩部1965年頒發的四項財會制度的基礎上，結合國營農場實際，制定印發了《國營農（牧）場會計制度》，從1974年起試行。這一制度中的記帳方法采用“增減記帳法”，但對試行“財產收付記帳法”的單位仍繼續試行，沒有完全統一記帳法。根據增減記帳法原理，按資金來源及收入和資金運用及支出兩類設置會計科目。前者設有18個會計科目，后者有30個，另設有9個備用科目并用增減記帳法對各會計科目的核算內容作了具體說明。憑證帳簿有記帳憑證和記帳憑證匯總表兩式。各農（牧）場編報的會計報表有“總帳余額月報表”、“生產費用執行情況季報”、“生產財務計劃執行情況預計報告”、“年度生產財務決算報告”。決算報告除基本情況表外共有14張報表。采用帳內算成本的辦法進行成本核算。實行場、隊兩級核算，以班組核算為主要形式動員群眾參加管理。另外附錄了分別以增減記帳法和財產收付記帳法對主要經濟業務會計分錄舉例，從會計理論和應用上起到了統一和提高的作用。因此，這一制度一直沿用到了1978年底。3.4國營農場會計改革時期（1978-1986年）隨著我國改革開放政策的逐步實行，中外合資、合作的經濟形態迅速發展，會計制度也在作適度增減。1985年1月由六屆人大九次會議通過并公布的新中國第一部《會計法》，使我國會計工作納入了法制化軌道;同年3月4日頒布的《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》是新中國第一部參照國際慣例設計的全新的會計制度，是我國會計國際化的一個重要開端。1978年10月，財政部、國家農墾總局頒發五項制度:《國營農場財務管理試行辦法》、《國營農場會計科目》、《國營農場成本核算規程》、《國營農場財務計劃表格》、《國營農場會計報表》。這五項制度是在四項制度的基礎上，結合文革結束后國營農場的新情況而制定的，是一套恢復性的制度，其最重要的改革是把生產實現制改為銷售實現制，意義深遠;同時這也是第一套完整的國營農場財務會計制度。農場總局成立后，面臨著財務管理和會計核算制度不統一的問題，于1978年下發了《農墾財務制度匯編》。由于當時國營農場存在“財產收付記帳法”、“增減記帳法”和“借貸記帳法”都有使用的狀況，在記帳方法上沒有作統一規定，但會計科目以“財產收付記帳法”作了分類和說明;規定了基本建設業務和生產業務的會計科目合并為一套;農牧業成本核算主要在基層生產隊進行，分場和總場進行匯總核算。可以采取以核算生產費用為主考核生產成本或以計算生產成本為主考核生產費用的方法。會計報表除年度生產財務計劃報表外，還規定生產隊上報月報、季報、經營成果預計報表、年度生產財務決算報表等;企業上報階段報表、經營成果預計報表、年度生產財務決算報表。1979年總局出臺的《農墾企業財務制度匯編（一）》是在黨的十一屆三中全會之后頒發的、對1978年的總局制度匯編的修訂。新匯編規定從1980年起統一使用“借貸記帳法”，改變了1960年以后使用的多種記帳法，使記帳法得到了統一。會計科目由原來的按收付類和財產類列示科目改為按資金運用和資金來源列示科目;數量由原來的一級科目37個增加為49個;會計報表增加了一張“繳撥款明晰表”，用來反映與上級繳款的情況。1982年國家提出了經濟工作以提高經濟效益為中心的方針，強調建立和健全經濟核算的基礎工作和財會制度;同時，國營農場普遍推行以浮動工資、聯利計酬和專業承包、分業核算、聯產聯利計酬的經濟責任制。為適應新的經濟環境，總局在1982年出臺了一套財會制度資料，共設置了63個會計科目，科目名稱按銷售實現制作了修改;會計報表共有20張，比1979年增加4張，取消了副（工）業產品成本表。在這套制度資料中，“專業承包班組管理及核算”是一個創新，其中對專業承包要求、形式、指標、合同、計酬兌現、核算等都作了規定。3.5國營農場會計日趨完善時期（1987-1992年）這一時期的國營農場會計制度比較完整，與我國實行改革開放之前的會計制度相比是最系統、最健全的。國營農場在1986年會計制度的基礎上進行了進一步的修訂和完善。此時在家庭農場方面主要是資金往來核算，家庭農場的生產成本由其白行核算，農場采用抽樣調查和統計相結合進行推算。因此，相應地在農場的會計科目中設有3個科目:“應收家庭農場款”、“應付家庭農場款”、“待轉家庭農場上交款”。1986年12月，財政部、農牧漁業部頒發《國營農場財務會計制度》，包括:《國營農場財務管理辦法》、《國營農場會計科目》、《國營農場會計報表》、《國營農場成本核算規程》、《國營農場財務計劃表》。這套制度是在國營農場實行財務包干、興辦家庭農場、實行農工商綜合經營、國家改革流動資金管理體制、基本建設實行撥改貸等情況下制定和頒發的，主要適用于中央和地方的直屬農場。由于改革的不斷深化，農場的生產、流通、分配各環節和經營方式發生了深刻的變化，1978年頒發的國營農場財務會計制度出現了嚴重的不適應性問題，通過這次改革對1978年全國財會制度進行了全面的修訂和補充。因此改革、變化的內容很多，為了更好地貫徹這一財會制度，財農兩部還專門編寫了《國營農場財務會計制度講解提綱》一書。為會計制度編寫講解提綱，這還是第一次。在這套會計制度中，國營農場會計科目凈增加22個;會計報表共設計了18張主表，3張附表;成本管理和成本核算的內容增加工、運、建安、商品流通、家庭農場等部分。基本建設成本核算另有建設單位成本計算辦法。這部分內容強調了樹立現代化的成本管理思想和運用科學的成本管理與核算方法、開展農工商運建各業的成本管理和核算、試行成本管理和核算責任制、成本管理核算體制與農場改革相適應、農工商運建各業成本融于一體。1988年10月黑龍江省財政廳和農場總局印發了《黑龍江省國營農場財務會計制度補充規定》（簡稱“補充規定”）。主要包括:國營農場財務管理辦法、國營農場會計科目、國營農場會計報表、國營農場成本核算規程和其他共五部分，同時附一《職工家庭農場財務管理和會計核算辦法》和附二《黑龍江農墾項目世行貸款償還辦法》等。3.6融入國際協調時期（1993年-2004年）隨著我國計劃經濟向市場經濟轉換的深入進行，為適應市場經濟體制發展，我國于1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過并公布了第一次修訂后的《會計法》，使我國的會計制度制定進一步向著規范化的方向發展。財政部也進行了一系列會計制度改革:在繼1992年發布了《企業會計準則》和《企業財務通則》之后，按照國家會計制度改革思路和兩則要求制定和頒發了13項行業會計制度和10項行業財務制度（簡稱“兩則”“兩制”），其中包括有《農業企業財務制度》和《農業企業會計制度》。《農業企業會計制度》（1993）的執行，從根本上改變了企業的會計核算模式。它是根據《企業會計準則》的要求和農業企業的經營特點，以《國有企業會計制度》為藍本進行設計制定的制度。這一制度的會計科目在數量上共設置了68個，是在原制度76個基礎上增加了16個，減少了22個，將原來的14個科目合并為4個，將原來的6個科目分解為15個而來的。新制度體現了以往沒有的特點，會計平衡公式開始采用國際通用的“資產一負債+所有者權益”來取代原制度長期沿用的“資金占用二資金來源”;采用制造成本法取代了我國企業長期使用的完全成本法;建立了資本金制度，貫徹資本保全原則;采用謹慎性原則，合理預計可能發生的風險和損失;擴大了企業根據自身生產經營需要靈活地進行會計核算的自主權;為適應市場經濟與外向型經濟發展的需要，新制度還增加了相應的核算內容，保留了家庭農場會計核算的內容，對原有的家庭農場會計科目名稱及使用方法進行相應調整。會計報表方面，增加了財務狀況變動表。2年后，現金流量表代替了財務狀況變動表并一直用到了今天，改造了原來的資金平衡表和利潤表，分別編制資產負債表和損益表，形成了以資產負債表、損益表和財務狀況變動表為主體的會計報表體系，其他作為附表向外提供，對內白行編制成本報表等;簡化和刪除了一些按政府管理職能要求的繁瑣的傳統報表和內容，并將會計目標由為管理者服務轉變成為投資者服務。農墾企業所屬的單獨核算的工商運建服各業的會計核算執行相應的行業會計制度，不采用本制度。然而，由于國家會計制度及企業改革步伐的加快，這個制度在執行了一段時問之后，其不完善性逐漸顯現出來，函需改革。一是開始納入國家完整的會計體系，與國際會計逐步接軌，但還沒有完全對接，體現的是過渡性的制度;二是體現以農為主，工商運建服綜合，集各行業會計制度于一身，不利于企業公平參與競爭，國有農場的資產政企不分，經營性和非經營性混在一起，弊端很多;三是報表體系問題。為體現農業企業特點，除國家統一規定的五張報表以外，增加了十一張企業白行編制的參考報表，特別是把會計、統計和典型調查三種方法結合運用而編制的家庭農場經營情況表，其中的數據很難反映農場實際情況。2000年國務院發布了《企業財務報告條例》，財政部以此為依據2001年發布了《企業會計制度》，規定白2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行，鼓勵國有企業和其他企業執行。由于農業企業的特殊性，統一會計制度無法包含其全部的生產經營核算內容。2004年10月國家頒發了體現農業企業特色的《農業企業會計核算辦法》，于2005年1月1日起在已執行《企業會計制度》的各農業企業執行。從2005年開始，國營農場國有農場開始執行《企業會計制度》和《農業企業會計核算辦法》。國營農場農業企業會計制度形成了一個由《企業會計準則》、《企業會計制度》和《農業企業會計核算辦法》構成的新制度體系。新企業會計制度在會計科目上的變化主要是增加了7個科目，分解了1個科目，有7個科目的核算內容變化，6個科目的名稱變化。此外，“壞賬準備”的核算方法也有所變動;刪除了“產成品”科目，其內容在“庫存商品”中核算。會計報表的內容也發生了變化，并采用利潤表來取代了原制度的損益表。新核算辦法中，增加了13個會計科目，即生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、成熟生產性生物資產減值準備、生物性在建工程、生物性在建工程減值準備、消耗性林木資產、消耗性林木減值準備、消耗性生物資產、公益林、公益林基金、社會性收入、社會性支出、社會性固定資產科目。在會計報表方面的變化主要是在《企業會計制度》基礎上，資產負債表下增加了兩張附表;利潤表下增加了一張附表一一《農業企業社會性收支明細表》。其中:資產負債表欄目的變動主要有12項;利潤表欄目中增設了“社會性收支差額”和“家庭農場實際上交利潤”;現金流量表欄目中增設了“五:社會性收支的現金流量”，原來的第“五”項改成了第“六”項。3.7步入國際趨同（2007年至今）我國原有的會計基本準則始于上世紀90年代初期，1992年，財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革，發布了《企業會計準則—一基本準則》和13個行業的會計制度，從1993年1月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發布了13項具體會計準則。與過去的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體準則都做了較大的改動。在基本準則方面，對其適用范圍和會計目標做了修改;在38條具體準則中，除了對原有的16條準則進行修訂外，其余22條準則均為此次新增，覆蓋存貨、債務重組、投資性房地產、固定資產、企業年金等眾多細則，生物資產準則首次被列入企業會計準則。此次會計準則的主要變化如下:（1）存貨準則變化。首先取消了發出存貨計價的“后進先出法”，存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現在存貨的價格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素。便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。二是新存貨準則中取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的規定與說明。舊存貨準則中規定“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規定與說明，即商品流通企業存貨的采購費用可以計入采購成本。三是新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定（按照《企業會計準則第17號—一借款費用》的規定處理），從而允許將用于存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產）。（2）減值準備不能沖回。2001年財政部規定企業應計提八項減值準備。其中某些規定（如減值損失可以轉回）甚至成為一些企業操縱會計信息的主要手段。為了進一步規范企業資產減值的會計處理和相關信息的批露，財政部制訂了《企業會計準則第8號—一資產減值》。《企業會計準則第8號—一資產減值》第17條明確規定:資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。只允許在資產處置時，再進行會計處理。資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。但是，下列減值情況除外:存貨的減值，適用《企業會計準則第1號—一存貨》;（采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業會計準則第3號一投資性房地產》;消耗性生物資產的減值，適用《企業會計準則第5號一一一生物資產》;建造合同形成的資產的減值，適用《企業會計準則第15號—一建造合同》;遞延所得稅資產的減值，適用《企業會計準則第18號—一所得稅》;融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號一—租賃》。上市公司利潤操縱的一條主要途徑一一一資產減值損失轉回，此路被新準則封死了。（3）公允價值計量重新得到認可和運用。首先公允價值與債務重組。1998年到2001年，債務重組利得可以計入當期損益。也就是說，企業可以通過債務重組獲得利潤，但是，2001年開始實施的會計準則，將債務重組利得計入公司資本公積，不能產生利潤。二是公允價值與非貨幣性交易。2001年修訂后的非貨幣性交易準則實施以來，對防止企業利用非貨幣性交易操縱會計信息起到了積極作用，但其中某些內容與國際會計準則不協調，因此財政部對該準則再次進行修訂。《企業會計準則第7號一—非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益:第一，交換具有商業實質;第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。上述規定特別指出，若交易雙方存在關聯關系，可能導致發生的交換不具有商業實質。非貨幣性資產交換，再次運用了公允價值來計量。三是公允價值與投資。根據《企業會計準則第22號一一一金融工具確認和計量》的規定，對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益，按照這一規定，進行短期股票投資的企業，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。（4）所得稅會計處理方法有重大改變。《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之問的差異分為永久性差異和時問性差異，而是直接借鑒《國際會計準則第12—所得稅》，采用暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤。白財政部1994年發布《企業所得稅會計處理暫行規定》以來，我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）并存。絕大多數企業采用了應付稅款法，而本準則引入了資產、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。要求企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。而適用稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅資產負債進行重新計量。因此本準則實際只允許企業采用納稅影響會計法中的債務法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。（5）會計科目的變化。新準則會計科目與舊準則、原來的農業企業會計核算辦法相比變化明顯，調整了一些會計科目，新增了一些會計科目，也刪減了一些會計科目，共設置會計科目156個，使會計科目的設置更加合理。同時，新準則與原農業企業會計核算辦法比較也存在著很多差別，其具體表現在以下幾個方面:（1）界定了公益性生物資產的確認標準。新準則認為，企業擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助于企業從相關資產獲得經濟利益，因此應當確認為生物資產。（2）規范了生物資產減值的會計處理。對生物資產減值的會計處理，新準則沒有采用資產減值準則中有關減值跡象的判斷等進行減值測試的方法，這主要是考慮到生物資產與其他資產相比具有顯著的特點，即生物資產本身具有白我生長性，有時短暫的減值可能會通過以后的白我生長而得以恢復其價值，特別是林木資產生長周期短則幾十年、長則上白年。因此，新準則對生物資產減值的會計處理采取了較為簡在有確鑿證據表明生物資產遭受白然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等，導致其成本高于可收回金額或可變現凈值時，才計提減值準備或跌價準備，并且減值準備或跌價準備一經計提不得轉回，體現了生物資產的特性。（3）新準則中結轉農產品的方法應當采取加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法和輪伐期年限法。比原辦法列舉的結轉方法增加了“蓄積量比例法和輪伐期年限法”，取消了“移動加權平均法”、“先進先出法”、后進先出法”。（4）新準則中生物性資產的折舊方法可以采取年限平均法、工作量法、產量法。在原辦法的折舊方法列舉的基礎上增加了“產量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”。（5）新準則要求企業在資產負債表長期資產類中單獨列示生物資產的賬面價值總額和各類生物資產的賬面價值，同時，期末披露其公允價值。要求每個會計期末編制期初與期末生物資產增減變動表。4.國營農場會計未來發展構想4.1國營農場會計及其處理規范的完善和發展首先是規范和擴大農業無形資產會計核算的范圍。我國農業生產活動中的種植業、林業、養殖業和漁業等都包含著豐富的無形資產資源。但目前我國農產品的商標注冊方面不僅與世界同行業差距很大而且還落后于國內其他產業。種植業的無形資產除廠商名稱外還有專利權、技術秘密、商標權等。林業的無形資產一般有:專營權、專利權、技術秘密、商標權。畜牧業的無形資產主要有:專利權、技術秘密、商標權。漁業的無形資產一般有:專利權、技術秘密、商標權。另外，各類農作物的種了可申請商品商標，園藝、除草、滅蟲等方面的服務，還可申請服務商標等。二是逐步建立和完善農業無形資產評估體系。經濟一體化、貿易自由化是世界經濟發展的必然趨勢。農業無形資產評估將有利于增強農業無形資產保護意識，有利于農業科技市場的發展，農業無形資產評估有利于創建國際農業知名品牌，參與農產品國際競爭。農業無形資產評估的基本方法可以有:現行市價法、收益現值法和重置成本法。現行市價法是以同類資產的市場銷售價格作為參照標準來確定農業無形資產價值的一種方法幾而收益現值法是通過預測資產的未來預期收益并折算成現值，以此確定被評估農業無形資產價值的一種方法幾重置成本法是指一項資產的價格不應高于重新建造的具有相同功能的資產的成本，否則投資者將選擇后者。總而言之，由于農業這一特殊行業特有經濟活動的變化，以及中國會計與國際會計接軌的要求，我國農業會計準則的具體內容有待進一步完善和改進，以期能使農業會計信息使用者更客觀、真實的了解農業企業的財務狀況和經營成果，提高作為商業語言的會計與國際會計語言的一致性。4.2構建和完善國營農場會計環境資本市場對財務會計的發展具有深刻的影響，資本市場的信息不對稱及其引發的道德風險和逆向選擇問題，是資本市場進行會計信息披露的根本動因。為了保護處于信息劣勢的投資者的利益，許多國家實行強制信息披露制度，從而使得公開報告和披露會計信息成為在資本市場籌資的必要條件。我國的資本市場是一個新興的市場，有許多需要完善的地方