PAGEPAGEI對建立我國會計目標問題的探討摘要：本文分析了不同國家或地區(qū)會計目標之間的差異，通過比較，得出這些差異是源于會計環(huán)境的不同會計目標應隨著會計環(huán)境的變化，不斷充實、完善。對于我國來說，也應根據(jù)目前的會計環(huán)境建立我國新環(huán)境下的會計目標。關鍵詞：會計目標；建立；會計環(huán)境Abstract:thispaperanalyzesdifferencesbetweendifferentcountriesorregionsaccountingobjectivesthroughcomparisonshowsthatthesedifferencesoriginatedfromaccountingenvironmentdifferentaccountingobjectivesshouldcontinuetoenrichandimprovealongwithaccountingenvironmentchanges.Forourcountry,weshouldestablishaccountingobjectivesunderournewenvironmentaccordingtocurrentaccountingenvironment.Keywords:accountingobjectives;establishment;accountingenvironment

目錄1.前言 11.1本文研究的理論意義和實用價值 11.2國內外研究現(xiàn)狀綜述 11.2.1國外研究綜述 11.2.2國外研究綜述 31.3本文要解決的問題 52.會計目標的基本理論問題 52.1會計目標的概念 52.2會計目標的重要性 53.會計環(huán)境對會計目標的影響及其相互關系 63.1會計目標由會計環(huán)境塑造和鞏固 63.2會計環(huán)境與會計目標之間的關系 64.建立新環(huán)境下的中國會計目標 74.1批判地繼承西方關于會計目標的研究成果 74.2根據(jù)我國經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新氣象、新問題，完善會計目標體系 84.2.1加入WTO后會計目標的改進 84.2.2電子商務時代的到來，促進會計目標向多元化發(fā)展 84.2.3重視誠信因素在會計目標完善過程中的作用 95.結論 10參考文獻 13致謝 14PAGE141.前言1.1本文研究的理論意義和實用價值會計目標研究為會計理論研究開拓出新的空間。傳統(tǒng)的會計理論研究主要集中在會計的本質、職能、對象、要素、原則、方法等方面,而會計目標問題的提出,為會計理論研究拓展出新的空間,有的學者把會計目標作為構建會計理論體系的邏輯起點?？陀^地講,研究會計目標問題,為解決會計理論與會計實踐相脫節(jié)問題找到了一條有效途徑。會計目標研究可以大大提高會計實踐水平,豐富實際會計工作,提高會計工作質量。而這些是單純研究會計本質、職能、對象等難以解決的。1.2國內外研究現(xiàn)狀綜述1.2.1國外研究綜述由于工業(yè)革命的影響,西方國家研究會計理論比較早。本世紀三四十年代,他們就已經開始系統(tǒng)地研究會計目標問題。美國會計學會在1938年發(fā)表的一份重要報告中開始使用財務會計目標這一術語,并對什么是財務會計目標加以闡述。同年美國會計師協(xié)會出版的研究報告《論會計原則》也提出了會計目標問題,他們認為會計目標最終是盡可能有效地分清某一特定企業(yè)的資本和收益。1940年,美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在其所著《公司會計準則導論》中指出:會計目標是提供某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù),以滿足管理人員、投資者或公眾的需要。第一個將會計目標作為獨立范疇加以深入研究的是美國著名會計學家斯朵伯斯。1953年,他在其博士論文中詳細分析了各種會計信息需求者的要求,以及會計人員對這些要求可能作出的反應。提出了會計的首要目標是提供對投資人決策有用的信息,接著指出會計人員應如何為實現(xiàn)會計目標去開展卓有成效的工作。1955年,美國會計學會發(fā)表了《公開財務報告的揭示準則》,其中設專題討論了財務報告的目標。但這時會計目標的研究并未引起會計界的重視。六十年代,西方會計界側重于會計假設理論研究,希望建立起以會計假設為起點的,首尾一貫的會計理論體系,但結果未能成功。人們開始認識到應當首先研究會計目標,即在會計目標的基礎上,再去研究會計準則。1966年美國會計學會出版的《論會計基本概念》,從會計目標出發(fā),系統(tǒng)地研究了會計的一些基本理論問題,得出了會計是一個信息系統(tǒng)這樣一個本質性定義。并認為會計目標有四個主要方面:1.為決策提供信息;2.有效地管理和控制一個組織的人力和物力資源;3.記錄和報告資源的經營管理狀況;4.更有利于加強社會控制。1970年4月,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會所屬會計原則委員會發(fā)表第4號公告,將會計目標分為三個層次:即特定財務報表的目標、財務會計和財務報表的一般目標、以及財務會計和財務報表的質量目標。并對三個層次的目標展開了具體論述。進入七十年代以后,會計目標理論引起了西方各國的普遍重視,研究成果層出不窮。比較重要的研究成果是美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的《財務報表的目標》,著重研究了:1.誰需要財務報表;2.他們需要何種信息;3.會計能提供多少信息;4.需要何種機制來提供所需信息等幾個方面的問題。該報告還總結出12個財務報表的目標。這12個目標涉及的面相當廣泛,既與企業(yè)管理當局有關,又與投資者、債權人、政府、社會公眾相關;既著眼于提高企業(yè)經濟效益,又關注社會效益;既著重考慮企業(yè)的會計目標,又涉及到政府部門和非營利組織的財務報表目標;既考慮用歷史成本模式反應企業(yè)的經營業(yè)績,又考慮市價變化較大后如何進行會計報告。與此同時,他們還出版了一本《財務報表目標論文集》,其中美國著名會計學家西爾特和井尻雄士的論文認為,財務報表目標可分為四個層次:1.基本目標;2.總目標,3.操作性目標,4.指令性目標。1976年英國會計準則籌劃指導委員會發(fā)表了一份研究報告,該研究報告的內容主要關于公開性財務報告的目標,及實現(xiàn)這些目標的手段。研究報告得出如下結論:公司財務報告的目標是提供與有關方面有用的有關企業(yè)資源和業(yè)績的信息。報告還認為公司會計目標是多元的,建議增加信息指標,尤其是非貨幣指標。還建議增加一些報表,如增值表、就業(yè)報告、與政府間貨幣交易表,外幣交易表、未來展望表、公司目標表。1973年,美國財務會計準則委員會成立后,致力于財務會計概念體系的研究,從1978年到1985年,先后發(fā)布了1—6號《論財務會計概念》,系統(tǒng)論述了財務報表的目標等基本理論問題。他們認為財務報告的目標不是一成不變的,而是受眾多因素影響的產物。1978年頒發(fā)的第1輯《企業(yè)編制財務報告的目標》高度概括了企業(yè)編制財務報告的三個目標:1.提供對投資和信貸決策有用的信息。2.提供對估計現(xiàn)金流轉前景有用的信息。3.提供關于企業(yè)資源、資源上的權益和它們變動情況的信息。1980年6月加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布了一個研究報告。該報告對財務報表目標的論述有別于美國和英國的研究成果,而且顯得比較抽象。它主要論述了四個會計目標:第一個目標是按某種形式和時間為各種潛在信息使用者提供與其需要相關的信息。第二個目標是使會計信息的不確定性極小,減少信息使用者評價企業(yè)的風險。第三個是會計應當留有充分的變革余地。第四個目標是應當能滿足復雜信息需求者的需要。1982年,澳大利亞會計研究基金會出版了該國著名會計學教授艾倫.D.巴頓撰寫的《會計目標和基本概念》一書。他認為會計的基本目標只有一個,即滿足使用者有關企業(yè)經濟業(yè)務的財務信息需求。1982年,美國全國會計工作者協(xié)會頒布了《管理會計公告:管理會計的目標》,該公告認為,管理會計目標不僅包括提供信息,而且包括參與管理。到八十年代,美國會計界對于會計目標的認識已經形成兩大流派,即以井尻雄士為代表的“經管責任觀”學派,和以斯普勞斯、索羅門斯等人為代表的“決策有用觀”學派。前者認為,會計的首要目標是計量受托者的業(yè)績。而后者認為,會計的首要目標是提供對使用者決策有用的信息。1988年3月,國際會計準則委員會發(fā)布了《編報財務報表的理論體系》征求意見稿。該文獻—開始就指出財務報表的目標是向使用者提供與其政策有用的有關企業(yè)財務狀況、績效和財務狀況變動的信息。與此同時,聯(lián)合國經社理事會跨國公司委員會國際會計和報告準則政府間專家工作組,寫出了一份題為《編制財務報告的目標與概念》研究報告,認為編送公司財務報告的首要目標是披露有關經營、資源和義務等財務和非財務信息,以幫助使用者控制公司,作出有關該公司的經濟和社會決策。1989年3月,聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組于聯(lián)合國總部舉行了第七屆會議。研究并通過了一份題為《財務報表的基本目標和基本概念》的專題報告。該報告認為,財務報表的目標是為使用者提供有用的資料,因此要根據(jù)使用者的需要來確定。使用者應當是多方面的,既包括投資者、貸款人,還包括供貨商、客戶、職工、政府和一般公眾,以及潛在的使用者。1.2.2國外研究綜述我國會計界對會計目標的理論研究起步比較晚,五六十年代,一直到八十年代初期,會計基本理論研究主要是關于會議的含義、對象、性質、職能、任務、原則、方法等。可以把會計的任務近似地看成是會計目標。而當時研究的會計任務主要是指計劃經濟體制下會計的任務。葛家澍教授在1955年發(fā)表的論文中提出了社會主義會計核算的主要目的是提供企業(yè)完成計劃的實際資料,系統(tǒng)反映計劃執(zhí)行的進度及其結果,以便發(fā)掘和動員潛在力量,監(jiān)督企業(yè)合理利用其內部資源,使國民經濟計劃化能夠正確反映國民經濟有計劃發(fā)展法則的要求并在各方面適合社會主義基本經濟法則的要求。這一論述可以看成是我國會計理論工作者研究會計目標理論的開端。1988年7月出版的權威著作《中國現(xiàn)代會計手冊》還沒有收錄會計目標這一重要辭條。1991年4月出版的由龔清浩、徐政旦教授主編的《會計辭典》,也未收錄會計目標辭條。1991年5月出版的由楊紀琬、婁爾行教授主編的《經濟大辭典,會計卷》同樣沒有會計目標辭條。這說明直到91年會計目標理論尚未引起我國會計界的普遍重視。值得一提的是由葛家澍教授主編的《會計學導論》,1988年6月出版,該書第二章第二節(jié)較系統(tǒng)地介紹了會計的主要目標(基本任務),是我國較早研究會計目標的教科書。1989年11月出版的由劉恩祿、向澤生教授主編的《財會知識更新手冊》收錄了會計目標辭條,指出會計目標是在一定的環(huán)境和條件下,會計實踐活動所期望達到的結果,是會計實踐活動所要達到的境界和標準。并指出我國會計學界常把“會計目標”與“會計任務”視為同一意思。我國年輕學者較早系統(tǒng)研究會計目標的是張為國博士,1991年6月出版的他的博士論文《會計目的與會計改革》將會計目標理論與我國的會計改革結合起來研究,提出了一系列很有價值的理論與建議。我國會計界較早對宏觀會計目標進行研究的學者是辛榮耀先生,他在會計研究1986年第5期上發(fā)表論文,將宏觀會計目標概括為五個方面:1.社會資金的最優(yōu)分配。2.進行宏觀成本管理。3.提高國民經濟效果。4.加強國民經濟的宏觀控制。5.建立和健全國民經濟核算體系制度。我國著名會計專家毛伯林教授較早地研究了會計目標與會計行為的關系。他在《會計研究》1987年第6期發(fā)表論文認為,會計行為受會計目標的制約,是會計目標的實現(xiàn)方式。會計目標理論研究在我國會計界受到少數(shù)專家重視應當說是在1988年前后,那時我國開始準備制定會計準則。在第一次全國性“會計原則專題理論研討會”上婁爾行、葛家澍教授等在他們的論文中,都提到了會計目標問題,并進行了一些論述。這對我國以后的會計準則的制定及會計目標的深入研究,產生了深遠的影響。婁教授主要分析了會計目標與會計準則的關系,并將會計目標分為基本目標和具體目標兩個層次,將會計目標納入到會計管理活動中來,認為會計目標和其它經濟管理活動的目標并無二致。葛教授主要分析了財務會計目標的含義,即1.誰是會計信息的使用者?2.會計信息的使用者需要什么信息?3.財務會計可能提供什么信息?并認為財務會計目標代表會計信息使用者對財務會計的期望和要求,會計目標對會計準則的制定起著指引方向的作用。他認為,我國企業(yè)財務會計目標是什么?將成為我們今后研究的重要課題之一。對西方國家社會責任會計及其目標較早進行介紹和研究的是青年學者李皎予、宋獻中同志。1989年他們聯(lián)合發(fā)表論文《美國社會責任會計的廣角透視》,指出社會責任會計的基本目標包括三個方面:1.確認和計量一個企業(yè)在一定時間內的凈社會貢獻。2.幫助決定企業(yè)的計劃和經濟運行是否直接影響相關的資源,是否與共同的社會準則全面一致。3.盡可能地以合理的方法獲取一切社會義務、相應的企業(yè)目標、決策、執(zhí)行計劃以及對社會目標貢獻的信息資料。從九十年代開始,以會計目標為命題的論文開始在我國的一些重要會計理論刊物上出現(xiàn),對會計目標的研究越來越受到我國會計界的重視。通過初步研究,我國的一些學者已經知道會計目標是多元化的;既有企業(yè)“經濟的”會計目標,又有“社會的”會計目標;既有一般的會計目標,又有具體的會計目標;既有財務會計目標,又有管理會計目標。而且隨著會計工作的細分化,各種新的會計目標還會不斷出現(xiàn),如人力資源會計目標、金融工具會計目標、通貨膨脹會計目標等。1.3本文要解決的問題本文通過厘清我國會計目標的相關研究現(xiàn)狀、概念及其與會計環(huán)境間的關系，重點解決其改善措施。2.會計目標的基本理論問題2.1會計目標的概念所謂會計目標，是指在一定的環(huán)境和條件制約下，會計實踐活動所期望的結果，是會計實踐所要達到的境界和標準它是會計實踐主體對會計對象發(fā)生作用的內在動因的具體化和實現(xiàn)化，是會計實踐者對會計對象作用的定向機制會計目標是一個具有層次結構性的系統(tǒng)，這種層次結構性既是客觀存在的，又是通過人們認識的不斷深化所體現(xiàn)出來的。2.2會計目標的重要性會計目標是會計想要達到的某種境地。它是會計實踐活動的出發(fā)點和歸屬，也是會計研究的邏輯起點。然而，人們對會計目標的研究一直滯后于會計實踐的發(fā)展。直至20世紀60年代，人們才開始重視對它的研究。20世紀70～80年代，西方對會計目標的研究形成了兩大理論：“受托責任觀”和“決策有用觀”。但至今，人們對會計目標的認識仍未達成統(tǒng)一。由于安然事件等一系列會計丑聞的發(fā)生，再次引起了人們對會計的批評與反思，引發(fā)了一場“規(guī)則導向”和“原則導向”的激烈爭論。由于會計目標的基礎地位和重要作用，每一準則的具體目標都要服從和服務于會計的總體目標（或基本目標），因此，重新評價和認識會計目標顯得尤為重要。對我國而言，如何準確地定位我們的會計目標，對會計準則的制定、會計實務的指導以及如何推進我國會計的國際化有著十分重要的意義?；诖?，筆者茲對其進行一點探索，以期拋磚引玉。3.會計環(huán)境對會計目標的影響及其相互關系3.1會計目標由會計環(huán)境塑造和鞏固各國會計目標有許多共性的地力，又有各自的特點，沒有哪兩個國家的會計目標是完全一樣的這種差異存在的基本原因是各國會計環(huán)境之間存在著一定的差異會計存在于一定的環(huán)境中，并且在定的環(huán)境中得到不斷發(fā)展會計在很大程度上說是環(huán)境的產物然而，現(xiàn)實世界中的各國環(huán)境是各不相同的，從經濟力而來說，不同的國家處于經濟發(fā)展的不同階段，有的國家是自給自足、易貨貿易經濟，而有的國家則已進入高度發(fā)達的上業(yè)化階段;小型獨資企業(yè)對會計的要求顯然不同于大型跨國公司對會計的要求。除經濟方面外，各國會計環(huán)境的差異還表現(xiàn)在各國不同的政治制度、法律制度、教育制度、社會文化特征等。而會計是由一國的環(huán)境塑造的，它要反映該國環(huán)境所具有的特征并且還會鞏固這種特征。3.2會計環(huán)境與會計目標之間的關系會計目標受會計環(huán)境中多方面因素的影響它不是一成不變的，它隨著會計環(huán)境的發(fā)展按有關力而的需求變化，它必須根據(jù)制約因素的情況適時修正，才能使會計職能與會計目標相匹配，更好地為企業(yè)所有者和管理者服務但應當明確，就各層次的會計理論來說，它在一段時間內具有相對穩(wěn)定性，不可能是瞬息萬變的。如果把會計目標分成不同的層次，可以包括會計根本目標、會計具體目標處于小同歷史時期的會計，其會計根本目標是一致的，而會計具體目標則因歷史環(huán)境的變化而小同，因會計主體的小同而發(fā)生差異;會計根本目標適合于所有歷史環(huán)境下的所有會計信息使用者，而會計具體目標則僅僅適用于某一環(huán)境下某一具體會計信息使用者事實上，人們對會計目標的認識是從會計的具體目標開始的只有通過具體目標的分析研究，才能最終抽象出其中的共同點對于這些具體的會計目標，應當根據(jù)會計環(huán)境的變化，不斷發(fā)展和完善，以適應廣大信息使用者的要求同時，在會計目標體系不斷改進的過程中，也會促進會計環(huán)境向著更好的力向前進4.建立新環(huán)境下的中國會計目標4.1批判地繼承西方關于會計目標的研究成果在我國制定、實施會計目標的過程中，也將會遇到西方國家在制定、實施會計目標時所遇到的許多問題，我國應當吸取西方國家的經驗教訓，未雨綢繆。在這一方面應看到我們有著兩力而的優(yōu)勢:其一，我國長期以來注重會計基本理論的研究并取得了豐富的成果，從而為會計目標的研究提供依托，這是西方國家比較缺乏的;其一，我國有西方國家的研究經驗教訓及其研究成果可以借鑒當然，對于我國的利_會主義市場經濟尚處在建立和完善時期，這就增加了我們開展適合于社會主義市場經濟的會計目標研究的難度，從而也要求我們在開展會計目標研究中應特別注重繼承和發(fā)展的問題我國原有會計目標研究成果和西方國家的會計目標研究成果都存在，這兩者對于我們今天的會計目標研究而言都有一個繼往開來、批判地繼承和發(fā)展的問題這個問題的妥善解決與否，將深刻影響甚至決定著我國會計目標研究上作的成敗，決定著我國的會計理論研究能否良性發(fā)展可見，在我國會計目標制定的過程中，對會計環(huán)境的研究是一個不可避免的過程，照搬西方的會計目標概念和研究成果以及拋棄我國特有會計環(huán)境來研究會計目標都是既不合情，又不合理的。在會計目標的制定過程中，還應該注意內在的連貫性和一致性，勢必要先研究建立一套科學的、首尾一貫的、相互關聯(lián)的會計目標基本框架，并以此為指導來評價和發(fā)展會計目標否則，在發(fā)展會計目標時所依托的基本原則都不能前后一致而相互矛后，這樣制定出來的會計目標缺乏內在一致性也就在所難免，而由此得出的會計信息就不能適應信息使用者的需要，難以保護信息使用者的利益。4.2根據(jù)我國經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新氣象、新問題，完善會計目標體系4.2.1加入WTO后會計目標的改進中國加入、WTO這一全球性經濟組織后，將對中國經濟的發(fā)展產生深遠的影響，我國會計所而臨的環(huán)境將發(fā)生前所未有的變化中國推行的是社會主義市場經濟體制，處于市場經濟初級階段的資本市場欠發(fā)達，國有經濟成分占絕對比例，企業(yè)資本來源的大部分來自政府投資或國有銀行貸款，因而，會計目標首先滿足政府的要求在這一受托責任觀下，會計上作的出發(fā)點必然是承擔社會責任，滿足公眾利益，由于社會利益實質上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導向的會計目標模式。然而，隨著中國加入WTO，中國經濟將進一步融于世界經濟，中國的資本市場、證券市場將進一步開放，全球范圍內的資本將更直接地流入中國市場經濟全球化使中西方文化價值觀念相互滲透，中國人的傳統(tǒng)價值觀念將發(fā)生一些變化。因此，滿足投資者與債權人的信息需要就成為會計的一項重要任務，同時，兼顧受托責任觀和決策有用觀也成為現(xiàn)實的必然選擇這樣，我國的會計目標模式也在以國家利益為導向的基礎上，逐步向以投資人和債權人為導向的會計模式偏斜因此，我國會計系統(tǒng)應根據(jù)我國加入WTO后社會系統(tǒng)需求，適時、可能地提供有關會計主體財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量，企業(yè)管理決策，世界分上與合作，利一會績效與社會所耗等定量化與定性化的會計資料，使之有利于強化我國企業(yè)經濟管理和財務管理，有利于經濟決策活動正常有序地進行，維護我國社會主義經濟秩序。4.2.2電子商務時代的到來，促進會計目標向多元化發(fā)展網絡時代在中國的到來使會計環(huán)境、會計依賴的技術手段發(fā)生改變，會計目標也必然隨之改變。由過去的“受托責任學說”逐步向“決策有用學說”傾斜這是因為遠程通訊技術及互聯(lián)網技術的發(fā)展，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內交易成為可能大量潛在的交易買力的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者和債權人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然由于受托責任觀所認定的兩權分離是十分明確的，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經營管理者。然而，網絡發(fā)展后，資本市場介入程度加強，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的績效如果不能令潛在的投資者滿意，他們一般不可能直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產權，轉而購入他們認為有效的產權特別在當前，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會資源的所有權與經營權分離成為市場經濟的主要特征之一后，為投資者和債權人提供決策有用信息更成為會計目標發(fā)展的趨勢所在順理成章，在網絡時代，迅速的計算機處理速度、無處小在的互聯(lián)網絡以及更加動蕩不安的宏觀經濟環(huán)境和靈活多變的微觀經濟環(huán)境，使“決策有用”將取代“受托責任”成為會計的首要目標。這也必然要求:一方面，會計信息的呈報應當更加及時，半午呈報或午度呈報已經不能適應網絡時代下對會計目標的要求，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既成為需要又成為可能;另一方面，呈報信息應擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息呈報模式，實現(xiàn)資源的共享。在電子商務時代，社會經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，向知識經濟、信息經濟發(fā)展，在傳統(tǒng)會計目標指導下，所能提供的真正有用的信息似乎越來越少，現(xiàn)代企業(yè)利益方、虛擬企業(yè)等對會計信息的需求千差萬別，這些都對傳統(tǒng)會計目標產生了重大影響因此，我們必須根據(jù)會計環(huán)境的變化，依托網絡技術，對目前的會計目標進行不斷的完善和修正，以期達到網絡時代對會計目標的要求。4.2.3重視誠信因素在會計目標完善過程中的作用在以誠信為本的今天，會計目標還應把會計人員法律地位的重塑放到一個新的高度來看。除了真正賦予會計人員權利外，還應從法律的角度約束他們的行為。首先，通過會計人員資格制度的法律規(guī)定，提高會計人員隊伍素質；其次，會計法應根據(jù)具體行業(yè)對會計人員的不同要求，提出會計人員從業(yè)的資格問題，既包括積極資格，如專業(yè)教育、工作經歷、政治狀況等方面，還包括消極資格，如劣跡表現(xiàn)、兼業(yè)禁止等，從而約束受托人的行為，使會計目標的實現(xiàn)更有保障。

5.結論（1）每個會計主體應當從實際到理論,對自身的會計目標作出實事求是的定位,即在廣泛調查研究的基礎上,明確自己的會計目標。首先應當弄清楚,會計信息的使用者包括哪些?會計人員既是會計信息的提供者,也是會計信息的使用者之一。其次應當弄清楚會計信息的使用者需要哪些信息,會計工作不應當花很多時間、代價去提供信息使用者不需要的信息。再次,應當對不同會計信息的重要性程度有所了解,以便更有效地加以提供。最后,應當對實現(xiàn)會計目標的可能性有把握,提高實現(xiàn)會計目標的經濟性,即降低實現(xiàn)會計目標的成本,增加會計目標收益。大部分研究會計目標的學者認為會計目標在于向會計信息使用者提供他們需要的會計信息。筆者認為會計目標除了提供有價值信息之外,還應當有會計人員如何參與管理的目標,這樣會計目標才比較完整,才能體現(xiàn)會計的管理職能,才能逐步將管理會計加以有效應用。會計目標應該是一種富有成效的行動綱領,如果反其道而行之,就不會成功。（2）會計目標應當具有客觀性、可實現(xiàn)性和可操作性。會計目標作為會計工作應當達到的境界,不應當是會計人員單純主觀愿望的產物,而應當是會計信息需求者、會計人員本身針對會計工作本身的特點所提出來的具有客觀依據(jù)的工作目標。會計目標是經過會計工作的行動綱領,會計任務是實現(xiàn)會計目標的手段。會計目標應當是可以具體操作、具體應用的。各個會計主體的會計目標不完全相同,在具體會計目標上差異有時還是非常明顯的。會計工作作為一種人造系統(tǒng),具有人的主觀能動性。會計工作要有明確的目標作為其行動指南,不研究會計目標的會計工作是一種盲目的會計工作,也是沒有前途的工作。（3）應當加強實現(xiàn)會計目標保障體系的研究。在會計目標已經比較清楚的基礎上,為了更有效地實現(xiàn)會計目標,建立什么樣的保障體系應當成為會計目標研究的一個重要方面。因為如果保障體系不健全,要想實現(xiàn)會計目標有時是非常困難的,有時甚至是不可能的。比如如何才能保障會計信息的真實性,如果連這一點都做不到,會計目標的實現(xiàn)將從何談起?再比如怎樣才能提供相關的、可比的會計信息,也應該有各種保障措施。會計準則、會計制度、會計的其它法規(guī)是實現(xiàn)會計目標保障體系的一部分,即制度保障方面,但不是保障體系的全部。保障體系還應當包括會計人員的職業(yè)道德,會計人員的素質教育,會計人員的管理體制以及與會計行為相關的其他各種因素,包括會計活動的技術手段保障等。（4）應當將會計目標放在整個經濟管理的大的會計環(huán)境中加以研究,不要就會計目標論會計目標,也不要就會計的一些基本概念、基本理論論會計目標。否則,會計目標理論及會計理論就不能得到有效的發(fā)展。會計目標不是一成不變的,而是變化發(fā)展的觀念體系。雖然筆者并不贊同以會計目標作為構建會計理論的邏輯起點,但是會計目標確實在會計工作中意義重大,是實現(xiàn)經濟管理目標的重要條件之一。應當將會計目標與經濟管理目標以及社會目標統(tǒng)一起來加以研究,這樣會計目標體系才能更加完善。在會計目標研究中,應當避免過多的文字游戲,如有的學者花許多文字精力去區(qū)分會計目標與會計目的。（5）既要加強企業(yè)總的會計目標的研究,更要加強具體會計目標研究。在《企業(yè)會計準則》中對會計目標雖然有比較定性的闡述,但具體會計目標是什么,在我國的會計目標研究中尚不深入。筆者認為具體會計目標更值得深入研究,這是深化會計改革,提高會計工作質量的重要內容之一。只有把具體會計目標搞清楚了,而且會計人員都能自覺地去實現(xiàn)各項具體會計目標,會計工作才能再上一個新臺階。（6）會計目標應當劃分為主要目標和次要目標。如果會計目標主次不分,會計工作也就失去了主攻方向,而且會喪失工作效率。西方國家把會計目標從提供“公允”的會計信息為主轉向提供“決策相關性”信息為主,也說明了會計目標應當有主次之分。會計目標不僅僅有財務會計目標,而且應當有管理會計目標。隨著社會經濟的發(fā)展,管理會計目標有上升為主要會計目標的趨勢。（7）應當加強會計目標實現(xiàn)過程的實證研究。任何會計管理如果沒有明確的會計目標,那么會計工作將失去應有的價值。會計目標是由問題產生的。什么是問題呢?問題表現(xiàn)為差距、困境、需求、危機、機會、挑戰(zhàn)、競爭、理想、愿望等等,實質就是矛盾。會計目標是在社會實踐中產生的,是客觀世界中的矛盾在會計人員的主