講師：XXXX稅收籌劃理論與實務理論篇第一章稅收籌劃的基本理論稅收籌劃概述稅收籌劃的分類、原則與目標稅收籌劃的影響因素與實施流程稅收籌劃的博弈分析目錄學習要求1、熟悉并掌握稅收籌劃的概念、特征及稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別；2、掌握稅收籌劃的分類和稅收籌劃的原則；3、熟悉稅收籌劃的影響因素；4、熟悉并掌握稅收籌劃的博弈分析；稅收籌劃概述PART01TAXPLANNING一、稅收籌劃的概念稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃(taxplanning)。在西方發達國家，稅收籌劃對納稅人來說是耳熟能詳的。而在我國，稅收籌劃還處于初始階段，人們對此有極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌。國際上對稅收籌劃概念的描述也不盡一致，以下是4種有代表性的觀點。1.荷蘭國際財政文獻局(IBFD)編寫的《國際稅收詞典》是這樣定義的:“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”2.印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中認為，“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅務法規所提供的包括減免在內的一切優惠，從而享受最大的稅收利益”。3.美國南加州大學W.B.梅格斯、R.F.梅格斯在其合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能少的稅款。他們使用的方法可稱為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在。”4.當代著名經濟學家薩繆爾森在其《經濟學》一書中分析美國聯邦稅制時指出:“比逃稅更加重要的是合法地規避稅賦，原因在于議會制定的法規中有許多“漏洞’，聽任大量的收入不納稅或以較低的稅率納稅。”一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排、合理規劃，以達到少繳稅和遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其目標是實現稅后利潤最大化，實現企業價值最大化。稅收籌劃的權利主體是納稅人(企業法人、自然人)，其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以不是稅收籌劃的行為人，因為稅收籌劃的行為人還可以是代理稅收籌劃的中介組織。稅收籌劃學是一門理財學，屬于財務管理的一部分，也是稅務代理的重要內容。愚者通過偷稅、逃稅實現稅后利潤最大化，而智者通過合理避稅、稅收籌劃實現利潤最大化。掌握稅收籌劃方法并合理運用，是實現企業利潤最大化的關鍵所在。一、稅收籌劃的概念二、稅收籌劃的特征稅收籌劃與企業的財務活動密切相關，它具有以下4個特征：稅收籌劃應具有合法性稅收籌劃應具有前瞻性稅收籌劃應具有目的性稅收籌劃應具有專業性（一）稅收籌劃應具有合法性稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規的規定，這有兩方面的含義：其一，籌劃的主體必須符合有關法律、法規的規定；其二，籌劃方案本身要符合有關法律、法規的規定。這里的納稅人是指納稅主體的財會人員和其他熟悉稅收籌劃的人員，通過不正當手段，違背了合法性原則，屬于籌劃過程不合法。利用稅法的遺漏和不完善進行的籌劃，雖未違背合法性原則，但面臨著潛在的風險，一旦法律、法規完善，按原法律、法規所作的籌劃，將承受不可挽回的損失。二、稅收籌劃的特征（二）稅收籌劃應具有前瞻性稅收籌劃一詞中的籌劃是指事先進行計劃、設計、安排。稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動，其目的是使納稅人的稅負最小化，使納稅人的價值最大化。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。稅收籌劃是納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前，把這些行為所承擔的相應稅負作為影響最終財務成果的重要因素來考慮，通過對不同籌劃方案進行比較，選擇最優方案。稅收籌劃是在納稅義務發生前進行的，不是在納稅義務發生之后才去想辦法減輕稅負，因而具有前瞻性。二、稅收籌劃的特征（三）稅收籌劃應具有目的性這里所謂的目的性，是指納稅人進行稅收籌劃具有很強的減輕稅負、取得稅收利益的動機。它有兩層含義：LOREMIPSUMLOREMIPSUM一是使稅負降低，降低稅負意味著經營行為負擔了較低的稅收成本，相對而言也就有可能獲得更高的投資回報。二是延遲納稅時間。納稅行為向后延遲，即在納稅總額相同的若干個方案中選擇納稅時間相對較晚的,這樣可以獲得貨幣的時間價值,相當于企業得到一筆無息貸款。二、稅收籌劃的特征（四）稅收籌劃應具有專業性稅收籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。專業性不僅指稅收籌劃要跨會計學、稅收學、法學、財務管理等學科，還要求從事籌劃業務的人員應具有專業技能，需要較豐富的從業經驗。稅收籌劃的專業性有兩層含義：一是指稅收籌劃需要由財務、會計，尤其是精通稅法的專業人員進行；二是隨著現代社會經濟生活日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已顯得力不從心。二、稅收籌劃的特征三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別稅收籌劃的本質特點就是其合法性，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的行為。在稅收籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構成偷稅、騙稅甚至是抗稅，不僅沒有達到節稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。1偷稅；2逃稅；3抗稅；4騙稅；5稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的關系；（一）偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報等手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。納稅人不申報、申報不實，或者超過定額一定幅度未申報調整定額的，一經查出按偷稅處理。按稅法規定或由稅務機關委托，代表國家稅務機關向納稅人征收、代扣、代繳稅款的單位或個人，負有征收、扣繳稅款的責任，在法律上被視為準納稅義務人。因此，扣繳義務人、委托代征人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，也屬于偷稅行為。1、偷稅的定義三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別2、對偷稅行為的處罰對偷稅行為的處罰包括兩個方面：第一是行政處罰。偷稅數額不滿1萬元或者偷稅數額占應納稅額不到10%的，由稅務機關追繳其所偷稅的稅款，并處以偷稅數額5倍以下的罰款。扣繳義務人偷稅數額在1萬元以上的，并且偷稅數額占應納稅額的10%以上的，由稅務機關追繳不繳或者少繳的稅款，并依照《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》第一條的規定進行處罰。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別2、對偷稅行為的處罰第二是刑事處罰。偷稅是一種違法行為，在《中華人民共和國刑法修正案(七)》中用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”的概念。《中華人民共和國刑法》規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額30%以上且偷稅數額在10萬元以上的處3年以上7年以下有期徒刑并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別《稅收征管法》(以下簡稱《征管法》)規定，偷稅納稅人或扣繳義務人是單位的，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員按前述規定處罰。在現實中，納稅人在稅收籌劃時常常因不懂稅收籌劃與偷稅的區別或者因避稅力度過大，越過了法律的紅線，造成被稅務機關處罰的后果。稅收籌劃與偷稅的區別主要體現在偷稅行為具有很強的欺騙性和隱蔽性，是國家禁止的稅務行為，是一種違法的稅務行為。而稅收籌劃具有合法性，是國家允許和鼓勵的，是一種公開的節稅行為。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別逃稅是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳稅款的行為。納稅人必須有欠繳稅款的事實，即在稅務機關核定的期限內沒有按時繳納稅款。同時，納稅人有轉移、隱匿財產的行為，并且這一行為立生了稅務機關無法追繳欠繳稅款的后果。偷稅是納稅人采取隱匿事實、偽造賬目的手段，隱瞞應該繳納稅款數額；逃稅是納稅人承認應納稅額，但采取轉移、隱匿財產的手段，隱瞞繳納稅款的能力。（二）逃稅1、逃稅的定義三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別（二）逃稅2、對逃稅行為的處罰對逃稅行為的處罰包括兩個方面：第一是對逃稅行為的行政處罰。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段,致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額不滿1萬元的，由稅務機關追繳欠繳的稅款，處以欠繳稅款5倍以下的罰款。第二是對逃稅行為的刑事處罰。逃稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，除由稅務機關追繳欠繳的稅款外，對逃稅行為人處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金；逃稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別納稅人向稅務人員行賄，不繳或少繳應納稅款的，依照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或少繳稅款5倍以下的罰金。單位犯逃稅罪的，對單位判處罰金，對直接負責的主管人員及其直接責任人員依照前述規定處罰。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這里所說的暴力，指對稅務人員實施身體強制，包括捆綁、毆打、傷害等手段，使其不能或不敢要求行為人納稅的情況；這里所說的威脅，指以暴力相威脅，對被害人實行精神強制，使其產生恐懼，不敢向行為人收繳稅款的情況。（三）抗稅1、抗稅的定義三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別第一是對抗稅行為的行政處罰。抗稅行為情節輕微、未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款倍以下的罰款。出口企業拒絕主管退稅的國稅機關檢查拒絕提供退稅資料、憑證的，除令其限期糾正外，處以5000元以下的罰款。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別（三）抗稅2、抗稅的處罰對抗稅行為的處罰包括兩個方面：第二是對抗稅行為的刑事處罰。犯抗稅罪的，除由稅務機關追繳拒繳的稅款外，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金；情節嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；以暴力方法抗稅并致人重傷或者死亡的，分別以傷害罪、殺人罪處罰；拒絕、阻礙稅務人員依法執行職務但未使用暴力威脅方法的，由公安機關依照治安管理處罰條例的規定處罰。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別（三）抗稅2、抗稅的處罰對抗稅行為的處罰包括兩個方面：騙稅是指以假報出口或者以其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。騙稅行為與偷稅行為的區別在于：LOREMIPSUMLOREMIPSUM(1)騙稅行為人是把已繳到國庫的稅款騙歸自己所有；偷稅則是采取非法手段不繳或者少繳應納稅款，稅款還沒有繳到國庫。(2)騙稅所采取的是假報出口、虛報價格、偽造涂改報關單等手段，偷稅所采取的是偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或進行虛假的納稅申報等手段。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別（四）騙稅1、騙稅的定義及其與偷稅的區別第一是對騙稅行為的行政處罰。企業事業單位采取對所生產或者經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款數額不滿1萬元的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款,處以騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。企業事業單位以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款數額較小，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5倍以下的罰款。企業事業單位從事或者參與騙稅逃稅活動的，一經查實，對直接責任人一律開除公職，對有關負責人予以撤職。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別對騙稅行為的處罰包括兩個方面:（四）騙稅2、對騙稅行為的處罰第二是對騙稅行為的刑事處罰。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數額在1萬元以上的，除由稅務機關追繳其騙取的退稅款以外，處5年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。納稅人繳納稅款后，采取以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，依照偷稅的規定處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙稅的規定處罰。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等行為之間既有聯系又有區別，其聯系主要表現在以下幾方面:（五）稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的關系(1)行為實施的主體相同，都是以納稅人為主體所采取的行為。(2)行為實施的目的基本相同，都是以減輕稅收負擔，達到不繳或少繳稅款的目的。(3)行為實施的稅收環境相同，幾者都處在相同的稅收征管環境和稅收立法環境中。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等行為之間的區別主要表現為以下6方面：（4）政府的態度不同（5）產生的后果不同（6）行為的時點不同（3）承擔的責任不同（2）使用的手段不同（1）性質不同(1)性質不同。稅收籌劃是在正確履行納稅義務的前提下進行的，其特點是合法或不違法，而偷稅、逃稅、抗稅和騙稅是通過非法手段將應稅行為變為非應稅行為，直接逃避納稅人需要承擔的應稅責任，是一種違法甚至犯罪的行為，應該受到法律的制裁。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別(2)使用的手段不同。稅收籌劃采取公開或者相對公開的手段,不需要進行修飾和掩蓋，以科學理財為手段實現企業的財務目標。偷稅、逃稅和騙稅采用隱蔽的手段達到少繳稅款的目的，具有欺詐性。抗稅則是采用暴力、威脅的手段少繳稅款，這種情形惡意觸犯法律，必將受到法律的嚴懲。(3)承擔的責任不同。稅收籌劃既然是一種合法或不違法的行為，原則上不會出現法律問題，并理應受到國家法律的保護和認可。偷稅、逃稅、抗稅和騙稅是違法行為，經查實，給予一定金額的經濟處罰外，視情節輕重，決定是否追究刑事責任。(4)政府的態度不同。偷稅、逃稅、抗稅和騙稅行為具有故意性、欺詐性、違法性等特征,使國家稅收遭受損失。政府對其持堅決反對和抵制態度，并對此類行為有專門的處罰規定而對稅收籌劃行為，政府一般持支持和鼓勵態度。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別(5)產生的后果不同。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等行為是與稅法精神相違背的，因而會使稅收杠桿失靈，并可能造成社會經濟不公，容易滋生腐敗現象，而稅收籌劃則是符合國家政策導向，有利于國家采用稅收杠桿來調節國家宏觀經濟的發展。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區別(6)行為的時點不同。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅通常是在納稅義務發生之后進行的，具有事后性。而稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的，具有事前性。稅收籌劃的分類、原則與目標PART02TAXPLANNING一、稅收籌劃的分類按不同的標準稅收籌劃可以有以下7個分類：按稅收籌劃需求主體的不同分類1按稅收籌劃供給主體的不同分類按稅收籌劃區域的不同分類按稅種的不同分類按降低稅負的方式分類按稅收籌劃的手段分類按公司生產經營過程的分類234567(1)法人稅收籌劃。法人稅收籌劃是指具有法人資格的經濟主體的稅收籌劃，是對法人在組建、籌資、投資、運營、核算、分配等活動過程中所進行的稅收籌劃，包括企業籌劃與非營利組織等非企業法人稅收籌劃。(2)自然人稅收籌劃。自然人稅收籌劃是指個人和不具有法人資格的獨資企業、合伙企業等經濟主體的稅收籌劃。由于我國現行的稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體，因此法人稅收籌劃是稅收籌劃的主要領域，尤其是企業所得稅的稅收籌劃。一、稅收籌劃的分類按稅收籌劃需求主體的不同，稅收籌劃可分為法人稅收籌劃和自然人稅收籌劃兩大類。（一）按稅收籌劃需求主體的不同分類(1)委托稅收籌劃。委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務師事務所、會計師事務所、財務咨詢公司等中介機構或者外聘稅收籌劃專家所進行的稅收籌劃。這一類型的稅收籌劃需要支付一定的費用，稅務師事務所、會計師事務所的稅務代理人或稅收籌劃專家具有豐富的專業知識和較高的稅收籌劃技能，因此制定的籌劃方案成功率比較高。委托稅收籌劃比較適用于企業大型稅收籌劃項目和難度較大的一些稅收籌劃專門項目。一、稅收籌劃的分類按稅收籌劃供給主體的不同，稅收籌劃可分為委托稅收籌劃和自行稅收籌劃。（二）按稅收籌劃供給主體的不同分類一、稅收籌劃的分類（二）按稅收籌劃供給主體的不同分類(2)自行稅收籌劃。自行稅收籌劃是稅收籌劃需求的主體所進行的稅收籌劃，籌劃需求主體自身要熟練掌握稅收法律法規，具有稅收籌劃技能。企業自行稅收籌劃以財會人員為主，也包括其他具有稅收知識的人員。由于自行稅收籌劃的籌劃主體很難像專業人員那樣精通和準確把握稅收法律法規，加之我國稅收政策的復雜性，自行稅收籌劃的成功概率相對而言比較小，加之成本與風險比較大，自行稅收籌劃一般采用得比較少。(1)國內稅收籌劃。國內稅收籌劃是指國內企業在遵循我國稅收法律、法規的前提下,通過合理合法的方式安排投資、生產經營及財務活動，以降低企業稅收負擔的行為。一、稅收籌劃的分類按稅收籌劃區域的不同，稅收籌劃可分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。（三）按稅收籌劃區域的不同分類(2)國際稅收籌劃。國際稅收籌劃是指跨國納稅主體經濟活動涉及他國或多國時，用合法合理的方式，經過周密的安排來達到減輕稅收負擔的目的。依據跨國納稅主體投資經營方向的不同，國際稅收籌劃可分為三類：一、稅收籌劃的分類一是本國投資者對外投資時的稅收籌劃;二是外國投資者對本國投資時的稅收籌劃;三是本國企業從事進出口國際貿易時的稅收籌劃。（三）按稅收籌劃區域的不同分類按稅種的不同，稅收籌劃可分為所得稅稅收籌劃、流轉稅稅收籌劃、財產稅稅收籌劃、資源稅稅收籌劃、行為稅稅收籌劃等。一、稅收籌劃的分類（四）按稅種的不同分類(1)所得稅稅收籌劃。所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入的實現、經營方式、成本核算、費用列支、籌資方式、投資方向、機構的設置、稅收優惠政策等涉稅項目的稅收籌劃。所得稅的稅負彈性較大，相對來說稅收籌劃的空間也較大，且稅收籌劃的效果往往比較明顯，因而這類稅收籌劃的需求較大。(2)流轉稅稅收籌劃。流轉稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份的選擇、銷售方式、結算方式、稅收優惠等納稅相關項目進行的稅收籌劃。流轉稅的稅負彈性較所得稅稅負彈性小，且稅負易轉嫁，因而流轉稅的稅收籌劃空間相對于所得稅要小。按降低稅負的方式不同，可將稅收籌劃劃分為絕對稅收籌劃、相對稅收籌劃與涉稅零風險稅收籌劃。一、稅收籌劃的分類（五）按降低稅負的方式分類(1)絕對稅收籌劃。絕對稅收籌劃是指通過對涉稅事項的預先安排使應納稅款的絕對額減少以降低稅負的籌劃方式。(2)相對稅收籌劃。相對稅收籌劃是指通過對涉稅事項的預先安排使繳納稅款的時間向后推延以獲取資金的時間價值、降低稅收負擔的籌劃方式。(3)涉稅零風險稅收籌劃。涉稅零風險稅收籌劃是指通過對涉稅事項的預先安排和規范處理，規避涉稅風險，避免因違反稅法招致處罰而增加不必要的稅收負擔或帶來其他利益損失。按照稅收籌劃的手段來劃分，稅收籌劃可以劃分為政策派稅收籌劃和漏洞派稅收籌劃。一、稅收籌劃的分類（六）按稅收籌劃的手段分類(1)政策派稅收籌劃。政策派稅收籌劃又被稱為節稅派稅收籌劃，該學派認為稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運用國家政策，其實質是通過節稅手段減少納稅人的總納稅義務。(2)漏洞派稅收籌劃。漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，該學派認為利用稅法漏洞進行稅收籌劃，進而謀取稅收利益不違法。對于法人的稅收籌劃，是從公司的開始建立至生產經營等多環節的設計安排。公司活動主要包括投資決策、生產經營、成本核算、成果分配，因此也可以按照公司經營活動來進行分類。投資影響因素的復雜多樣性決定了投資方案的多樣性，然而不同的投資方案的實施存在不同的納稅義務。公司生產經營中的稅收籌劃是指公司在生產經營過程中全面考慮稅收因素，進而選擇有利于使自身稅負最輕的生產經營行為。公司生產經營中的稅收籌劃主要通過產品價格的確定、公司從事產業的選擇、生產經營方式的選擇等使公司生產經營處于理想狀態。一、稅收籌劃的分類（七）按公司生產經營過程的分類公司選擇不同的固定資產折舊方法和不同的存貨計價法會改變公司的稅基，進而影響納稅；成果分配中的稅收籌劃是指公司在對經營成果分配時充分考慮各種分配方案的稅收影響，選擇稅負最輕的分配方案的行為。公司稅收籌劃主要是結合國家稅收政策，通過籌劃合理歸屬所得年度進行。合理歸屬所得年度是指利用合理手段將所得歸屬在稅負最輕的年度里。一、稅收籌劃的分類（七）按公司生產經營過程的分類納稅主體進行稅收籌劃活動需要遵循一些基本的原則，同時盡可能降低涉稅風險。可以分為以下9個原則：二、稅收籌劃的原則（一）合法性原則（二）成本效益性原則（三）整體性原則（四）風險防范原則（五）因地制宜原則（六）系統性原則（七）事先籌劃性原則（八）時效性原則（九）保護性原則二、稅收籌劃的原則（一）合法性原則稅收籌劃的基本原則就是合法性。合法性原則是稅收籌劃的最基本原則，也是其賴以生存的前提條件。稅收籌劃的內涵已經決定了其活動的范圍必須以法律許可為自身活動邊界，并在這一范圍內選擇稅負水平較為理想或稅收利益最大化的納稅方案。堅持合法性原則是稅收籌劃成功的前提條件，應當全面準確理解稅法及財會法規和有關經濟法規，理解法規條款、立法背景和立法精神，不可斷章取義。二、稅收籌劃的原則違背稅收等法律法規的籌劃活動必然導致籌劃方案的失敗，納稅主體及其籌劃參與者還會受到相應的懲罰，承擔應有的法律責任。因此，從事稅收籌劃的相關人員一定要了解和掌握國內外稅收政策法規，全面熟悉和掌握不同國家的稅制結構以及我國不同行業、不同地區的稅收法規及其差異。只有這樣，才能用好用足稅收優惠政策，依法籌劃，保證稅收籌劃的合法性。（一）合法性原則二、稅收籌劃的原則（二）成本效益性原則稅收籌劃作為一種經濟行為，在尋求企業利益的同時，必然會發生相應的成本、費用，因此，納稅人在進行稅收籌劃時應遵循成本效益原則。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。(1)顯性成本。顯性成本是指為進行稅收籌劃所花費的人力、物力和財力。(2)隱性成本。隱性成本即機會成本，是指納稅主體因采用擬定的稅收籌劃方案，從事某項經營、生產某種產品而不能從事其他經營、生產其他產品放棄的潛在收益。隱性成本在不同的納稅環境和不同的籌劃方案中表現為不同的形式，一般容易被忽視。二、稅收籌劃的原則稅收籌劃過程本身是一個決策過程，在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案；不同的籌劃方案具有不同的優勢，有的方案具有稅務優勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優勢。（二）成本效益性原則我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優惠政策幾乎每年都會發生變化，在進行稅收籌劃時要進行成本效益分析，當所選擇的稅收籌劃方案的籌劃收益大于籌劃成本時，應開展稅收籌劃；當所選擇的稅收籌劃方案的籌劃成本高于籌劃收益時，則應放棄稅收籌劃。二、稅收籌劃的原則（三）整體性原則整體觀念主要是指企業涉及的所有稅種，在分別對各稅種進行籌劃時，要充分考慮籌劃方案中主體稅種對其他稅種的影響，如果獨立審視某一稅種籌劃方案可能是最佳的，而從企業整體稅負來看卻不一定可取，個別稅種稅負的降低，可能會導致其他稅種稅負的升高，從而引起整體稅收成本的增加。一般而言，一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優化選擇，這就要求籌劃人員在選擇確定稅收籌劃總體方案時，應將各稅種的不同方案采用多種組合進行綜合評估，然后選擇整體稅負較輕，能增加企業整體收益的稅收籌劃方案。整體性原則是稅收籌劃效益性的關鍵，籌劃人員必須要有整體觀念，站在整體的高度，綜合考慮。二、稅收籌劃的原則（四）風險防范原則稅收籌劃經常會在稅收法律法規相關規定的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有2大風險:LOREMIPSUMLOREMIPSUM(1)經營過程中的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。(2)稅收政策變動的風險。稅收政策變動的風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。二、稅收籌劃的原則稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。要做到有效防范風險，稅收籌劃人員必須精通和準確理解國內外現行的稅收法律法規，掌握企業經營過程中的涉稅范圍，防止出現理解差異而產生的偏差；另外，稅收法律法規在一定時期有一定適用性，也會隨著客觀情況的變化而進行調整。稅收籌劃要及時掌揮最新的稅收法律法規信息，注意稅收法律法規的時效性，以便進行合法有效的籌劃工作。總之，只有高度重視稅收籌劃風險，才不會使自己處于不利地位，承擔風險。（四）風險防范原則二、稅收籌劃的原則稅收籌劃和企業的經營活動息息相關、不可分割。納稅人應全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮。一種籌劃方案只有放在特定的環境中，才可能分析其優劣。稅收籌劃雖然有一些普遍原則，但因企業與企業之間情況不盡相同，對于某個企業成功的籌劃方案對另外的企業可能毫無意義。在制定稅收籌劃方案時，一定要根據自身的實際情況，因地制宜地分析、選擇、確定最適合自己的方案。（五）因地制宜原則二、稅收籌劃的原則從稅收籌劃和財務管理的關系來看，稅收籌劃作為企業投資和生產經營決策中的重要部分，必須服從、服務于企業財務管理的總體目標，必須注重綜合平衡。（六）系統性原則(1)國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現的，但并不等于納稅人可以自然地得到這種優惠政策，因為稅收優惠往往都是與納稅人的投資風險并存的，所以，稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。對于不同納稅方案的選擇，風險與收益的權衡也同樣需要慎之又慎。(2)納稅是一個過程，企業稅收籌劃不能只注重于某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，因而應認真衡量稅收籌劃中節稅與增稅的綜合效果。二、稅收籌劃的原則(3)有時稅收籌劃的節稅目標與企業整體理財目標也會出現矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。稅收支出少，但如果其他成本高，節稅就不能帶來資本總體收益的增加。二是節稅與現金流量的矛盾。如果一個企業的現金前松后緊，滯延納稅時間將不利于企業資金收支的管理，會加劇后期現金流動的緊張狀況，造成企業資金運動困難。三是企業片面地追求節稅及自身效益的提高，則會擾亂正常的經營理財秩序，導致企業內在經營機制的紊亂，并最終招致企業更大的潛在損失。這些情況的出現和發生都有違于稅收籌劃的初衷。（六）系統性原則二、稅收籌劃的原則（七）事先籌劃原則在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認為是稅收籌劃。企業稅收籌劃必須在納稅義務發生之前，通過對企業生產經營活動過程的規劃與控制來進行。稅收籌劃的實質是運用稅法的指導通過巧妙地安排生產經營活動來履行納稅義務。二、稅收籌劃的原則（八）時效性原則近幾年我國進行了增值稅轉型、營改增試點、資源稅從價計征等稅制改革，有些具體稅種的征管也經常有一些調整。黨的十八屆三中全會發布的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中多處提到了下一輪稅制改革的方向性問題，可以預見新一輪稅制改革的大幕已經拉開。因此，稅法變動可能致使稅收籌劃方案無效，甚至導致違反稅法的事件發生。這就要求納稅人或稅收籌劃的策劃者關注稅法的變動，及時調整稅收籌劃的方案。二、稅收籌劃的原則（九）保護性原則保護性原則也稱賬證完整原則，就企業稅收籌劃而言，保護賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。如果企業不能依法取得并保全會計憑證，或者記錄不健全，稅收籌劃的結果可能無效或者打折扣。從財務管理的要求來講，稅收籌劃不僅是一種短期性的權宜之計，而且是一種值得不斷總結、不斷提高的理財手段。三、稅收籌劃的目標（一）稅收籌劃的根本原因稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，無償地取得財政收入的一種形式。納稅作為一種直接的現金支出，意味著納稅人當期既得經濟利益的損失，雖然納稅人會因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，講究等價交換的納稅人感覺便是納稅吃虧，所繳納稅款越多，納稅人可支配的收入就越少。三、稅收籌劃的目標（一）稅收籌劃的根本原因稅收籌劃的根本原因一般分為3個部分：（1）稅款（2）納稅費用（3）風險成本三、稅收籌劃的目標（一）稅收籌劃的根本原因(1)稅款。稅款是直接的現金支出，即稅收繳款書上所列的金額，又叫外顯成本，是納稅成本中最主要的部分。(2)納稅費用。納稅費用又叫納稅的奉行費用，是企業履行納稅義務時所支付的除稅款之外的其他費用，是間接支出，又叫內涵成本。比如企業自身或委托中介機構辦理涉稅事宜的費用、時間耗費、勞動耗費、涉稅心理負擔、咨詢服務費等。(3)風險成本。三、稅收籌劃的目標（一）稅收籌劃的根本原因①稅款負擔風險：企業以寶貴的現金資源納稅，或者延遲納稅造成稅款負擔增加等稅款支付風險；風險成本一般指因納稅給企業帶來或加重的風險，

包含以下5種風險：②稅收違法風險：因部分納稅人違反稅收法律法規偷逃稅款而造成的風險；③信譽與政策損失風險：因納稅人稅收違法行為被處罰后，除了經濟損失之外，還有喪失享受稅收優惠待遇的資格，在名譽、聲譽或者商譽上受的損失等；三、稅收籌劃的目標（一）稅收籌劃的根本原因④投資扭曲風險：由于稅制對企業投資行為的扭曲，所導致企業放棄投資行為而不存在稅收時的最優項目，而轉向投資稅收存在時的次優項目，導致利益損失；風險成本一般指因納稅給企業帶來或加重的風險，

包含以下5種風險：⑤經營損益風險：政府課稅與共擔企業經營損失風險并不對稱，即使有一定時期內虧損彌補規定，但是在政策期限之后，企業仍需面臨經營損失風險。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標是指企業通過稅收籌劃希望達到的結果。從不同的角度可以得到不同的稅收籌劃目標。有以下5個目標：0204010305減輕稅收負擔獲取資金時間價值實現涉稅零風險追求經濟效益最大化維護自身合法權益三、稅收籌劃的目標納稅人稅收負擔最小化的追求，是稅收籌劃產生的最初原因，減輕稅收負擔也就必然是稅收籌劃所要實現的目標之一。減輕自身稅收負擔包括兩層含義：第一層含義是絕對地減少經濟主體的應納稅款數額；第二層則是相對地減少經濟主體的應納稅款稅額。（本書采用）絕對減少稅收負擔僅要求應納稅額的減少，而不管經濟主體的實際業績和經濟效益，如果應納稅款額減少幅度低于實際業績的減少幅度，就不能算是成功的籌劃。相反，雖然經濟主體的應納稅額有所增加，只要其增加幅度小于經濟效益增加幅度，稅收籌劃就是成功的。（二）稅收籌劃的目標1、減輕稅收負擔納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時間價值，也是稅收籌劃的目標之一。資金的時間價值是指資金在經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現在無償地占用這筆資金就相當于從政府部門獲得了一筆無息貸款。理論上，如果企業每期都能將后期的一筆費用在當期列支，或將當期的一筆收入在下期計入應納稅所得額，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款；也就是說，每期都可以用新貸款償還舊貸款，則相當于一筆貸款永遠不用清償。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標2、獲取資金時間價值在信用經濟高度發展的今天，企業的生產經營活動，尤其是擴大生產經營規模時，經常要貸款。這筆無息貸款的獲得為企業的籌資活動省去了不少麻煩，尤其是對于那些資金緊張的企業來說更是這樣。企業的籌資規模將在一定程度上影響企業的財務風險與經營風險，這種無息貸款不會增加企業風險，反而會有利于企業增強實力以抵御風險。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標2、獲取資金時間價值涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何涉稅處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，更加有利于企業的長遠發展與規模擴大。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標3、實現涉稅零風險納稅人的涉稅零風險稅收籌劃，可以使企業賬目更加清楚，更有利于企業控制成本費用，管理更加有條不素，實現企業的健康發展。納稅人賬目不清，納稅不正確，即使未被稅務機關發現查處，未遭受任何經濟上、名譽上的損失，也會承受精神上的壓力。(1)實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失。雖然這種稅收籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經過必要的籌劃之后，可避免稅務機關的經濟處罰，這種損失的避免實際上相當于獲取了一定的經濟利益。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標3、實現涉稅零風險(2)實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失。在商品經濟高速發展的今天，企業的好品牌便意味著其產品更容易被消費者所接受，帶來經濟效益和社會地位；個人的口碑越好，則越容易被社會所接受。納稅人從事經濟活動最終的目的應定位于經濟效益的最大化，而不應該是絕對意義上的少繳稅款。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅為后者，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。因此，納稅人在以追求最大的經濟效益進行稅收籌劃活動為最終目標時，應注意考慮以下幾方面：比如加強企業生產經營管理，提高管理水平；加大科技投入，改進生產技術；尋找生產規模的最佳轉折點，實現規模經濟；促進制度創新，獲取超額利潤等。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標4、追求經濟效益最大化依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定及時、足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理、合法地征收稅款。由于我國法治建設還不夠完善，法治水平還有待進一步提高，在現實社會中，稅務機關需要完成的稅收任務逐年增加，稅務機關為完成任務想盡辦法，運用征稅權力時而發生“越位”現象，這些人治因素還在影響著納稅人的正常經營活動。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標5、維護自身合法權益如果納稅人不通過稅收籌劃維護自身合法權益，任由稅務機關根據需要征收稅款，那么必然會造成稅務機關濫用征稅權和不注重提高征管業務水平，稅收執法環境惡化，無論該納稅人如何進行生產經營管理和稅收籌劃都無濟于事，因此，注意維護自身合法權益也是納稅人進行稅收籌劃必不可少的重要目標。三、稅收籌劃的目標（二）稅收籌劃的目標5、維護自身合法權益稅收籌劃的影響因素與實施流程PART03TAXPLANNING稅收籌劃的成本是指納稅人因進行稅收籌劃而增加的支出或放棄的資源。稅收籌劃的成本主要包括以下5方面內容。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本0102030405新增的制訂和執行稅收籌劃方案的成本；因進行稅收籌劃而新增的納稅成本；稅收籌劃的心理成本；稅收籌劃的風險成本；稅收籌劃的非稅成本；新增的制訂和執行稅收籌劃方案成本是指稅收籌劃方案與原方案相比，其制訂和執行成本的增加值。稅收籌劃方案的制訂和執行成本具體包括：1、新增的制訂和執行稅收籌劃方案的成本一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本收集和保存與稅收籌劃相關信息的耗費；稅收籌劃人員因從事與稅收籌劃方案制訂和執行工作相關的工資、薪金；對稅收籌劃人員進行稅收籌劃培訓的費用；委托稅務代理機構進行稅收籌劃的全部費用；因按照稅收籌劃方案安排生產、經營活動而產生的諸如籌建或改建成本、溝通及協作成本、制訂計劃成本、談判成本、監督成本和管理成本等。納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發生的直接和間接費用，包括經濟、時間等方面的支出。因進行稅收籌劃而新增的納稅成本也是一個增加值，是與原納稅方案相比納稅成本的增加值，具體包括以下5個方面：2、因進行稅收籌劃而新增的納稅成本一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本（1）新增的正常稅負（2）新增的辦稅費用（3）新增的稅收滯納和罰款（4）新增的溝通、協調費用（5）新增的行政復議、行政訴訟費用(1)新增的正常稅負。新增的正常稅負是指根據新制訂的稅收籌劃方案按照稅法規定計算得出的應納各項稅款總額，比原納稅方案應納稅款總額的增加額，是稅收籌劃方案的正常稅負，是納稅人必須支付的。稅收籌劃并非總是以減少稅負為目的，有時為增加收益會同時增加稅負，但只要增加的收益大于增加的稅負，同樣會給納稅人帶來經濟利益。(2)新增的辦稅費用。新增的辦稅費用是指與原納稅方案相比增加的辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵件費用、利息等。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本2、因進行稅收籌劃而新增的納稅成本(3)新增的稅收滯納金和罰款。新增的稅收滯納金和罰款是指稅收籌劃方案被認定為偷稅等違法行為而導致的罰款及繳納的滯納金。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本2、因進行稅收籌劃而新增的納稅成本(4)新增的溝通、協調費用。新增的溝通、協調費用是指為取得稅務機關對稅收籌劃方案的認可而發生的溝通、協調等方面的支出。(5)新增的行政復議、行政訴訟費用。新增的行政復議、行政訴訟費用是指因不服稅務機關將稅收籌劃方案認定為違法行為而產生的行政復議、行政訴訟費用等支出。稅收籌劃的心理成本是指納稅人因擔心稅收籌劃失敗而產生的與心理焦慮相關的各項損失和支出。心理成本很難測量，雖然很少有人進行深入研究，但心理成本的高低對稅收籌劃事項的正確處理具有重大影響。心理成本的高低取決于稅收籌劃的復雜程度、納稅人的心理承受能力、當地稅務機關對稅收籌劃的態度、政府對稅收違法行為的處罰程度等。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本3、稅收籌劃的心理成本稅收籌劃的風險成本主要包括：納稅人因稅收籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失；納稅人因稅收政策變化導致稅收籌劃方案失敗產生的損失；納稅人因企業經營活動變化導致原稅收籌劃方案無法實現既定目標而產生的損失；納稅人因稅務機關對稅收籌劃方案錯誤認定而產生的損失等。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本4、稅收籌劃的風險成本稅收籌劃的風險成本是指由于稅收籌劃存在風險而發生的成本。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本5、稅收籌劃的非稅成本稅收籌劃的非稅成本是指納稅人因進行稅收籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果，它是一個內涵豐富的概念，包括可以量化的內容，也包括難以量化的內容。非稅成本是進行稅收籌劃時必須考慮的重要因素，非稅成本一般難以量化，但如果稅收籌劃者未充分認識到非稅成本的存在，則稅收籌劃策略的有效性將大大降低。一、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本5、稅收籌劃的非稅成本例如，甲企業長期采用避稅方式進行稅收籌劃，實現少繳稅款的目的,經常推遲收入的確認，提前確認成本費用，企業賬面形成多年虧損狀況，積累了大量的非稅成本。這時，企業的一個主要投資者欲轉讓其持有的股權，由于里企業賬面長期虧損,幾乎沒有人愿意購買，個別購買者也出價很低，遠遠低于股權對應的企業實際價值。上述稅收籌劃成本的分類不是非常嚴格的，有些稅收籌劃成本可能同時屬于其中的兩類或多類。一、稅收籌劃的成本與收益（二）稅收籌劃的收益稅收籌劃的收益是指納稅人因進行稅收籌劃而獲得的各種利益。稅收籌劃收益主要包括以下4方面內容。1.因進行稅收籌劃而新增的收入;2.因進行稅收籌劃而減少的納稅成本；3.因進行稅收籌劃而新增的貨幣時間價值；4.稅收籌劃的非稅收益；一、稅收籌劃的成本與收益（二）稅收籌劃的收益在數量上，新增的收入等于稅收籌劃后企業各項收入大于稅收籌劃前各項收入的部分。需要注意的是，這里所說的新增收入均是由稅收籌劃活動直接或間接引起的，企業發生的與稅收籌劃活動無關的新增收入不包括在其中。1、因進行稅收籌劃而新增的收入2、因進行稅收籌劃而減少的納稅成本與稅收籌劃成本中新增的納稅成本相對應，納稅成本的減少額主要包括與原納稅方案相比，稅收籌劃方案引起的稅負減少額、辦稅費用的節約額以及行政罰款的減少額等。稅負的減少額是主要部分，是指實施稅收籌劃方案的全部稅負低于原納稅方案全部稅負的差額。一、稅收籌劃的成本與收益（二）稅收籌劃的收益3、因進行稅收籌劃而新增的貨幣時間價值因進行稅收籌劃而新增的貨幣時間價值，主要是通過延期納稅來實現的。通過延期納稅使企業當期總資產增加，不僅可以用來清償債務，而且可以用來進行持續的經營生產。一、稅收籌劃的成本與收益（二）稅收籌劃的收益4、稅收籌劃的非稅收益稅收籌劃的非稅收益是指納稅人因進行稅收籌劃而獲得的各種間接經濟利益，其主要包括以下2個內容：AB涉稅零風險籌劃給納稅人帶來的利益；通過稅收籌劃提高納稅人整體管理水平和核算水平；一、稅收籌劃的成本與收益（二）稅收籌劃的收益4、稅收籌劃的非稅收益(1)涉稅零風險籌劃給納稅人帶來的利益。涉稅零風險籌劃雖然不能為納稅人帶來直接經濟利益的增加額，但卻能為納稅人創造出一定的間接經濟利益。LOREMIPSUMLOREMIPSUM一方面有利于納稅人形成較好的納稅信譽，樹立良好的納稅人形象，有利于納稅人的經營發展，使納稅人長期受益；另一方面會使稅務機關對納稅人形成良好的納稅印象，能夠使納稅人獲得稅務檢查以及稅收優惠政策等方面的寬松待遇。一、稅收籌劃的成本與收益（二）稅收籌劃的收益4、稅收籌劃的非稅收益(2)通過稅收籌劃提高納稅人整體管理水平和核算水平。使納稅人增加收益的稅收籌劃是一種高水平的籌劃活動，企業進行稅收籌劃必須聘用高素質的人才，規范自己的財務會計處理，這能夠在客觀上提高納稅人的管理水平和核算水平，為納稅人帶來收益。上述稅收籌劃收益的分類也不是非常嚴格的，有些稅收籌劃收益可能同時屬于其中的兩類或多類。一、稅收籌劃的成本與收益（三）稅收籌劃的成本與收益分析納稅人進行稅收籌劃是為了獲得整體經濟利益，而不是某一環節的稅收利益，因此納稅人在進行稅收籌劃時要進行成本與收益分析，以判斷在經濟上是否可行。稅收籌劃的成本與收益分析，是指在稅收籌劃方案的制訂和執行過程中，要比較稅收籌劃方案帶來的收益與耗費的成本，只有稅收籌劃方案的成本小于獲得的收益時，該稅收籌劃方案才是可行的。一、稅收籌劃的成本與收益一般來說，一個稅收籌劃方案會涉及很多方面，而且稅收籌劃方案的實施會對納稅人以后若干年的生產經營活動產生影響，因此，稅收籌劃的成本與收益分析不能僅僅局限于某個納稅年度，納稅人應根據自身實際情況，確定比較年限，并考慮貨幣時間價值。稅收籌劃的成本與收益分析具體步驟有如下5個：（三）稅收籌劃的成本與收益分析(1)提出稅收籌劃方案(2)確定比較年限(3)確定貼現率(4)計算收益和成本的現值(5)確定最優稅收籌劃方案一、稅收籌劃的成本與收益（三）稅收籌劃的成本與收益分析(1)提出稅收籌劃方案。在進行成本與收益分析時，企業應根據具體情況首先提出若干個稅收籌劃方案，然后詳細地列出每種方案可能發生的全部預期成本和全部預期收益。(2)確定比較年限。納稅人應根據稅收籌劃方案對企業生產經營活動的影響期限，合理確定比較年限，并考慮貨幣的時間價值。一、稅收籌劃的成本與收益(3)確定貼現率。納稅人在分析成本與收益時，需要將未來時點的成本與收益換算成現在時點的成本與收益，貼現率的選擇是關鍵。實踐中，貼現率的選擇存在很多爭議，是項復雜的工作，需要考慮很多因素。一般來說，選擇貼現率時應考慮以下三點：（三）稅收籌劃的成本與收益分析一是社會平均利潤率；二是通貨膨脹附加率；三是納稅人的風險報酬率，納稅人可以將三者之和作為貼現率。一、稅收籌劃的成本與收益（三）稅收籌劃的成本與收益分析(4)計算收益和成本的現值。納稅人將分析期間發生的收益和成本，用收益流和成本流來表示，并使用貼現率對收益和成本的現值進行比較分析。(5)確定最優稅收籌劃方案。納稅人選擇最優稅收籌劃方案的依據有兩個：一是計算出每種方案的凈收益；二是計算出每種方案的收益成本比。凈收益等于總收益現值減去總成本現值。具體的計算公式為：

凈收益=總收益現值－總成本現值二、稅收籌劃的影響因素分析稅收籌劃是納稅人為達到減輕稅負和實現經濟利益最大化的目的，在稅收法律法規允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動。好的稅收籌劃方案并不是都能達到預期效果，稅收籌劃是否成功受多種因素的共同影響和制約，具體有以下6個因素：(一)稅制因素(二)經濟環境因素(三)執法因素(四)財務管理因素(五)稅收籌劃目標因素(六)籌劃方案實施因素二、稅收籌劃的影響因素分析稅收制度(稅制)是規范國家和納稅人之間稅收征納關系的法律規范的總稱，也是體現國家政策導向的宏觀調控手段之一。經濟活動新情況、新問題的出現使得原有的稅收規定出現漏洞和空白，稅法屬于上層建筑，其制定和修訂程序必須依法定程序進行，這就需要較長時間，同時因為稅收法規制定者的主觀引導和客觀認知、實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些差異和缺陷，其中也包括國家為引導經濟的良性運行而刻意設置的稅收差異等。（一）稅制因素二、稅收籌劃的影響因素分析差異和缺陷不是永恒存在的，隨著稅收制度的完善，稅收籌劃方案會因政策變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅風險。納稅人在利用稅制因素進行稅收籌劃時要注意2個原則：（一）稅制因素(1)合法與合理原則(2)動態性原則二、稅收籌劃的影響因素分析（一）稅制因素(1)合法與合理原則。稅收籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅收籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規允許的范圍內進行稅收籌劃。(2)動態性原則。從法制完善的角度來說，稅法不斷補充完善，納稅人可利用的稅法缺陷和差異會越來越少。從宏觀調控的角度來說，社會經濟環境的變化會引起宏觀政策導向的變化，稅收籌劃需因時而異。二、稅收籌劃的影響因素分析稅收籌劃是市場經濟個體——納稅人的一種經營決策，個體的經濟活動必然會受到整體經濟環境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得難以取舍或舉步維艱。比如，一般新辦企業投資地點會建議選在稅負較低的經濟特區或沿海經濟開放區，但這會使得企業必須面對激烈的市場競爭、高昂的經營成本、偏低的投資收益；企業在西部開發地區或者民族地區設立投資經營，也可以享受稅收優惠政策，但企業會面臨投資環境不完善、經濟管理手段相對落后、供求關系不穩定、經營風險較高等問題。（二）經濟環境因素二、稅收籌劃的影響因素分析總之，企業應根據國民經濟運行宏觀環境，客觀分析對企業經營管理活動的影響，并科學預測出行業的發展前景，為企業的稅收籌劃提供可靠的參考；尤其在投融資方面，企業必須充分掌握與項目相關的經濟信息并進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經濟環境的有機聯系，片面強調稅收籌劃，終會導致稅收籌劃的失敗。（二）經濟環境因素二、稅收籌劃的影響因素分析我國經濟活動情況復雜，稅收征管人員業務素質參差不齊，造成了稅收政策、法規執行水平的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間，主要表現在以下3個方面：（三）執法因素（1）自由裁量權（2）征管水平（3）監管部門間的不協調二、稅收籌劃的影響因素分析(1)自由裁量權。我國稅法規定對納稅人具體涉稅事項的征收管理常留有一定的政策選擇空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管措施和方式，比如稅收征收管理辦法中規定稅務機關可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括定期定額征收、查賬征收、查定征收、查驗征收等。(2)征管水平。由于稅務人員素質參差不齊，在稅收政策的理解、貫徹執行的方式、執法的公平公正程度等執行上會存在主客觀的差異。（三）執法因素二、稅收籌劃的影響因素分析(3)監管部門間的不協調。這主要是國稅、地稅等稅務機關之間以及稅務部門和其他經濟監管部門之間行政管理活動的溝通與協同性差異、信息交流缺乏等。納稅人在利用執法差異進行稅收籌劃時最重要的是要有良好的政策溝通能力，包括與稅務部門和其他經濟管理部門的聯系。在稅收籌劃工作中應爭取稅務部門采用有利于企業的具體征收管理方式，合法、合理取得稅務管理人員對稅收籌劃方案的認可，否則企業精心制定的籌劃方案也可能由于執法尺度上的差異而變成一紙空文。（三）執法因素二、稅收籌劃的影響因素分析在稅收籌劃的過程中需要一些基本的財務處理技術，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以降低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的籌劃、籌資方案評估的成本收益比較等，而這些技術都與企業的財務處理水平密切相關；財務人員在日常核算時，對費用進行合理合法的分類，使其滿足稅法相關條件,分別記在不同明細科目，避免全部計入“業務招待費”這一明細科目，就可以做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。（四）財務管理因素二、稅收籌劃的影響因素分析納稅人利用財務管理因素進行稅收籌劃時，財務會計人員及其他經營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識，還要具備統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的實施方案。（四）財務管理因素為此，企業管理人員應加強業務學習，積極主動了解各項經濟法規和經濟運行規則，提升自身涉稅業務素質，提高企業管理水平。同時，納稅人在進行稅收籌劃時應尋求稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅收籌劃的風險。二、稅收籌劃的影響因素分析稅收籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅收籌劃目標可能有所差異，但企業稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。（五）稅收籌劃目標因素我國實行的是流轉稅與所得稅并重的復合稅制，各稅種之間存在緊密的聯系。納稅人在進行稅收籌劃時應以整體稅負下降和企業經濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環節的節稅或以絕對稅收支出額的節約為目標，容易造成顧此失彼，導致整個稅收籌劃的失敗。二、稅收籌劃的影響因素分析比如，某企業應納稅所得額為20萬元，稅收籌劃前應納稅額為：20x25%=5萬元)。現在企業決定利用捐贈辦法縮小企業所得稅稅基，籌劃方案是企業通過中國境內的非營利機構向農村義務教育捐贈5萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業應納稅所得額為：20-5=15(萬元)，適用稅率25%，應納稅額變為：15x25%=3.75(萬元)，企業的整體稅收負擔稅收籌劃后減輕了1.25萬元。但是如果不考慮社會公益效應，僅從金額上來看，這1.25萬元的稅負減輕是以5萬元為代價的，而且在籌劃后企業的稅后收益并沒有增加。（五）稅收籌劃目標因素因此，企業在進行稅收籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化，只有收益大于成本，稅收籌劃才是可行的。二、稅收籌劃的影響因素分析稅收籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，而應是整個企業上下層級共同努力的目標。因為稅收籌劃是預先的稅務安排，經濟發展的情況是否如前所料則需要跟蹤分析。稅收籌劃人員能否及時調整籌劃方案，避免失敗，有賴于各管理層的信息反饋。如果稅收籌劃方案得不到大多數員工的認可，沒有相應的配合實施政策，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅收籌劃失敗。（六）籌劃方案實施因素二、稅收籌劃的影響因素分析因此，企業在實施具體稅收籌劃方案時要在企業內部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。此外，稅收籌劃者要保證籌劃方案的可調節性，就需要稅收籌劃能隨經濟信息的變動及時調整，更重要的是稅收籌劃者要主動收集數據，考核計劃的實施情況，保證方案的動態分析，避免稅收籌劃的風險，真正成就稅收籌劃。（六）籌劃方案實施因素稅收籌劃的博弈分析PART04TAXPLANNING一、稅收籌劃與博弈論博弈思想在中國古已有之。《孫子兵法》對攻城略地、軍事對策的辯證分析，就閃爍著深刻的博弈思想。田忌賽馬，更是博弈論思想的成功應用。博弈論是一個強有力的分析工具，它不僅廣泛應用于經濟領域，而且在軍事、政治、商戰、社會科學領域以及生物學等自然科學領域都有非常重大的影響。（一）博弈論基礎一、稅收籌劃與博弈論博弈，是指決策主體(個人、企業、集團、國家等)在相互對局中，對局雙方或多方相互依存的一系列策略和行動的過程集合。博弈論是研究對局中理性的決策主體如何進行策略性決策和采取策略性行動的科學。博弈論(GameTheory)有一個非常通俗的名字——游戲理論，中國曾把博弈論稱作對策論，博弈是講究對策和游戲的策略。現代博弈論開始建立和形成于20世紀40年代，到20世紀80年代末90年代初，博論逐漸成為主流經濟學的一部分，因為以博弈論為基礎的經濟分析方法更接近于經濟系統的本質。（一）博弈論基礎1、博弈論的概念一、稅收籌劃與博弈論博弈論最為重要的是為經濟分析提供了一種新的分析方法和框架。博弈論關注決策主體之間行為的相互影響及決策均衡問題，博弈中的任何一個局中人的決策都會受到其他局中人行為的影響，反過來他的行為也成為其他局中人決策的基礎。博弈中的局中人之間產生競爭，而競爭只是博弈中相互依存的一個方面；博弈并非純粹是競爭，相互博弈的另一方面是局中人有某些共同利益使局中人彼此合作。這是博弈論方法的本質與精髓。（一）博弈論基礎1、博弈論的概念一、稅收籌劃與博弈論博弈論的研究范疇主要包括決策主體、制度結構、行為、均衡和收益五個方面。（一）博弈論基礎2、博弈論的研究范疇(1)決策主體，即參與者，又稱經濟行為主體，是經濟活動中追求自身利益最大化的決策者和參與者。例如終端消費者、企業、供應商、股東、政府等。(2)制度結構，即決策主體面對的所有約束，它是博弈的規則，規定了經濟行為主體擁有什么條件去選擇，如何去選擇，能選擇什么，同時它也受到其他行為主體的制約。一、稅收籌劃與博弈論博弈論的研究范疇主要包括決策主體、制度結構、行為、均衡和收益五個方面。（一）博弈論基礎2、博弈論的研究范疇(3)行為，即經濟行為主體在面對各種約束條件下采取的策略。(4)均衡，即一個能夠得以維持的結果，或是所有決策主體不得不接受而又不可能更好的結果。(5)收益，即在每一個可能的結果上，參與者的所得和所失，用經濟術語來說，就是在所有可能的結果上參與者的偏好是什么。一、稅收籌劃與博弈論(1)理性經濟人假設。亞當·斯密在《國民財富的性質和原因的研究》中最早提出了“理性經濟人”的概念，他認為人們的經濟行為都是利己的，利己是所有進行經濟活動的人的基本動機，在經濟活動時，人們總是趨向于用最低的成本來取得最大化的效用。（一）博弈論基礎3、博弈論的假設條件一、稅收籌劃與博弈論(2)理性選擇假設。理性選擇包括以下三方面的內容：第一，在眾多的支付選擇中，至少有一種選擇是理性經濟人可以選擇并能滿足其意愿的；第二，每一種選擇都可以用相應支付下的收益來衡量；第三，同樣的成本之下，收益最多的選擇是理性經濟人最偏好的。(3)資源稀缺性假設。人們所擁有的資源以及想獲得的資源都是有限的，資源具有稀缺性，正因為如此，理性經濟人要獲取更多的資源就會進行博弈選擇。（一）博弈論基礎3、博弈論的假設條件一、稅收籌劃與博弈論(1)靜態博弈和動態博弈。根據博弈過程的不同可以將博弈分為靜態博弈和動態博弈靜態博弈中，參與人同時選擇或雖非同時選擇但后行動者并不知道先行動者采取了什么具體行動；動態博弈中，參與人的行動有先后順序，且后行動者能夠觀察到先行動者所選擇的行動。（一）博弈論基礎4、博弈的分類(2)完全信息博弈和不完全信息博弈。根據參與者掌握的信息量可以將博弈分為完全信息博弈和不完全信息博弈。完全信息博弈是指每一位參與者對其他參與人的情況完全了解，博弈對局建立在信息對稱基礎之上；不完全信息博弈是指參與人對其他參與人的選擇情況不夠了解，博弈對局建立在信息不對稱基礎之上。一、稅收籌劃與博弈論納什均衡是由美國數學家納什提出的，現在已成為博弈論中應用最廣泛、使用最頻繁的一個重要概念，它是應用博弈論的基礎和核心。在已知所有其他參與者的情況下，每個參與者都選擇最佳策略，所有參與者的這種最佳策略組合就是一個納什均衡。納什均衡是一種比較滿意的均衡，即如果所有的參與者都預測到某個均衡會發生，所有參與者都不會故意去違背它，沒有愿望不去遵守它，它體現了戰略博弈行動的穩定狀態。納什均衡實際上是一種理性預期均衡，但納什均衡并不一定是帕累托最優，它有時存在個人理性和集體理性的沖突，這種沖突有時會導致集體福利的損失。在博弈中，一個博弈往往有不止一個的納什均衡存在，即并非唯一的。（一）博弈論基礎5、納什均衡一、稅收籌劃與博弈論存在納什均衡的條件下，參與人尋求均衡的努力不會白費，尋求均衡的風險也是較小的。但當可能存在多個納什均衡時，要所有的參與人預期同一個納什均衡會出現有時是非常困難的。要保證在存在多個納什均衡的情況下出現一個納什均衡，可以采用一些方法。一是利用社會文化習慣和參與人過去的博弈歷史；二是讓參與人在博弈開始前進行低成本的磋商和協調。（一）博弈論基礎5、納什均衡一、稅收籌劃與博弈論從博弈論的角度來看，稅收籌劃可以理解為企業作為獨立的經濟行為主體在稅收法律制度的約束下，根據稅收政策導向，通過合理地規劃、安排其財務活動，以達到減少稅款支出、推遲納稅，并最終實現稅后收益最大化的博弈行為，分別從4內容介紹：（二）稅收籌劃的博弈基礎（1）稅收籌劃博弈的研究范疇（2）稅收籌劃博弈的假設條件（3）稅收籌劃博弈的戰略目標定位（4）稅收籌劃博弈的分類一、稅收籌劃與博弈論(1)決策主體：稅收籌劃博弈的參與者，主要包括企業、政府、稅務機關、股東、債權人、供應商、代理商、消費者、企業管理層、雇員、社會公眾等。1、稅收籌劃博弈的研究范疇（二）稅收籌劃的博弈基礎(2)制度結構：主要包括憲法、稅法、公司法、合同法以及相關的法律法規。(3)行為：企業在尊重法律、遵守稅法的前提下，獲取更多的市場信息，分析自身的成本結構和獲利優勢，事前系統地對自身的經營、投資等活動進行規劃和安排，以達到節約稅收、遞延納稅和降低風險等目標的稅務籌劃行為。一、稅收籌劃與博弈論(4)均衡：稅收籌劃博弈對局中的各決策主體都能夠滿足當前所達成的協議，或暫時無力改變協議而只能接受的狀態。1、稅收籌劃博弈的研究范疇（二）稅收籌劃的博弈基礎(5)收益：在每一個可能的博弈上，稅收籌劃博弈各方獲得的收益。一、稅收籌劃與博弈論2、稅收籌劃博弈的假設條件（二）稅收籌劃的博弈基礎(1)理性經濟人假設。企業是追求稅后收益最大化的經濟行為主體，它擁有健全的組織機構，能夠詳細計算自己的損失和收益，企業的每一個選擇都是以這種選擇能夠帶來的收益作為衡量標準的，在成本一定的條件下，企業總是偏好收益最多的選擇；在收入一定的條件下，企業總是偏好成本最低的選擇。一、稅收籌劃與博弈論2、稅收籌劃博弈的假設條件（二）稅收籌劃的博弈基礎(2)契約自由假設。當前契約不能滿足博弈各方的收益需求時，企業與博弈對方達成的契約是可以被修改、補充或廢止的，即契約的簽訂滿足自由簽約原則。(3)空間存在性假設。企業之所以能夠進行稅收籌劃博弈，是因為稅法允許企業擁有稅收籌劃的權利，且存在稅收籌劃的空間。一方面由于存在信息不對稱現象，稅務機關不可能對每個企業的情況都了如指掌，稅法本身的不健全、稅務機關的自由裁量權以及企業擁有獨立經營決策權等都給企業提供了稅收籌劃博弈的空間。一、稅收籌劃與博弈論3、稅收籌劃博弈的戰略目標定位（二）稅收籌劃的博弈基礎企業進行稅收籌劃都帶有戰略性目標，通過稅收與財務會計管理活動的結合，達到企業籌資、投資、利潤分配等活動的帕累托最優。所以，稅收籌劃博弈是一種戰略博弈。通過稅收籌劃，企業能夠達到以下戰略性目標：（1）收益性目標（2）成長性目標（3）穩健性目標一、稅收籌劃與博弈論（二）稅收籌劃的博弈基礎(1)收益性目標。收益性目標是企業通過稅收籌劃博弈所要達到的獲利方面的目標。企業在收益性目標方面進行博弈的主要衡量指標有稅后凈利率、資產報酬率等指標，收益性目標是稅收籌劃最基本的目標。(2)成長性目標。企業稅收籌劃博弈圍繞其成長性要求和發展目標進行。企業通過追加投資、提高技術裝備質量、提高市場占有率、爭取低稅率優惠等手段，在降低稅負的基礎上增加資產的流動性，滿足企業不斷成長發展的內在需要。3、稅收籌劃博弈的戰略目標定位一、稅收籌劃與博弈論（二）稅收籌劃的博弈基礎(3)穩健性目標。企業稅收籌劃博弈圍繞控制其經營風險和稅務風險進行，以實現其穩健發展戰略為目標。企業主要通過投資、兼并、收購等方式改變其組織架構、股權關系、商業模型、盈利模式，適應多變的市場形勢，減少整體性經營風險和稅務風險，實現其穩健性發展目標。3、稅收籌劃博弈的戰略目標定位一、稅收籌劃與博弈論（二）稅收籌劃的博弈基礎根據博弈主體的不同，可以將企業稅收籌劃博弈分為企業與政府的博弈和企業與利益相關者的博弈。(1)企業與政府的稅收籌劃博弈主要包括兩大類：一是企業與代表國家履行職權的政府組織的博弈；二是企業與行使政府征稅權的稅務機關的博弈。(2)企業與利益相關者的稅收籌劃博弈主要包括企業與市場競爭者、上下游企業、產權交易方(有意改變企業產權結構的相對人)、投資者、債權人、企業管理層、雇員以及社會公眾的博弈。4、稅收籌劃博弈的分類一、稅收籌劃與博弈論（三）稅收籌劃博弈的基礎性條件稅收籌劃博弈的基礎性條件有以下5個條件性質：15432信息的不對稱性稅收契約的不完全性契約簽訂的靈活性私法自治與決策自主性外部環境的不確定性一、