2022年寧夏回族自治區中衛市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列不屬于確認審計報告日條件的是（）。

A.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整

B.董事會、管理層已經認可其對財務報表負責

C.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，但被審計單位還未作出反饋

D.構成整套財務報表的所有報表已編制完成

2.所有者權益是企業投資人對企業凈資產的要求權，在數量上所有者權益等于（）。

A.全部資產扣除流動負債B.全部資產扣除長期負債C.全部資產加上流動負債D.全部資產扣除全部負債

3.

注冊會計師在總體審計策略中確定審計范圍時不需要考慮的事項是()。

A.特定行業的報告要求

B.與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項

C.內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬依賴程度

D.以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果

4.注冊會計師實施函證程序獲取的審計證據中與以下認定最相關的是（）。

A.應付賬款的完整性B.應收賬款的存在C.固定資產的存在D.主營業務成本的準確性

5.下列有關“注冊會計師如何應對評估的與收入確認相關的重大錯報風險”的相關表述中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為特別風險，并專門針對該風險實施控制測試程序

B.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序．這些程序應當包括細節測試

C.在應對該特別風險時，如果注冊會計師擬信賴管理層針對該風險實施的控制，應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性

D.注冊會計師應當設計和實施恰當的應對措施，獲取充分、適當的審計證據，并在選擇和實施審計程序時注意融入更多的不可預見因素

6.如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。

A.在審閱報告中提及原審計業務中已執行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業務

C.在審閱報告中說明業務變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況

7.持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指（）。

A.資產負債表日后十二個月B.資產負債表日后二十四個月C.資產負債表日后三十六個月D.審計報告日后十二個月

8.在我國政府會計改革的四項任務中，屬于前提和基礎的是()。

A.建立健全政府會計核算體系

B.建立健全政府財務報告體系

C.建立健全政府財務報告審計和公開機制

D.加強政府財務報告分析

9.

第

8

題

如果ABC會計師事務所能夠提供證據證明其無過失則可以不承擔民事責任。下列情形中不能免責的是（）。

10.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是()。

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會計師不處于積極有效的監管環境中

D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

11.如果A注冊會計師已獲取充分審計證據證實甲公司將2012年12月31日已經發生的一筆賒銷收入記入2013年1月3日的營業收入明細賬中的事實。對于甲公司的此種情形，A注冊會計師應當界定2012年財務報表的營業收入項目的（）認定存在重大錯報。

A.列報和披露B.準確性C.截止D.發生

12.下列關于車船稅稅率的表述中，正確的是（）。

A.車船稅實行定額稅率B.車船稅實行單一比例稅率C.車船稅實行幅度比例稅率D.車船稅實行超額累進稅率

13.

第

8

題

注冊會計師在確定應收賬款的函證時間時，下列四種決策中的（）最需要以較低固有風險和控制風險評估水平為前提。

A.以資產負債表日為截止日，充分考慮對方的復函時間

B.以資產負債表日前適當時間為截止日，并對所函證項目自截止日起至資產負債表日為止發生的變動對交易、賬戶余額實施實質性程序

C.在期后適當時間實施，盡可能做到在審計工作結束前取得全部資料

D.以資產負債表日后適當時間為截止日，并對所函證項目自資產負債表日起至截止日為止發生的變動對交易、賬戶余額實施實質性程序

14.在細節測試中運用非統計抽樣方法，在確定樣本規模時采用公式估計樣本規模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數為3．0，則以下樣本規模中正確的是()。

A.65B.90C.128D.322

15.集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的具體內容不應當包括（）。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求

B.識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷

C.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

D.組成部分財務信息中低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的未更正錯報清單

16.

第

8

題

樂華公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（）。

A.樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產品，但在2007年未確認相應的主營業務收入

B.樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產品破損是運輸公司的責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，樂華公司于2007年確認了相應的主營業務收入

C.樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產品實施繼續管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認主營業務收入500000元

D.樂華公司于2007年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，樂華公司不提供后續服務。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當年確認250000元收入

17.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

18.如果某項重大道德沖突未能解決，注冊會計師的下列做法中不正確的是（）

A.考慮向相關職業團體獲取專業建議

B.考慮向相關法律顧問獲取專業建議

C.向會計師事務所內部的適當人員咨詢

D.在考慮相關措施后如果道德沖突仍未解決，注冊會計師必要時可以與產生沖突的事項發生關聯

19.針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是（）。

A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假和不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”

20.監控質量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質量控制制度，對于實現質量控制的兩大目標起著不可替代的作用，以下有關說法中不正確的是()。

A.對會計師事務所質量控制制度的監控應當由具有專業勝任能力的人員實施

B.參與項目質量控制復核的人員可以兼任該項業務的檢查工作

C.會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員

D.會計師事務所應當對監控的過程及事項進行記錄

21.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當的是（）。

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

22.注冊會計師在確定審計證據相關性時，無需考慮的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

C.從外部獨立來源獲取的審計證據比其他來源獲取的審計證據更可靠

D.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

23.下列關于注冊會計師對被審計單位內部控制了解與評價的說法中，不正確的是（）。

A.如果多項內部控制能夠實現同一目標，則注冊會計師不需要了解與該目標有關的每項控制活動

B.注冊會計師應考慮識別和了解與認定關系更直接、更有效的控制

C.缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加不敏感的檢查性控制

D.如果經過穿行測試，注冊會計師發現已識別的控制實際上并未執行，則應當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制

24.

下列有關鑒證業務風險的表述中錯誤的是()。

A.鑒證業務風險是在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性

B.鑒證業務風險包括鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師發表了鑒證對象信息含有重大錯報結論的風險

C.有限保證的風險水平高于合理保證的風險水平

D.鑒證業務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險

25.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對固定資產折舊費用實施分析程序時發現下列事項，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定資產折舊計提不足的是（）。

A.經常發生大額的固定資產清理損失

B.累計折舊與固定資產原值比率不斷增大

C.本年固定資產賬面價值增加幅度很大

D.固定資產保險額每年成兩位數百分比遞增

26.丙注冊會計師在對銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是（）。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業務收入的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

27.銷售預算中“某期經營現金收入”的計算公式正確的是（）。

A.某期經營現金收入＝該期期初應收賬款余額＋該期含稅銷售收入－該期期末應收賬款余額

B.某期經營現金收入＝該期含稅收入×該期預計現銷率

C.某期經營現金收入＝該期預計銷售收入＋該期銷項稅額

D.某期經營現金收入＝該期期末應收賬款余額＋該期含稅銷售收入－該期期初應收賬款余額

28.針對預計負債的估計金額，下列說法中，錯誤的是()。

A.如果預計未來支出金額存在一個連續范圍或區間且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照范圍內的中間值確定

B.如果預計未來支出金額不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，在預計負債只涉及一個項目時，則按照最可能發生的金額確定

C.在預計負債涉及多個項目時，則按照可能結果及相關概率計算確定

D.在預計負債涉及多個項目時，按照各項目可能的結果之和確定

29.A注冊會計師擔任B集團財務報表審計項目合伙人。關于B集團的下列組成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，從財務重大性角度判斷，最可能屬于重要組成部分的是（）。A.A.甲的總資產占B集團的10％

B.乙的營業收入占B集團的5％

C.丙的現金流量占B集團的8％

D.丁的利潤總額占B集團的37％

30.下列有關PPS抽樣的說法中錯誤的是()。

A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會

B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用

D.在PPS抽樣中確定樣本規模無須考慮被審計項目的預計變異性

31.關于庫存現金和銀行存款的管理，以下情形中，恰當的是（）。

A.出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符

B.現金收入應及時存入銀行，不得坐支

C.企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發票據

D.企業應當定期和不定期地進行現金盤點

32.

第

16

題

注冊會計師因為了解到被審計單位發生的銷貨交易均按授權的價格進行，從而決定對銷貨交易的發生認定采用依賴內部控制的策略，則也應對該交易的（）認定采用同一策略。

A.完整性B.截止C.計價和分攤D.分類

33.審計項目組成員甲注冊會計師的妹妹在審計客戶A公司中擁有并控制價值100000元的股票，注冊會計師應當采取防范措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平，下列各項中，不屬于可以采取的防范措施的是()。

A.由甲注冊會計師的妹妹處置全部經濟利益

B.處置部分經濟利益即可

C.將甲注冊會計師調離審計項目組

D.由項目組以外的其他注冊會計師復核甲注冊會計師已執行的工作

34.

第

1

題

有關財務交易的零和博弈表述不正確的是（）。

A.一方獲利只能建立在另外一方付出的基礎上

B.在已經成為事實的交易中，買進的資產和賣出的資產總是一樣多

C.“零和博弈”中，雙方都按自利行為原則行事，誰都想獲利而不是吃虧

D.在市場環境下，所有交易從雙方來看都表現為零和博弈

35.

A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是（）。

A.應收賬款的存在性B.應收賬款的可變現凈值C.應收賬款金額的準確性D.應收賬款是否歸屬于甲公司

36.對監控程序實施情況評價的記錄不包括（）

A.工作底稿中是否存在錯誤

B.對職業準則和適用的法律法規的遵守情況

C.質量控制制度的設計是否恰當，運行是否有效

D.會計師事務所質量控制政策和程序是否已得到恰當運用

37.證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是()。

A.書面證據B.環境證據C.實物證據D.口頭證據

38.下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。

A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標

B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了分類和可理解性目標

C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標

D.如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發生目標

39.下列資產負債表項目中，不能根據總賬科目期末余額直接填列的是()。

A.遞延所得稅負債B.專項應付款C.遞延收益D.貨幣資金

40.以下關于內部控制的局限性的說法中，正確的是（）

A.控制一定會由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避

B.內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置

C.在決策時人為判斷可能出現錯誤，但因人為失誤不會導致內部控制失效

D.內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供絕對保證

41.

第

11

題

企業支付給下列與企業存在雇傭關系人員的支出，應計入企業的工資、薪金支出的是（）。

A.在企業的醫務室、幼兒園、托兒所、職工浴室、理發室中工作的職員

B.企業已出售住房的管理服務人員

C.本企業的已領取失業救濟金的下崗職工

D.本企業聘用臨時工

42.大康會計師事務所接受委托，對甲公司2017年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。下列情形中，不會對審計獨立性產生不利影響的是（）A.A注冊會計師妻子的侄子在甲公司負責采購業務，不接觸會計方面的任何工作

B.A注冊會計師的母親于2017年購買甲公司發行的企業債券，面值2000元，即將到期

C.接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業務開始前，大康會計師事務所將其調離項目組

D.大康會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20000股

43.被審計單位將固定資產已作抵押，但未在財務報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是（）認定存在問題。

A.完整性B.分類和可理解性C.準確性和計價D.存在

44.以下有關采購與付款循環重大錯報風險的說法中不恰當的是（）

A.被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業績考核要求，通過操縱負債和費用的確認控制損益

B.被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解，這可能導致費用支出分配或計提的錯誤

C.在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖高估應付賬款等負債或資產相關準備，包括高估對存貨應計提的跌價準備

D.如果被審計單位經營大型零售業務，由于所采購商品和固定資產的數量及支付的款項龐大，交易復雜，容易造成商品發運錯誤，員工和客戶發生舞弊和盜竊的風險較高

45.下列說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識

B.項目質量控制復核的時間是在審計工作底稿歸檔前

C.會計師事務所應當對每項業務委派至少兩名項目合伙人

D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

46.注冊會計師核對被審計單位甲公司銷貨發票的日期與登記入賬的日期、發貨日期三者是否屬于同一會計期間，其主要目的是為了獲取營業收入（）認定的實質性程序

A.截止B.發生C.準確性D.完整性

47.按照審計的主體不同，審計可以分為（）。

A.財務報表審計和合規性審計B.政府審計、內部審計和注冊會計師審計C.詳細審計和資產負債表審計D.整體審計和局部審計

48.（四）A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業務屬于（）。

A.有限保證的鑒證業務B.直接報告業務C.其他鑒證業務D.合理保證的鑒證業務

49.下列與關聯方審計有關的表述中，正確的是（）。

A.任何關聯方交易與類似的非關聯方交易相比均具有更高的重大錯報風險

B.無論適用的財務報告編制基礎是否作出規定，注冊會計師均有責任實施審計程序，以識別、評估和應對關聯方關系及其交易未能進行恰當處理或披露導致的重大錯報風險

C.在適用的財務報告編制基礎未作出規定的情況下，注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映

D.管理層可以選擇是否披露關聯方交易所必須的關鍵條款、條件或其他要素

50.下列各項中與咨詢相關的說法中，恰當的是（）

A.被咨詢者不可以是會計師事務所內部的具有專門知識的人員

B.被咨詢者不可以是會計師事務所外部的具有專門知識的人員

C.被咨詢者應當具備非常精準的知識、資歷和經驗

D.注冊會計師不能向內部或外部的人員咨詢重大、復雜或新的會計或審計處理

二、多選題(30題)51.下列各項中，應作為城市維護建設稅計稅依據的有（）。

A.納稅人被查補的“三稅”稅額

B.納稅人應繳納的“三稅”稅額

C.經稅務局審批的當期免抵增值稅稅額

D.繳納的進口產品增值稅稅額和消費稅稅額

52.關于財務報表審計業務和審閱業務，下列說法中正確的有()。

A.財務報表審計是合理保證業務，財務報表審閱是有限保證業務

B.相比于財務報表審計業務，財務報表審閱業務證據收集程序受到有意識的限制

C.財務報表審計業務以消極方式提出結論，財務報表審閱業務以積極方式提出結論

D.財務報表審計業務業務風險較低，財務報表審閱業務業務風險較高

53.注冊會計師可以從以下（）方面了解被審計單位的法律環境和監管環境。

A.影響行業和被審計單位經營活動的環保要求B.受管制行業的法規框架C.直接的監管活動D.會計原則和行業特定慣例

54.注冊會計師應當評價其與治理層之間的溝通是否充分，’就此取得的審計證據包括（）。

A.針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當性和及時性

B.治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現出來的坦率程度

C.就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內容與治理層達成相互理解的程度

D.治理層表現出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力

55.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()。A.A.如果未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止日后的60天內

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果A注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

56.對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（）。

A.信息技術一般控制B.自動化應用控制C.自上次測試后已發生變化的控制D.旨在減輕特別風險的控制

57.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在，但無論以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現的目的有()。

A.使審計工作底稿清晰的顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.防止未經授權改動審計工作底稿

C.在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性

D.允許項目組和事務所的其他人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿

58.下列情況中,注冊會計師應當合理運用重要性原則的有()。A.A.確定是否接受委托B.確定審計程序的性質、時間和范圍C.執行審計程序D.評價審計結果

59.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有（）。

A.法律法規允許披露，并取得甲公司的授權

B.根據法律法規的要求，為法律訴訟提供證據

C.根據法律法規的要求，向監管機構報告所發現的違法行為

D.法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益

60.大元會計師事務所擬承接某集團財務報表審計業務。集團項目合伙人在考慮承接業務時，如果認為由于該管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取的措施不恰當的有（）

A.考慮變更審計業務為審閱業務

B.與前任集團審計項目組溝通

C.拒絕接收審計業務委托或解除業務約定

D.如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接收業務委托，則對集團財務報表發表無法表示意見

61.依據職業道德概念框架的方法和思路，下列說法中正確的是（）。

A.注冊會計師在提供非鑒證服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則

B.如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，為了消除不利影響，注冊會計師可能需要與前任會計師直接溝通

C.注冊會計師應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，該行為并不隨著與客戶或工作單位的關系的終止而終止。

D.在承接業務之前，注冊會計師應當確定不存在對專業勝任能力和應有的關注原則不利的影響。

62.如果發現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平

D.發表保留意見或否定意見

63.下列有關業務質量控制的說法中，錯誤的有()。

A.注冊會計師業務咨詢形成的記錄屬于會計師事務所的工作底稿，無須經被咨詢者認可

B.項目組內部復核確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

C.項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告

64.記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處在于（）。

A.根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證

B.根據收、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬

C.根據各種記賬憑證和有關原始憑證或原始憑證匯總表登記明細賬

D.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬

65.（三）G注冊會計師負責對庚公司20×7年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

66.下列各項中，注冊會計師不應當利用被審計單位內部審計工作的是（）。

A.對銷售審批控制實施控制測試B.評估重大錯報風險C.樣本規模的確定D.重要性水平的確定

67.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。

A.甲公司情況發生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經營情況的了解發生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的鶯要性

68.

第

22

題

對于任何一家會計師事務所而言，無論被審計單位的規模大小、業務繁簡，編制審計計劃都是必須的，區別僅在于審計計劃的繁簡程序。按照審計計劃準則的規定，審計計劃的繁簡程度與（）因素有關。

A.被審計單位的經營規模

B.被審計單位管理當局聲明書的內容

C.預定審計工作的復雜程度

D.被審計單位管理人員的素質和管理水平

69.第

24

題

會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，評價實施監控程序發現的缺陷的影響，采取適當補救措施。選取單項業務進行檢查時，下列不應承擔該項業務的檢查工作的人員有（）。

A.未參與業務的項目負責人B.項目質量控制復核的人員C.其他會計師事務所執行業務檢查的人員D.參與業務執行的人員

70.下列各種憑證屬于外來原始憑證的有（）。

A.銀行轉來的結算憑據B.出差人員填制的差旅費報銷單C.倉庫保管員填制的收料單據D.購買外單位原材料收到的發貨票

71.下列情形中，屬于因利益沖突對職業道德產生不利影響的有（）

A.注冊會計師與客戶存在直接競爭關系

B.事務所與客戶的主要競爭者存在合資關系

C.事務所同時為兩個存在訴訟關系的客戶提供服務

D.事務所利用所獲知的涉密信息為自己謀取利益

72.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有()。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險

C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險

D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發生重大變化

73.關于對審計報告的以下理解中，正確的有（）

A.在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告

B.應當以書面形式出具審計報告

C.必須獲取充分、適當的審計證據的情況下才能出具審計報告

D.通過在審計報告簽字以履行其審計責任

74.下列關于會計師事務所向審計客戶借出員工的說法中，不正確的有（）

A.可能會因自身利益對獨立性產生不利影響

B.審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督

C.會計師事務所可以短期或長期向客戶借出員工，但是不得承擔管理層職責

D.借出的員工不得為審計客戶提供注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務

75.關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有()。

A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計

D.對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配

76.如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、事務所員工或其主要近親屬從審計客戶通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益，而根據規定不允許擁有此類經濟利益，應當采取恰當防范措施。以下防范措施中，正確的有（）

A.如果會計師事務所獲得此類經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

B.如果審計項目組成員獲得此類經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

C.如果審計項目組成員的近親屬獲得此類經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

D.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得此類經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

77.審計項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，下列相關的工作底稿，審計項目合伙人應當復核的有（）

A.重大事項

B.重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論

C.根據審計項目合伙人的職業判斷，與審計項目合伙人的職責有關的其他事項

D.與重大錯報風險相關的所有工作底稿

78.以下情況中，最可能為被審計單位相關人員提供舞弊的動機的有（）

A.員工對公司存在不滿B.被審計單位正在申請融資C.管理層凌駕于內部控制D.高層管理人員的報酬與財務業績掛鉤

79.下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時需要考慮的有（）。

A.控制對相關風險的抵銷效果B.潛在錯報的重大程度C.錯報發生的可能性D.風險的性質

80.下列各項中，集團項目組應當確定的有()。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執行的重要性D.集團財務報表實際執行的重要性

三、判斷題(3題)81.如果“固定資產清理”科目出現借方余額，應在資產負債表“固定資產清理”項目中以負數填列。()

A.是B.否

82.

第

31

題

對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對；對于與收入發生認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對。（）

A.是B.否

83.復合會計分錄是由幾個簡單會計分錄合并而成的。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.

第

41

題

簡述文字表述法的優缺點及適用范圍。

85.萬科公司為我國南方地區的一家大型制造企業，主要生產中央空調。該公司2010年末未經審計的財務報表顯示的資產總額為45562萬元，銷售收入為42580萬元，利潤總額為5300萬元。自2007年以來，萬科公司歷年的財務報表均由安永會計師事務所審計。2010年3月，在執行完萬科公司2009年度財務報表審計業務、提交了標準無保留意見審計報告后，安永會計師事務所與萬科公司又簽訂了2010年度財務報表的審計業務約定書，并委派執行2009年度財務報表審計的趙鵬和孫佳注冊會計師繼續負責該項審計業務。在了解萬科公司及其環境、評估重大錯報風險時，趙鵬和孫佳注冊會計師注意到萬科公司2010年度發生了如下事項和情況：

(1)因國家限銷氟利昂產品，萬科公司決定出資1000萬元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代產品，該基地已于2010年2月份開始運行。

(2)2010年初，為提高存貨管理水平，萬科公司各個倉庫配置了計算機信息系統，該系統使萬科公司各倉庫之間實現了內部聯網，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。

(3)2010年3月，經股東大會決定，萬科公司出資5000萬元兼并了湖北宜昌一家空調企業，利用其生產線生產空調。

(4)為提高會計核算質量，預防重大差錯的發生，2010年4月30日，財務部門按公司規定在財務部門內部進行了定期輪崗，此次輪崗變更了所有財務人員的工作內容。為配合此次財務人員內部輪換，內部審計在輪換后的連續3個月內加大了復核與核查的力度。

(5)2010年6月，萬科公司技術部5名空調構造核心工程師集體辭職，6月底已辦理完辭職手續。

(6)2010年7月，為開展多種經營，萬科公司與日本鈴禾公司簽訂合作協議，聯合開發整體衛浴產品。協議規定鈴禾公司出資5000萬元作為研發經費，而萬科公司則以其擁有專利權的高薪技術使用權出資，并派出6名工程師作為研發的主要人員。這6名工程師的工資仍由萬科公司負責。開發成功后，萬科公司應獲得稅后利潤的40％。

(7)2010年12月22日，萬科公司將庫存的6000萬元空調直燃機6臺銷售給1公司，雙方簽訂了相關的協議。但到2010年12月31日，該批直燃機仍存放在萬科公司的倉庫。注冊會計師向銷售部門負責人詢問該批直燃機轉讓業務時，相關人員出示了1公司提供的要求萬科公司2010年前暫不發貨的文件。

(8)新任銷售部經理在2010年初向董事會作出的本年度銷售收入比2009年增加30％、否則扣發全體管理人員全年獎金的承諾，2010年12月10日～20日，萬科公司銷售部門以誘人的優惠條件吸引新、老客戶于2010年底之前簽訂銷售合同、預付部分貨款。部分客戶受優惠條件的吸引，已提前預付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段發生的新的銷售業務，財務人員根據總經理的批示進行了特殊處理。

(9)萬科公司設在x省的銷售分公司連續多年來業績不佳，2009年全年虧損達到130萬元。2010年第一季度虧損額達到86萬元。2010年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同當地S公司辦理出售該分公司的全部手續，由此取得的3500萬元款項已被直接用作萬科公司的流動資金。

(10)2010年末，注冊會計師孫佳從報紙上了解到，萬科公司F研究基地周邊的居民聯名向當地環保機構舉報，要求查處該基地大面積污染當地土質、致使周邊數十平方公里農作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。

要求：

(1)逐一分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或導致萬科公司財務報表存在重大錯報風險，并請進一步指出是否會導致萬科公司經營風險的增加，簡要說明原因。

(2)資料中哪三種情況最可能導致特別風險?如屬于特別風險，請指出其最可能的原因。

86.

第

43

題

KMP會計師事務所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發現該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業債券，當日籌足資金并按規定作了相應的會計處理（債券發行費用忽略不計），但當年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發現Y產品短缺40萬元，作了借記“待處理財產損益”科目40萬元、貸記產成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經濟業務相應的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為6年，預計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料毀損250萬元，公司于當月按規定進行了相應的會計處理。據估計，這一火災很可能會影響公司今后一段時間的正常經營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發現的上述5個事項，注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

參考答案

1.C審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，所以被審計單位對注冊會計師已經提出的調整事項必須已經作出調整或拒絕作出調整。

2.D

3.D解析：選項D屬于在總體審計策略確定審計方向時，注冊會計師需要考慮的事項。

4.B選項B，函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款的存在認定。

5.A注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為特別風險，并專門針對該風險實施實質性程序。

6.D為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業務的任何情況。只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

7.A持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。因此，管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

8.A本題考核政府會計改革的任務。我國政府會計改革的四項任務中，建立健全政府會計核算體系是前提和基礎。選項A正確。

9.D選項D不能免責，在審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件時，會計師事務所應當保持必要的職業謹慎下以發現虛假或者不實，如果沒有保持必要的職業謹慎則不能免責。

10.C如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求(選項D錯誤)，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德(選項B錯誤)、專業勝任能力(選項A錯誤)和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響(選項C正確)。

11.C因為該筆賒銷業務已經發生，而甲公司推遲入賬，屬于截止認定的錯報。

12.A車船稅實行定額稅率。

13.B在四種策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此種策略下，被審計年度內（接近年末）一段時間的應收賬款未能實施函證，而函證程序是必須的，因此，策略B最需要較低的固有風險及控制風險來支持。

14.B樣本規模=總體賬面金額／可容忍錯報×保證系數=3750000／125000X3=90(個)

15.D組成部分注冊會計師向集團項目組通報的組成部分財務信息中未更正錯報的清單中，不必包括低于集團項目組通報的臨界值的明顯微小錯報。

16.BA：由于發貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認收入符合謹慎性原則；B：樂華公司應遵循與客戶簽訂合同，對驗收發現有破損的產品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據已收到款項而確認主營業務收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認為主營業務收入。交易C中全部產品的管理和控制權已實質性地轉移到客戶，相應的風險也已經轉移，符合確認收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認收入是正確的。

17.C選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

18.D選項A、B、C，屬于注冊會計師可以采取的正確做法；

選項D，在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，注冊會計師應當在可能的情況下拒絕繼續與產生沖突的事項發生關聯。

綜上，本題應選D。

19.D請見教材P21第4段,根據《司法解釋》第九條：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為免責的事由。”

20.BB【解析】參與業務執行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業務的檢查工作。

21.A選項A恰當。基于集團財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

22.C選項C討論的是確定審計證據的可靠性時應當考慮的因素；選項A、B、D是注冊會計師在確定審計證據相關性時應考慮的因素。

23.C缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項C不正確。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發現所有重大錯報的能力。

24.B解析：鑒證業務風險不包括“鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤的發表了鑒證對象信息含有重大錯報結論的風險”。

25.A選項A恰當。固定資產折舊費用計提不足的實質是所計提的折舊額比固定資產預計損耗小，其結果將導致當固定資產轉入清理時出現較大的固定資產清理損失。

26.A將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最不強，所以選項A的效果最差。

27.A某期經營現金收入＝該期現銷含稅收入＋該期回收以前期應收賬款；某期經營現金收入＝該期期初應收賬款余額＋該期含稅銷售收入－該期期末應收賬款余額。

28.D注冊會計師在作出自己的點估計或區間估計時，可以考慮相關行業數據、市場中可觀察到的數據、會計估計涉及的各種結果發生的可能性以及在其他被審計單位中獲取的信息。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第11號——會計估計》。

29.D選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務報表組成部分財務重大性時，根據B集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入，選項D的比例最大，所以最有可能。

30.B在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例。

31.D企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，但這項工作不能由出納員兼任(選項A不恰當)。特殊情況需坐支現金的，企業應事先報經開戶銀行審查批準(選項B不恰當)。企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的支票(選項C不恰當)。企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因并作出處理(選項D恰當)。

32.C一般來說，授權控制主要影響“存在或發生”認定，因此注冊會計師對發生認定采用依賴內部控制的策略意味著對授權控制的信賴。在本題中，銷貨交易的價格亦被控制在授權的范圍之內，因此注冊會計師對授權控制的信賴就可延伸到對價格控制的信賴。

33.B如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作；將該成員調離審計項目組。

34.D因為存在在稅收的情況下，使得一些交易表現為非零和博弈，所以選D項。

35.B【解析】應收賬款的可變現凈值依據注冊會計師對該應收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據的。

36.A對監控程序實施情況評價的記錄包括下列方面：①對職業準則和適用的法律法規的遵守情況；②質量控制制度的設計是否適當，運行是否有效；③會計師事務所質量控制政策和程序是否已得到恰當運用，以使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

選項A，業務工作底稿中是否存在錯誤不影響監控的結果，即使工作底稿中存在錯誤，也不能說明注冊會計師必然沒有遵守準則的規定；

選項B、C、D，屬于對監控實施加情況評價的記錄。

綜上，本題應選A。

37.C證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是實物證據。

38.D如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤；如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了列報和披露的準確性和計價認定，選項B錯誤；如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材12頁。【知識點】各類認定與具體審計目標

39.D本題考核資產負債表項目的填列。選項D，根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列。

40.B選項A錯誤，控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避；

選項B正確，內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制就可能不適用；

選項C錯誤，在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；

選項D錯誤，內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。

綜上，本題應選B。

41.D見教材23頁關于任職與雇傭員工的確定。

42.A選項A正確，A注冊會計師妻子的侄子在甲公司負責采購業務，工作內容與會計不相關，并且不接觸會計方面的任何工作，這種情況不會對A注冊會計師的獨立性產生不利影響；

選項B錯誤，A注冊會計師與其母親是主要近親屬關系，其母親擁有被審計單位的債券，是屬于注冊會計師的主要近親屬在被審計單位擁有直接經濟利益的情形，影響獨立性；

選項C錯誤，如果事務所的合伙人或員工擔任甲公司的獨立董事，無論是否是項目組成員，都會對審計獨立性形成不利影響；

選項D錯誤，如果事務所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經濟利益，會對審計獨立性產生不利影響。

綜上，本題應選A。

43.A抵押的固定資產屬于所有權受到限制的資產，所以應當在報表附注中進行披露，如果沒有披露會影響到完整性的認定。

44.C選項A表述恰當，被審計單位管理層具有實施舞弊的動機；

選項B表述恰當，費用支出的復雜性可能影響采購與付款交易和余額具有重大錯報風險；

選項C表述不恰當，在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款等負債或資產相關準備，包括低估對存貨應計提的跌價準備；

選項D表述恰當，舞弊和盜竊的固有風險可能影響采購與付款交易和余額具有重大錯報風險。

綜上，本題應選C。

45.C會計師事務所應當對每項業務委派至少一名項目合伙人。

46.A選項A，截止測試是為了確認收入入賬時間是否正確，所以該程序屬于截止認定的審計程序；

選項B，發生認定表達的是營業收入是否存在高估，與題目不符；

選項C，準確性認定表達的是營業收入的金額和數據記錄恰當，與題目不符；

選項D，完整性認定表達的是營業收入是否存在低估，與題目不符。

綜上，本題應選A。

47.B

48.A審閱業務屬于有限保證的鑒證業務。

49.C許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，可能并不具有更高的重大錯報風險，選項A不正確；在適用的財務報告編制基礎作出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對關聯方關系及其交易未能進行恰當處理或披露導致的重大錯報風險，在適用的財務報告編制基礎未作出規定的情況下，注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映，選項B不正確；管理層應當披露關聯方交易所必須的關鍵條款、條件或其他要素，選項D不正確。

50.C選項A、B表述不恰當，咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員；

選項C表述恰當，會計師事務所可能規定，在遇到重大、復雜或新的會計或審計處理問題時，需要向內部或外部的專業人士咨詢，那么被咨詢者具備精準的知識、資歷和經驗是必要的；

選項D表述不恰當，項目組咨詢的目的就是為了解決某些項目組不能解決的問題或事項。

綜上，本題應選C。

51.AC城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，所以選項A正確，選項B錯誤;經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅額應納入城市維護建設稅的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅，所以選項C正確;城市維護建設稅有“進口不征、出口不退”的特點，所以選項D錯誤。

52.ABD選項C，財務報表審計業務以積極方式提出結論，財務報表審閱業務以消極方式提出結論。

53.ABCD

54.ABCD有助于評價溝通過程充分性的審計證據包括：①針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當性和及時性；②治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現出來的坦率程度；③治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿和能力；④治理層表現出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力；⑥就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內容與治理層達成相互理解的難度；⑥當治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責任和管理責任的了解；

⑦注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規的規定。

55.AD選項A正確，如果審計業務沒有完成，審計工作底稿的歸檔期限是審計業務中止日后開始的60天內；選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現需要修改審計工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進行修改和增加；選項D正確，對于未完成審計工作的業務，也要進行工作底稿的歸檔，對審計檔案至少保存10年。【試題點評】本題考核的是“審計工作底稿的歸檔”。

56.CD注冊會計師對于以前期間已測試的內部控制運行有效性，本期審計測試能否利用上期測試的結果，則應當考慮三個方面因素：(1)自上次測試以來該控制是否變化(選項C)；(2)該控制是否旨在減輕特別風險的控制(選項D)；(3)自上次控制測試以來時間間隔。

57.ABCABC【解析】無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現的目的包括：使審計工作底稿清晰的顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；防止未經授權改動審計工作底稿；允許項目組和其他經授權人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。所以選項D中提到的事務所的其他人員如果未經授權，則不可以接觸審計工作底稿，因此表述不正確。

58.BD解析：本題的考核點為重要性水平的運用。編制審計計劃時對重要性的評估，考慮重要性水平與審計證據之間的關系，目的在于確定審計程序的性質、時間和范圍；評價審計結果時要考慮重要性，目的在于確定注冊會計師出具審計意見的類型。

59.ABCD注冊會計師能否對外披露涉密信息關鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規的允許或要求；第二，是否得到客戶授權；第三，是否損害利害關系人的利益。具體地說保密原則的例外事項包括：(1)法律法規允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；(2)根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為；(3)法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；(4)接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查。

60.AB選項A不恰當，會計師事務所是擬承接集團的審計業務，不涉及變更鑒證業務性質的問題；

選項B不恰當，會計師事務所擬承接業務中已預期受到集團管理層的限制，可能無法與前任集團項目組溝通；

選項C、D恰當，上述情況下，如果是新業務，拒絕接受業務委托，如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解除業務約定，如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見。

綜上，本題應選AB。

61.ABCD注冊會計師的業務分鑒證業務和非鑒證業務，非鑒證業務以客戶為唯一受益人，所以注冊會計師在提供非鑒證服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則。

62.BC一旦發現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要；二是提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留或否定意見。

63.AC注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，選項A不正確；項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任，選項C不正確。

64.ABC【答案】ABC

【考點】記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的共同點

【解析】記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處有：(1)根據原始憑證編制匯總原始憑證；(2)根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；(3)根據收、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；(5)期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；(6)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。故本題正確答案選A、B、C。D項根據記賬憑證逐筆登記總分類賬屬于記賬憑證賬務處理程序的一般程序。

65.ABCD注冊會計師詢問了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制；在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。

66.BCD通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。

67.ABC如果在審計過程中被審計單位情況發生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計師通過實施進一步審計程序對被審計單位及其經營的了解發生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

68.ACA、C均為審計計劃準則的明文規定。

69.BD會計師事務所在選取單項業務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組。參與業務執行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業務的檢查工作。

70.AD外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。

71.ABC選項A、B、C，屬于因利益沖突對職業道德產生不利影響的情形；

選項D，屬于因為違反保密原則，對職業道德產生不利影響。

綜上，本題應選ABC。

72.CD注冊會計師應當針對特別風險實施實質性程序，并不是實質性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段。【知識點】進一步審計程序含義和要求

73.ABD選項A、B表述正確，審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見的書面文件；

選項C不恰當，在審計過程中可能因為審計范圍的重大限制，無法獲取充分、適當的審計證據，此時注冊會計師可以出具保留意見的審計報告或無法表示意見的審計報告；

選項D表述正確，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并蓋章，就表明對其出具的審計報告負責。

綜上，本題應選ABD。

74.AC選項A表述錯誤，出借員工可能因自我評價對獨立性產生不利影響；

選項C表述錯誤，會計師事務所只能短期向客戶借出員工；

選項B、D表述正確，借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督。

綜上，本題應選AC。

75.ACD取得銀行存款余額調節表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

76.ABD對于從審計客戶通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益的主體來說，主要包括：會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、事務所員工或其主要近親屬。

選項A、B、D，會計師事務所及項目組成員、審計項目組意外的人員或其主要近親屬的處理措施表述正確；

選項C，審計項目組成員的近親屬既包括主要近親屬，也包括其他近親屬，如果是審計項目組成員的其他近親屬擁有此類經濟利益，對獨立性不一定構成不利影響。

綜上，本題應選ABD。

77.ABC審計項目合伙人無需復核所有與重大錯報風險相關的工作底稿。

78.BD選項A屬于侵占資產的借口；

選項B導致被審計單位產生舞弊的動機（粉飾財務狀況）；

選項C導致被審計單位相關人員產生舞弊的機會；

選項D導致管理人員產生舞弊的動機。

綜上，本題應選BD。

79.