第五章 關稅的納稅籌劃本

章

主

要

內

容第一節(jié) 關稅完稅價格方面的納稅籌劃第二節(jié) 關稅稅率方面的納稅籌劃第三節(jié) 特別關稅方面的納稅籌劃第四節(jié) 征收管理方面的納稅籌劃本章教學目的與重點難點本章教學目的：通過本章學習，了解關稅；理解關稅納稅籌劃應遵循的規(guī)則及籌劃思路；掌握關稅納稅籌劃的方法。重點與難點：1、關稅納稅籌劃的基礎及籌劃思路2、關稅納稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃方法第一節(jié) 關稅完稅價格方面的納稅籌劃政策依據(jù)與籌劃思路合理控制完稅價格完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定(1)以成交價格為基礎的完稅價格

A、貨價B、調增成交價格的項目：①進口貨物的完稅價格不僅包括硬件，還應包括與進口貨物相關的“軟件”的費用②貨物成交過程中，進口方向賣方支付的傭金和經(jīng)紀費。③進口前發(fā)生由買方支付的包裝，運輸，保險和其他勞務費用。完稅價格=成交價格+國外運費+國外保險費+其他費用（一）進口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)1、一般進口貨物的完稅價格C、調減完稅價格的項目①進口方向其境外采購代理人支付的買方傭金。②賣方付給買方的正常價格回扣。③工業(yè)設施，機械設備類貨物進口后發(fā)生的基建，安裝，調試，技術指導等費用。(2)需由海關估價A、相同或類似貨物成交價格方法B、倒扣價格法：以境內銷售的價格為基礎估算C、計算價格方法：原價、利潤、起卸前的相關費用等（一）進口貨物完稅價格籌劃（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-1】一家鋼鐵企業(yè)，需要進口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應該選擇哪一個國家進口鐵礦石呢？（二）案例分析（一）進口貨物完稅價格籌劃計算如下：澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060（萬美元）加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140（萬美元）2.籌劃思路【案例5-1】經(jīng)過計算應該選擇從澳大利亞進口鐵礦石。如果按20％征收進口關稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。（一）進口貨物完稅價格籌劃1.具體案例【案例5-2】A公司進口的是一種高新技術的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場價格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費用必然使其初始價格遠遠高于目前市場上已有的類似產(chǎn)品。假如事實上為進口此種產(chǎn)品付出了200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元。A公司該如何向海關申報進口貨物成交價格？（一）進口貨物完稅價格籌劃A公司在向海關申報進口貨物成交價格時，以

100萬美元申報，海關也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認。這樣的話，該項進口商品的海關估價最多只有120萬美元，從而A公司將有80萬美元的支出不需要納稅。2.籌劃思路【案例5-2】（二）出口貨物完稅價格籌劃（一）政策依據(jù)

出口貨物的完稅價格(1)以成交價格為基礎的完稅價格

(2)海關估價方法以離岸價格為出口貨物的完稅價格

完稅價格=離岸價格/（1+出口稅率）如出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如單獨列明，應當扣除。第二節(jié) 關稅稅率方面的納稅籌劃充分利用原產(chǎn)地標準1 進口關稅稅率，加入

WTO 之前設兩檔：普通稅率、優(yōu)惠稅率（訂有互惠協(xié)議）。（1)2002年1月1日設4檔最惠國稅率：WTO的成員國或地區(qū)，平均為12%協(xié)定稅率：韓國、斯里蘭卡、孟加拉，739個稅目特惠稅率：孟加拉，18個稅目普通稅率：以上以外，平均56%3、關稅稅率2、出口關稅稅率：出口關稅稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。出口設有10%、20%、30%、60%四級稅率，對列舉的少數(shù)幾種出口商品繳納出口關稅，比如僅對鰻魚苗、對蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關稅最惠國稅率:適用于原產(chǎn)于與我國共同使用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂又相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內的進口貨物。協(xié)定稅率：適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關締約方的進口貨物；特惠稅率：適用于原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物；普通稅率：適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。原產(chǎn)地規(guī)定：??全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準實質性加工標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：完全在一個國家內生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質性加工標準：適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的

產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，經(jīng)過幾個國家加工、制

造的貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以

視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。實質性加工是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中

稅則歸類已經(jīng)有了改變或者加工增值部分所占

新產(chǎn)品總值的比例已超過30%?？鐕旧a(chǎn)甲產(chǎn)品A國零部件加工廠B國零部件加工廠C國成品組裝廠D國進口甲產(chǎn)品無關稅優(yōu)惠協(xié)議無關稅優(yōu)惠協(xié)議有關稅優(yōu)惠協(xié)議第三節(jié) 特別關稅方面的納稅籌劃在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關稅與否，需視該貨物決定為進口還是復運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物置于某種可以免納進口關稅的海關監(jiān)管之下，不僅符合進口商的利益的，而且還能促進該國的轉口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質所在。利用保稅制度保護區(qū)內投資設廠保稅區(qū)外銷售時再補關稅，使關稅滯后避免征收反傾銷稅提高產(chǎn)品附加值，取消片面低價政策分散出口市場在出口地設廠（二）具體案例1.【案例5-3】某汽車公司是一家全球化的跨國公司。2004年8月，該公司決定打入中國市場。初步擬定兩套方案:方案一：在中國設立一家銷售子公司，通過轉讓定價，壓低進口價格，從而節(jié)省關稅，使中國境內子公司利潤增大，以便于擴大規(guī)模，占領中國市場.該選擇哪個方案呢？方案二：在中國境內設立一家總裝配子公司，通過轉讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，節(jié)省關稅，也可使中國境內子公司利潤增大，以便于占領市場?？紤]因素轉讓定價實施的便利程度關稅稅率零部件小于汽車生產(chǎn)性企業(yè)中國對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施2.籌劃思路3.籌劃結論根據(jù)第一種方案，企業(yè)可以利用轉讓定價進行籌劃。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤從高稅國轉到低稅國會節(jié)省稅款，當然關稅也能節(jié)省根據(jù)第二種方案，企業(yè)也可以得到第一種方案所說的好處。而且由于零部件的進口關稅比成品汽車的稅率要低很多，低

的關稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次由于零部件比

較分散，進行轉讓定價籌劃更加容易，這也使籌劃經(jīng)濟效果

有所增加。因此，實力汽車公司應該選擇第二套方案【案例5-4】：中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口由于手套僅一只，海關認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關認定為殘次品.這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。1.法定減免：法定減免稅是根據(jù)海關法和進出口關稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅，包括9個方面2.特定減免稅：特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務院或國務院授權的機關頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。3.臨時減免稅：是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據(jù)《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅，一般不能比照執(zhí)行。四、關稅的減免稅優(yōu)惠個人行李、郵遞物品關稅籌劃?案例5-5：

歐陽先生是一位具有英國國籍的華僑，現(xiàn)工作于曼徹斯特某公司，2000年1月10日乘飛機回國探親。在進入關境的例行檢查中，海關發(fā)現(xiàn)歐陽先生除帶了一些食品、衣物外，還帶了以下幾樣東西：300美元的法國名葡萄酒三瓶；400美元的松下影碟機一臺；300美元的瑞士金表一塊。經(jīng)計算，海關要求歐陽先生繳納關稅稅款1500美元，其計算如下：應納稅額＝300×200％+400×150％+300×100％＝1500(美元)?

歐陽先生發(fā)現(xiàn)其繳納的關稅跟實際物品的價格差不多，雖心里覺得不是滋味，但因物品已經(jīng)購買，扔掉又太可惜，因此只好忍痛繳納了關稅稅款。當個人攜帶物品回國時，將會面臨著各種不同稅率關稅的繳納。???分析：本案例涉及到個人回國探親時攜帶的行李物品和個人郵遞物品關稅的繳納問題。入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進入我國關境的非貿(mào)易性的應稅自用物品。

具體包括：一切入境旅客和運輸工具服務人員攜帶的行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式入境的個人自用的物品。對這些物品征收的進口稅包括關稅、增值稅、消費稅三稅合一而收的一種稅。該稅的納稅人是入境行李物品的攜帶人和進口郵件的收件人。因此當個人攜帶物品回國時，將會面臨著各種不同稅率關稅的繳納。?9、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親共學；要學生守的規(guī)則，教職員躬親共守。2023/10/22023/10/2Monday,October

2,2023?10、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2023/10/22023/10/22023/10/210/2/2023

11:58:56

AM?11、一個好的教師，是一個懂得心理學和教育學的人。2023/10/22023/10/22023/10/2Oct-2302-Oct-23?12、要記住，你不僅是教課的教師，也是學生的教育者，生活的導師和道德的引路人。2023/10/22023/10/22023/10/2Monday,October

2,2023

13、He

who

seize

the

right

moment,is

the

right

man.誰把握機遇，誰就心想事成。2023/10/22023/10/22023/10/22023/10/210/2/2023?14、誰要是自己還沒有發(fā)展培養(yǎng)和教育好，他就不能發(fā)展培養(yǎng)和教育別人。02

十月20232023/10/22023/10/22023/10/2?15、一年之計，莫如樹谷；十年之計，莫如樹木；終身之計，莫如樹人。十月