我國(guó)上市公司內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響研究摘要步入二十一世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)在科技進(jìn)步的帶動(dòng)下繼續(xù)保持較高的速度發(fā)展，在我國(guó)有著越來(lái)越多的大型公司上市，由于很多原因，我國(guó)的上市公司不能得到很好的發(fā)展，其主要原因還在于上市公司的內(nèi)部控制存在一定的缺陷。研究上市公司內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響可以為上市公司提供更好的管理策略，因而越來(lái)越被國(guó)內(nèi)學(xué)者重視。本文首先分析了本次研究的背景和意義，而后具體的分析了內(nèi)部控制在我國(guó)上市公司中存在狀況進(jìn)而提出解決策略，力爭(zhēng)為此方面的研究做微薄貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

AbstractIntothetwenty-firstcentury,theworldeconomydrivenbytechnologicaladvancescontinuetomaintainahighrateofdevelopmentinthecountryhasagrowingnumberoflargecompanieslisted,butduetovariousreasonshindereditsnormaldevelopmentincludinginternalcontrolweaknesses.ImpactontheauditopinioninternalcontrolListedcompaniescanprovidebettermanagementstrategiesforlistedcompanies,andthereforemoreandmoreattentiontodomesticscholars.Thispaperintroducesthebackgroundandsignificanceoftheresearch,andthenadetailedanalysisoftheinternalcontrolsituationinChina'slistedcompaniesandthenproposesolutionsstrategy,researchandstrivetomakeamodestcontributiontothisendareas.Keywords:alistedcompany;internalcontrols;RiskManagement

第1章緒論1.1研究背景和研究意義隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)上市公司數(shù)量急劇增長(zhǎng)，目前上市公司已經(jīng)成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最為重要的主體。但目前上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊、財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象也日益增多，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成了惡劣的影響。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀審核的重要方式，審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)狀況的披露有著重要的意義。近年來(lái)，內(nèi)部控制等相關(guān)理論的研究逐漸成為理論界研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，然而在現(xiàn)實(shí)中我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)仍然存在漏洞和許多不盡人意的地方。并且內(nèi)部控制和審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系的研究較少，因此在這種背景下，研究和學(xué)習(xí)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制和審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)性理論，既有一定的理論研究?jī)r(jià)值，也有較強(qiáng)的實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。并根據(jù)分析結(jié)果可以為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提出相關(guān)政策建議1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀Doyle（2013）通過(guò)對(duì)2005—2010年6年間所披露的內(nèi)部控制漏洞較多的200家上市公司進(jìn)行了樣本分析，以調(diào)查研究對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素。研究表明，上市公司時(shí)間、公司規(guī)模、業(yè)務(wù)架構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況與上市公司出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞的現(xiàn)象都有一定程度的營(yíng)銷。Goh（2009）研究顯示：對(duì)于擁有較為成熟的審計(jì)結(jié)構(gòu)，并且采用獨(dú)立董事執(zhí)行管理結(jié)構(gòu)的上市企業(yè)中，其內(nèi)部控制管理工作的效率越高。上市企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境控制工作會(huì)起到更好的內(nèi)部管理效果，繼而提升上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。JayanthiKrishnan（2005）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與審計(jì)意見(jiàn)存在一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，內(nèi)部控制的有效性與審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性存在負(fù)相關(guān)的特點(diǎn)。即企業(yè)內(nèi)部控制有效性越強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)更容易出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀王懷明、項(xiàng)敏（2009）發(fā)現(xiàn)：信息披露質(zhì)量對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留審計(jì)報(bào)告具有顯著的正面影響。袁鳳林、堯華（2011）通過(guò)仔細(xì)分析深圳創(chuàng)業(yè)板上市公司的相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，從內(nèi)部信息披露與外部審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了較為全面的論證關(guān)系，研究表明，審計(jì)意見(jiàn)類型受到內(nèi)部控制信息披露的影響較大。

周勤業(yè)（2014）研究發(fā)現(xiàn)：AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）和GAO（美國(guó)審計(jì)局）都贊成內(nèi)部控制報(bào)告經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。而財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）曾表示反對(duì)。反對(duì)的理由一是出于成本效益方面的考慮，認(rèn)為增加的審計(jì)成本對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的作用有限；另一方面是擔(dān)心會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核風(fēng)險(xiǎn)。1.3研究方法文獻(xiàn)資料法：通過(guò)在CNKI平臺(tái)收集大量的期刊文獻(xiàn)、外國(guó)文獻(xiàn)、學(xué)位文獻(xiàn)，并對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行仔細(xì)的閱讀，綜合提煉研究者的觀念，在這些理論基礎(chǔ)上，提煉出自己的觀點(diǎn)。歸納總結(jié)法：對(duì)已有的研究成果采用歸納總結(jié)的方法，形成本文的理論支撐。1.4本文結(jié)構(gòu)框架本文主要分為四個(gè)部分，第一個(gè)部分簡(jiǎn)述了本次研究的主要研究意義、研究方法以及相關(guān)理論的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀。第二個(gè)部門主要介紹了內(nèi)部控制與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)理論概述，同時(shí)對(duì)二者的關(guān)系也進(jìn)行了相關(guān)的論述。第三個(gè)部分主要介紹了目前我國(guó)上市公司在企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題，第四個(gè)部門則主要介紹了相關(guān)提高內(nèi)部控制管理效率，從而改善企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)對(duì)策。最后一個(gè)部分為結(jié)束語(yǔ)。

第2章內(nèi)部控制和審計(jì)意見(jiàn)基本理論2.1內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論2.1.1國(guó)外內(nèi)部控制理論研究?jī)?nèi)部控制理論的研究是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步完善的，在國(guó)外從內(nèi)部控制理論誕生以來(lái)就受到人們的重視，在管理經(jīng)驗(yàn)累積，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上越來(lái)越深刻和現(xiàn)實(shí)。

（1）內(nèi)部牽制階段作為最初始的內(nèi)部控制理論，內(nèi)部牽制階段的核心概念主要包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)職責(zé)的分工、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紀(jì)錄以及相關(guān)職位的職責(zé)輪換。內(nèi)部牽制階段認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離，采用核對(duì)賬戶的方式，就能夠一定程度上防止企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊。

（2）內(nèi)部控制制度階段

第一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，企業(yè)內(nèi)部控制理論更加精益化。許多上市都強(qiáng)烈的認(rèn)識(shí)到對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制不能局限于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而是應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行控制和管理。內(nèi)部控制制度階段認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要目標(biāo)是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率有所提高，保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

（3）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)于內(nèi)部控制的進(jìn)一步深化研究開(kāi)始于上個(gè)世紀(jì)八十年代。這個(gè)階段全球經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益成熟，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益強(qiáng)烈。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論逐步取代了內(nèi)部控制制度階段，這一階段，將內(nèi)部控制進(jìn)行了層級(jí)劃分，將內(nèi)部控制形成更加系統(tǒng)化的控制版塊：內(nèi)部環(huán)境控制、會(huì)計(jì)行為管理、控制手段。

（4）內(nèi)部控制整體框架階段

內(nèi)部控制整體框架是將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步的優(yōu)化和完整化，這一理念將內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)理論提上了一個(gè)新的高度。這種理念下，內(nèi)部控制是一項(xiàng)與企業(yè)外部管理無(wú)差異的管理行為，它對(duì)企業(yè)的影響是極大的。主要包含了對(duì)內(nèi)部環(huán)境的控制、控制活動(dòng)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督控制以及信息溝通控制等五個(gè)因素。

2.2我國(guó)內(nèi)部控制理論研究

2.2.1內(nèi)部控制目標(biāo)的研究

內(nèi)部控制管理是目前許多上市公司在應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的一種自控管理方式，其內(nèi)部控制目標(biāo)往往是為了穩(wěn)定自身企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，創(chuàng)建一個(gè)穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的抗壓能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。內(nèi)部控制目標(biāo)往往與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)存在高度的一致性，內(nèi)部控制目標(biāo)往往是以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的。

2.2.2內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建機(jī)制的構(gòu)建對(duì)于管理行為有較為重要的指引作用。內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建需要首先考慮到企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，要保證企業(yè)內(nèi)部的管理組織機(jī)構(gòu)較為完善，管理層級(jí)較為合理，各層級(jí)之間的管理職能能夠相互配合，保證企業(yè)內(nèi)部控制的管理的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建還需要依賴于政府的相關(guān)政策的指引，在這樣的背景下，上市公司能夠通過(guò)更多的渠道了解到內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建工作，有利于形成較規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

2.2.3公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系公司治理與內(nèi)部控制實(shí)際上存在很強(qiáng)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，在管理方法上存在許多的共同之處。一方面，公司實(shí)行了強(qiáng)有力的治理，對(duì)公司外部環(huán)境例如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等取得了良好的控制作用，也將有利于保證企業(yè)治理外部環(huán)境的穩(wěn)定性和安全性。另一方面，公司采取有效的內(nèi)部控制，有效改善了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生良好的監(jiān)管和控制，使得企業(yè)內(nèi)部發(fā)展趨于穩(wěn)定。因此，公司的內(nèi)部控制與治理實(shí)際上是相互輔助同時(shí)又相互制約的關(guān)系，公司的內(nèi)部控制需要考慮到公司的治理現(xiàn)狀，同時(shí)公司治理的實(shí)施需要在保證內(nèi)部運(yùn)行穩(wěn)定的前提下執(zhí)行。二者相互包含，但其控制和治理的目標(biāo)都十分明確，都是為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2.4內(nèi)部控制信息披露狀況的研究我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制目前仍舊處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)朝向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換過(guò)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還存在諸多的不完善的地方。尤其是在上市公司的會(huì)計(jì)信息披露方面，許多上市公司對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息諱莫如深，當(dāng)做一種商業(yè)機(jī)密，這種態(tài)度首先是不利于內(nèi)部控制信息披露的健康發(fā)展的。其次，許多上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀存在較多的舞弊行為，在行為上存在流于形式、主動(dòng)性不高等。

2.2.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)狀況的研究

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)際上是一種對(duì)內(nèi)部控制管理的反饋機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要包含對(duì)內(nèi)部控制的完整性評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)。主要的評(píng)價(jià)方法包含有定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)過(guò)程需要保證評(píng)價(jià)手段的公平、公正、適用以及經(jīng)濟(jì)性原則。定量評(píng)價(jià)通常是通過(guò)構(gòu)建計(jì)算機(jī)模型，模擬企業(yè)內(nèi)部控制管理，將每一個(gè)影響到企業(yè)內(nèi)部管理有效的因素進(jìn)行量化模擬，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)定的完整性和有效性進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)迅速找到內(nèi)部管控的問(wèn)題所在，提升管理效率。定性評(píng)價(jià)則多采用專家小組的評(píng)價(jià)、高層會(huì)議評(píng)價(jià)等方式。定量評(píng)價(jià)的精確性極高，但也有可能會(huì)將一些灰色信息忽略，定性評(píng)價(jià)具有一定的模糊性，但能夠?qū)τ谀承╇y以發(fā)現(xiàn)的漏洞提早發(fā)現(xiàn)。2.2.6風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展的管控方式，兩者的控制和管理決策都會(huì)隨著企業(yè)外部環(huán)境以及內(nèi)部發(fā)展的變化而產(chǎn)生變化。實(shí)際上，從企業(yè)本身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部控制管理也屬于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是對(duì)企業(yè)正常運(yùn)行過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制，這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容中就包含了有內(nèi)部控制行為所產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制又為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了大量的管理信息。從企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)目的來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上的，只有在良好的內(nèi)部管理環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果才會(huì)具有一定的準(zhǔn)確性和精確性。2.3審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)類型及內(nèi)涵審計(jì)意見(jiàn)制定是指的是審計(jì)工作完成后，對(duì)于被審計(jì)的對(duì)象發(fā)表審計(jì)鑒定結(jié)果。審計(jì)意見(jiàn)的形成需要綜合考慮被審計(jì)對(duì)象提交的財(cái)務(wù)報(bào)表中各種報(bào)表的編制情況、報(bào)表的真實(shí)性情況、報(bào)表對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表達(dá)的準(zhǔn)確性等多個(gè)方面。審計(jì)的意見(jiàn)一般主要針對(duì)被審計(jì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等內(nèi)容提出發(fā)展性意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)的類型分為5種，分別是：

（1）標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)：說(shuō)明被審計(jì)者編制呈交的各類財(cái)務(wù)報(bào)表符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制規(guī)定，能夠真實(shí)反映該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)師給予標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留事項(xiàng)。（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)：被審計(jì)的公司所呈交的財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制規(guī)定，在重大方面公允真實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。但在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些細(xì)則中存在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不和，存在一定的疑慮的地方，審計(jì)師則會(huì)給予這一事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)，形成有針對(duì)性的無(wú)保留意見(jiàn)。

（3）保留意見(jiàn)：說(shuō)明被審計(jì)的企業(yè)呈交的財(cái)務(wù)報(bào)告表面上整體公允真實(shí)性是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，但各會(huì)計(jì)事項(xiàng)中存在很嚴(yán)重、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況影響很大的錯(cuò)誤。審計(jì)師將給予財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)保留意見(jiàn)。（4）否定意見(jiàn)：說(shuō)明被審計(jì)的企業(yè)呈交的財(cái)務(wù)報(bào)告是不公允的，編制也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，審計(jì)師給予否定意見(jiàn)。

（5）無(wú)法表示意見(jiàn)：當(dāng)被審計(jì)企業(yè)所呈交的財(cái)務(wù)報(bào)告不在審計(jì)師的審計(jì)范圍之內(nèi)，并且不在范圍內(nèi)的審計(jì)內(nèi)容極有可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的時(shí)候，審計(jì)師由于不能充分的獲取審計(jì)證據(jù)，因此審計(jì)師給予無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。2.4內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響2.4.1內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，直接影響到上司公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各方各面的貫徹和執(zhí)行。良好的控制環(huán)境能夠提供一個(gè)較為舒適的財(cái)務(wù)管理分為，能夠保證在財(cái)務(wù)過(guò)程中工作人員的工作效率達(dá)到一定水平，提升財(cái)務(wù)工作的有效性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性將有所增加。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這種內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)抱著更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的可能性也將增大。基于這種定性的分析可知，控制環(huán)境的有效性對(duì)審計(jì)意見(jiàn)起著促進(jìn)作用。2.4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)面臨許多外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論大小，都會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利的影響，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)毀滅性的后果。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于企業(yè)的投資決策有著極大的影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)做出合理的投資決策，保證決策的正確性。而一旦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性不高，企業(yè)投資決策產(chǎn)生偏差，企業(yè)隨之面臨巨大的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，為了粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，往往會(huì)采用會(huì)計(jì)信息舞弊的手段來(lái)提升企業(yè)的虛假收入。在定性分析的條件下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也將會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生一定的影響，有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，有利于提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。2.4.3控制活動(dòng)有效性對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制活動(dòng)的有效性會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量帶來(lái)重要的影響，這是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理也屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一部分，財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生需要在一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒讨挟a(chǎn)生，這一流程由很多環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺少任何一個(gè)環(huán)節(jié)，則其質(zhì)量就會(huì)很難得到保障。如果這一流程中某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了漏洞，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的惡意篡改，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)也將更加謹(jǐn)慎。2.4.4監(jiān)督有效性對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響監(jiān)督為公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行提供了有效的保障，它不但能保障企業(yè)各項(xiàng)措施的良好實(shí)施，而且還可以促進(jìn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。通過(guò)實(shí)施監(jiān)督可以促使有關(guān)人員更加認(rèn)真的工作，減少由于人為的疏忽導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料核算過(guò)程中出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤；同時(shí)有效的監(jiān)督也可以對(duì)一些人員的舞弊行為形成一定的威懾，減少管理人員的舞弊行為，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

第3章我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題3.1上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀現(xiàn)階段，我國(guó)許多上市公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問(wèn)題。主要問(wèn)題有：3.1.1企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不夠完善我國(guó)企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國(guó)許多企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的“一人獨(dú)大”的局面，這種局面也直接導(dǎo)致了企業(yè)的決策層以及治理機(jī)構(gòu)的不完善，在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會(huì)上，由大股東對(duì)企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機(jī)制，但在許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作都對(duì)監(jiān)管部門的設(shè)置存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)的成員大多來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對(duì)而言較少，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強(qiáng)，致使整個(gè)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象。3.1.3會(huì)計(jì)人力資源管理不完善許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不被泄露，在會(huì)計(jì)招聘中，常常會(huì)發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會(huì)計(jì)人力資源配置往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作的隨意性，許多會(huì)計(jì)事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會(huì)被打破，徇私舞弊的現(xiàn)象也隨之嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的失真往往也是這個(gè)原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)人員資格證書(shū)考核不嚴(yán)，會(huì)計(jì)學(xué)理論體系過(guò)于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會(huì)計(jì)人員，仍舊不能夠很好的落實(shí)會(huì)計(jì)工作，使得企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理效率低下。3.2上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀以及存在問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于上市公司經(jīng)營(yíng)有著重要的意義。現(xiàn)階段下，我國(guó)許多上市公司已經(jīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且建設(shè)了較為完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但與發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平存在一定的差距。其存在的主要問(wèn)題有：3.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理涉及面較為狹隘風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的所有可能遇上的風(fēng)險(xiǎn)，但有些上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重心主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)上，而對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)存在一定的忽視，這種忽視使得內(nèi)部控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)管理難以形成相互促進(jìn)、相互輔助的作用。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)不夠系統(tǒng)化許多上市企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理主要采用分部門管理的形式，也就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)控管、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)由市場(chǎng)部門控管，這樣分散型的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是不利于風(fēng)險(xiǎn)管理的精確性的。這事因?yàn)楦鞣N風(fēng)險(xiǎn)存在一定的聯(lián)系性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可能引起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也可能帶來(lái)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等。只有將風(fēng)險(xiǎn)管理形成一個(gè)系統(tǒng)，從整體的角度去制定管理目標(biāo)，從細(xì)化的角度去執(zhí)行管理，才能保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

第4章加強(qiáng)和完善我國(guó)上市內(nèi)部控制體系的政策建議公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見(jiàn)能夠呈現(xiàn)出明顯的負(fù)相關(guān)性，內(nèi)部控制主要由五大要素構(gòu)成，分別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督的綜合評(píng)價(jià)等，這些都于審計(jì)意見(jiàn)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性，由此可見(jiàn)，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見(jiàn)存在著相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提出審計(jì)的意見(jiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表是公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)在一定程度上能夠反映出公司會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，因此，要想杜絕上市公司出現(xiàn)信息失真的問(wèn)題，還是要加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制。4.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和完善良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會(huì)制度入手，在企業(yè)董事會(huì)中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，加強(qiáng)董事會(huì)的職能作用，其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度，通過(guò)設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)視會(huì)職能。與此同時(shí)，企業(yè)監(jiān)事會(huì)需要定期出席企業(yè)高層會(huì)議，并且要詳細(xì)了解企業(yè)管理最新的決策情況，更具企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策。4.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

提高上市企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，上市公司信息披露程度低下的一部分原因也來(lái)自于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，缺乏有效的應(yīng)對(duì)機(jī)制以及沒(méi)有做好充足的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，為了化解由企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，許多企業(yè)只好采用虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)維持企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)也能夠進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)首先要將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)信息管理的重要地位，同時(shí)要制定較為完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，并能夠更急風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并找出與之對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)對(duì)策。倘若無(wú)法有效的解決風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息上動(dòng)手腳。4.3加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)建設(shè)上市公司的各個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行都需要良好的控制活動(dòng)來(lái)保證，有效的控制活動(dòng)建設(shè)能過(guò)讓企業(yè)內(nèi)部各部門對(duì)于企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)的指令得到良好的執(zhí)行，并且促進(jìn)公司內(nèi)部管理制度的進(jìn)一步完善，有助于公司各種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理活動(dòng)有序進(jìn)行。基于上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響性，上市公司應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)建設(shè)中抓緊以下幾點(diǎn)：要注重內(nèi)部控制建設(shè)的策略，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，找到內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)的授權(quán)審批控制活動(dòng)、預(yù)算控制活動(dòng)、績(jī)效考評(píng)控制活動(dòng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制活動(dòng)。

結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)審計(jì)是目前對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的一種審核手段，審計(jì)的公正性毋庸置疑，但追尋審計(jì)意見(jiàn)與內(nèi)部控制之間的關(guān)聯(lián)，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞在某種程度上會(huì)決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，從而能夠影響到審計(jì)結(jié)果。因此，在上市公司的發(fā)展過(guò)程中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)起著重要的推進(jìn)作用。與此同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，有益于上市公司獲得有益于企業(yè)發(fā)展的審計(jì)意見(jiàn)，也有益于我國(guó)會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造一個(gè)真實(shí)性、規(guī)范性更好的市場(chǎng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)[1]葛躍．淺析公司治理與內(nèi)部控制[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)．2013（10）[2]李國(guó)運(yùn)．我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)論．財(cái)會(huì)通訊．2011（12）[3]蘇何軍．新建企業(yè)如何完善內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（8）：71[4]梁富洲，陳洪，杜強(qiáng)．淺析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策[J]．中國(guó)總會(huì)計(jì)師．2012（9）[5]周曙光．我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的原因及對(duì)策———基于SST星美的案例研究[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)．2012（2）[6].黃太宏,郭雪茹.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展對(duì)策研究[J].中國(guó)證券期貨.2011(11)[7].謝曉燕,程富.談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展[J].國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊.2013（9）[8].劉俊萍.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告信息披露質(zhì)量研究[J].企業(yè)家天地.2011(7)[9].韓麗榮,鄭麗周,曉菲.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的理論分析及現(xiàn)實(shí)選擇[J].吉林大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào).2011.51(5)[10].王祥.我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引的啟示[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2011(7)[11].李明輝,張艷.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)若干問(wèn)題之探討—兼論我國(guó)內(nèi)部控制鑒證指引的制定[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010.25(2)[12].張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方法研究[J].審計(jì)月刊，2009，（3）：7-9[13].闞京華，曹俊.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則變化解析——PCAOBAS5PCAOBAS2的比較[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（4上）：62—63.[14].陳關(guān)亭，張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核[J].審計(jì)研究，2013，（6）：34-38.[15].劉亞莉，楊興全.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制：提高資本市場(chǎng)信息質(zhì)量的新理念——兼析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的差異[J].審計(jì)研究，2014，（2）：75-77.[16].PCAOB.2009.AuditStandardAS2:AnAuditofInternalControloverFinancialReportingPerformedinConjunctionwithAnAuditofFinancialStatements.

致謝歲月如梭，時(shí)光飛逝，轉(zhuǎn)眼間四年大學(xué)時(shí)光就要到盡頭了。臨近畢業(yè)，有太多的不舍。四年的大學(xué)生活充實(shí)而忙碌，能夠順利完成學(xué)業(yè)，與我的家人、導(dǎo)師、同學(xué)和親朋支持與幫助密不可分。首先，我衷心地感謝學(xué)院