一個例子來看籌劃與反避稅摘要：事實(shí)說明這樣的籌劃方案不過是掩耳盜鈴罷了，如遇稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，難逃補(bǔ)稅結(jié)果。在此，我們提醒您稅務(wù)籌劃方案的可行與否取決于對稅收政策的全面掌握，籌劃方案的落地應(yīng)在日常經(jīng)營中。最近在京東買書時發(fā)現(xiàn)，凡是關(guān)于稅務(wù)籌劃的書都比稅收理論類書籍銷量好，可見大家對于稅務(wù)籌劃很是癡迷。可不得不說，有一些稅務(wù)籌劃方案游走在偷逃稅的邊緣，已經(jīng)有案例在先的，仍有企業(yè)在操作。說來也巧，最近朋友就透露給我一個引以為傲的案例，集團(tuán)公司通過關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)調(diào)整交易價格，將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率國家或地區(qū)來節(jié)稅。事情是這樣的：制藥企業(yè)B企業(yè)為國內(nèi)某知名制藥集團(tuán)的全資子公司，主要進(jìn)行中成藥針劑和沖劑類的制造，財(cái)務(wù)狀況良好，關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)占比較大，并且隨著近些年關(guān)聯(lián)購銷比例的下降，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，凈利潤、所得稅額等指標(biāo)均呈穩(wěn)步上升趨勢。經(jīng)營模式。B企業(yè)需要按照集團(tuán)公司要求生產(chǎn)特定種類的藥品，主要原材料從集團(tuán)公司購進(jìn)，關(guān)聯(lián)購進(jìn)比例最高時接近60%;生產(chǎn)的大部分產(chǎn)品銷售給西部地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，關(guān)聯(lián)銷售比例最高時超過70%。同時，B企業(yè)只零星采購一些備品備件和低值易耗品，無其他大宗交易。通過比較B企業(yè)購銷情況后發(fā)現(xiàn)，其關(guān)聯(lián)購進(jìn)的原材料與非關(guān)聯(lián)購進(jìn)的原材料不同，關(guān)聯(lián)銷售的產(chǎn)品與非關(guān)聯(lián)銷售的產(chǎn)品也不同，在企業(yè)內(nèi)部無法找到合理的內(nèi)部非關(guān)聯(lián)購銷價格。僅從價格角度來看，無法確定企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價的可能。進(jìn)一步分析企業(yè)的利潤水平，B企業(yè)并未出現(xiàn)長期虧損、微利或跳躍性盈利的情況，生產(chǎn)經(jīng)營情況和盈利狀況良好。但值得關(guān)注的是，購買B企業(yè)藥品的關(guān)聯(lián)公司位于西部地區(qū)，享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，還享受民族自治地方的其他稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)明顯低于B企業(yè)。從集團(tuán)公司層面分析，企業(yè)存在通過關(guān)聯(lián)購銷轉(zhuǎn)移利潤的動力。其實(shí)，通過關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)調(diào)整交易價格，將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率國家或地區(qū)的情況時有發(fā)生。根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱“6號公告”)規(guī)定，企業(yè)與低稅地區(qū)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易是具有特定風(fēng)險特征的，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的情況。建議企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓定價政策時，既要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易價格的公允性和合理性，全面參考同行業(yè)利潤水平，還要注意比較購銷雙方的實(shí)際稅負(fù)情況。除了關(guān)聯(lián)企業(yè)間名義稅率的差異外，如果關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)中的某關(guān)聯(lián)方出現(xiàn)連續(xù)虧損、大額虧損，或是享受當(dāng)?shù)卣峁┑呢?cái)政返還政策等，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)顯著低于交易中的其他關(guān)聯(lián)方，很可能存在通過關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注。你覺得這樣的行為是合法的嗎?請看，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(2017年6號公告)第三十四條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。”第三十五條規(guī)定：“企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。”此外，該法規(guī)第三十四條也對受益性勞務(wù)進(jìn)行了明確：“受益性勞務(wù)是指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實(shí)施的勞務(wù)活動。事實(shí)說明這樣的籌劃方案不