第三章記賬方法與借貸記賬法第一節記賬方法第二節借貸記賬法第三節總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記學習目標

通過本章學習，明確會計要素的平衡關系，掌握企業經濟業務對會計要素影響的幾種類型；明確復式記賬的原理、種類，掌握借貸記賬法的理論基礎、賬戶結構、記賬規則、試算平衡。

第三章記賬方法與借貸記賬法第一節記賬方法

一、記賬方法及其種類二、單式記賬法及其特點三、復式記賬法及其原理二、單式記賬法及其特點[例3—1]購買材料1000元，其中600元以現金支付，其余400元暫欠的經濟業務；銷售商品一批2000元，收到現金1200元，其余800元對方暫欠的經濟業務?！痉治觥繉τ谫徺I材料的業務，只在“現金”賬戶中記錄其減少600元和“應付款”賬戶中記錄其增加400元；對于銷售商品的業務，只在“現金”賬戶中記錄其增加1200元和“應收款”賬戶中記錄其增加800元；不設置存貨類賬戶并對存貨的增加或減少予以記錄。二、單式記賬法及其特點[例3—2]用現金400元償還欠材料款的經濟業務；收到前欠的貨款800元現金的經濟業務。【分析】對于償還前欠材料款的業務，既要在“現金”賬戶中記錄其減少400元，又要在“應付款”賬戶中記錄其減少400元。對于以現金收到前欠的貨款業務，既要在“現金”賬戶中記錄其增加800元，又要在“應收款”賬戶中記錄其減少400元。三、復式記賬法及其原理

（一）資產、負債、所有者權益三者關系

資產和權益是一個事物的兩個方面，沒有權益就不能有資產，沒有資產就無所謂權益，兩者互相依存，互為條件。其表現構成基本會計等式如下：資產＝權益

三、復式記賬法及其原理

（一）資產、負債、所有者權益三者關系

權益不僅包括投資者權益，還包括債權人權益，債權人權益即負債。這樣，上述基本會計等式也可以表示如下：資產=負債+所有者權益

這一公式稱為基本會計等式，也稱會計平衡公式。資產負債所有者權益＝﹢[例3—4]假定劉玉梅女士開辦了一家企業。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元。【分析】該筆交易的雙重影響是，企業擁有了一項資產——現金40000元，劉玉梅女士作為所有者，擁有了對這項資產的索取權，也等于40000元。換言之：資產(現金)40000＝權益(所有者)400002、會計交易對會計要素的影響過程及結果［例3—5］初始資本投入對資產負債表的影響過程。［例3—6］購買商品對資產負債表的影響過程［例3—7］銀行貸款和賒購商品對資產負債表的影響過程2、會計交易對會計要素的影響過程及結果［例3—8］償還欠款對資產負債表的影響過程［例3—9］通過向銀行貸款償還前欠的貨款對資產負債表的影響過程［例3—10］將債務轉為投資對資產負債表的影響過程［例3—11］售出商品獲得利潤對資產負債表的影響過程2、會計交易對會計要素的影響過程及結果［例3—12］抽出資本，付出現金對資產負債表的影響過程［例3—13］抽出資本，款項暫欠對資產負債表的影響過程［例3—14］留存收益轉增資本金對資產負債表的影響過程［例3—15］預收銷貨款對資產負債表的影響過程二、經濟業務變化的類型

企業的經濟業務多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經濟業務的發生，企業的資產、負債和所有者權益會不斷發生增減變動，但無論怎樣變化，都不會破壞基本會計等式的平衡關系。

二、經濟業務變化的類型

企業千變萬化的會計事項，在前述四種基本類型的基礎上，可細分為以下九種類型：（１）一項資產增加，另一項資產減少；（２）一項資產增加，一項負債增加；（３）一項資產增加，一項所有者權益增加；（４）一項負債減少，一項資產減少；（５）一項負債減少，另一項負債增加；（６）一項負債減少，一項所有者權益增加；（７）一項所有者權益減少，一項資產減少；（８）一項所有者權益減少，一項負債增加；（９）一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加。經濟業務變化的情形：

企業的所有經濟業務對資產和負債、所有者權益的影響歸納起來有以下四種情況：（１）資產和負債、所有者權益同時增加；（２）資產和負債、所有者權益同時減少；（３）資產之間有增有減，負債、所有者權益不變；（４）負債、所有者權益之間有增有減，資產不變。（二）收入、費用、利潤三者關系

從一定時期即動態來觀察，企業在每一個會計期間的經營活動中，既取得收入同時又要發生相應的費用，按照有關會計原則的要求，可以正確地計算出當期實現的利潤。其計算公式為：

利潤=收入－費用利潤收入費用＝－（三）六大要素之間的關系

可用公式表示為：

資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）或：

資產=負債＋所有者權益＋利潤通過該公式可以說明以下問題：問題說明①上述方程式把企業的財務狀況和經營成果聯系起來；②反映了在會計期間內任一時刻（未結算之前）的財務狀況和經營情況；③說明了企業經營成果對資產和所有者權益產生的影響；④會計期末，企業將收入與費用相配合，計算出利潤（或虧損），按規定的程序進行分配，使所有者權益和資產增加（或減少）。這樣，在會計期末結賬后，方程式又恢復到會計期初的形式，即：

資產=負債＋所有者權益一、會計等式及其內涵

資產＝權益（式一）資產＝債權人權益＋所有者權益資產＝負債＋所有者權益（式二）靜態會計等式資產－負債＝所有者權益（式三）資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）（式四）資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入（式五）起始：資產＝負債＋所有者權益過程：收入－費用＝利潤增加所有者權益與資產、負債、所有者權益增減結束：資產＝負債＋所有者權益一、會計等式及其內涵

資產＝負債＋所有者權益資本＋留存收益收入－費用（利潤）會計等式的含義企業所有資產都必定有相應的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞

結論會計等式揭示了會計要素之間的聯系。它是設置賬戶、復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據。

總結

1.單式記賬法單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，一般只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。其特點有以下四點：一是沒有一套完整的賬戶體系；二是不需要對每一項經濟業務進行反映和記錄；三是賬戶之間的記錄沒有直接的聯系；四是賬戶之間的記錄沒有平衡的概念。

2.復式記賬法復式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬的理論依據

1.會計對象是資金運動

2.資產和權益存在平衡關系復式記賬法的特點

1.有完整的賬戶體系；

2.對每一項經濟業務都進行反映和記錄；

3.對每一項經濟業務都要在相互關聯的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄；

4.每項經濟業務都以相等的金額進行分類登記，對應賬戶之間總是保持平衡關系，可以進行試算平衡。復式記賬法的種類復式記賬法在我國曾經包括借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。從1993年開始逐漸取消了增減記賬法和收付記賬法，并將借貸記賬法作為法定記賬方法，運用于企業、機關事業單位。單式記賬法是對發生的每一項業務只在一個賬戶中進行登記的方法。復式記賬法是對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。復式記賬是以“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式為依據所設計的一種記賬方法，即復式記賬法的理論基礎是會計恒等式。我國會計實務曾經采用過的復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國所有企業和事業行政單位會計核算所采用的記賬方法，均采用借貸記賬法。第二節、借貸記賬法

借貸記賬法，最早出現于12世紀意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當時的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。最初的借貸記賬法中的“借方”反映借貸資本的去脈——借款人的借款。“貸方”反映借貸資本的來龍——債權人的存款。（一）借貸記賬法的特點

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄資產和權益的增減變動及結果的一種復式記賬方法。

一、借貸記賬法的特點1.以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素內部增減變動情況。2.在設置資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類賬戶的同時，也可以設置雙重性賬戶。3.以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規則。4.按照全部賬戶的本期借方發生額合計數與本期貸方發生額合計數必然相等進行試算平衡。2.借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容決定。借方賬戶名稱貸方（1）資產類賬戶的結構

資產類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結構如下：借方資產類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發生額

××××本期貸方發生額

××××期末余額

××××資產類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發生額賬戶的貸方發生額（2）成本賬戶的結構

成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結構如下：借方成本賬戶名稱貸方期初余額

×××本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××期末余額

×××（3）費用、支出賬戶的結構

費用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結轉后應無余額。其賬戶的基本結構如下：借方費用賬戶名稱貸方本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××（4）負債類賬戶的結構

負債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結構如下：借方負債賬戶名稱貸方期初余額

×××本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××期末余額

×××負債類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發生額賬戶的借方發生額（5）所有者權益類賬戶的結構

所有者權益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結構如下：借方所有者權益類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發生額

××××本期貸方發生額

××××期末余額

××××所有者權益類賬戶的期末余額

計算公式：賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發生額賬戶的借方發生額（6）收入賬戶的結構

收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結轉后應無余額。其賬戶的基本結構如下：借方收入賬戶名稱貸方本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××（7）利潤賬戶的結構

利潤類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結轉后應無余額。其賬戶的基本結構如下：借方利潤賬戶名稱貸方本期借方發生額（減少）本期貸方發生額（增加）（8）賬戶結構的總結

借方賬戶名稱貸方

資產的增加資產的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加費用成本增加費用成本的減少收入的減少收入的增加利潤的減少利潤的增加3.借貸記賬法的記賬規則

記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應遵循的規律。根據借貸記賬法的賬戶結構的規定，借貸記賬法的記賬規則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。3.借貸記賬法的記賬規則

按照“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規則，無論發生何種類型的經濟業務，都必須同時登記兩個或兩個以上的相關賬戶：一方記入借方，另一方必須記入貸方；一方記入貸方，另一方必須記入借方。

權益減少（借方）資產增加（借方）資產減少（貸方）權益增加（貸方）⑴⑶⑷⑵運用借貸記賬法的記賬規則注意的問題1.分析經濟業務的性質，確定它所涉及的賬戶類別。

2.確定經濟業務涉及哪幾個賬戶，應在哪幾個賬戶中反映增加，哪幾個賬戶中反映減少。

3.根據賬戶的結構，確定記入有關賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的會計分錄

會計分錄的概念會計分錄是指運用復式記賬原理，指明每項經濟業務應記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。會計分錄的要素

1.記賬符號；

2.賬戶的名稱；

3.相等的金額。會計分錄會計分錄指在登記賬簿前，根據記賬規則，通過對經濟業務的分析而確定的應記入賬戶的名稱、方向及其金額的一個簡明的記賬公式。會計分錄的一般格式為：借方科目在上，貸方科目在下，且借、貸方科目及金額應錯開。借方在前，貸方退后。編制會計分錄，一般經過以下步驟：首先分析經濟業務的內容涉及哪些賬戶，確定該項經濟業務應記入的賬戶名稱及賬戶性質；其次，根據該項經濟業務引起的會計要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶結構，確定賬戶的記賬方向；然后，根據會計要素增減變化的數量確定賬戶應登記的金額；最后，根據借貸記賬法的記賬規則，檢查所編制的會計分錄借貸金額是否平衡，有無差錯。由兩個對應賬戶(一借一貸)組成的會計分錄，稱為簡單會計分錄。由兩個以上相互聯系的賬戶組成的會計分錄，稱為復合會計分錄。一借多貸多借一貸多借多貸借貸記賬法的會計分錄

會計分錄的書寫規范:

上借下貸，借貸錯開借：庫存現金1000

貸：銀行存款1000下面以ABC公司2011年9月份發生的經濟業務（假設就發生了這些業務，實際上并非如此）為例進行說明會計分錄的編制方法。五、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。試算平衡包括：（一）發生額試算平衡法（二）余額試算平衡法（一）發生額試算平衡

它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=

全部賬戶本期貸方發生額合計（二）余額算平衡

它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又可分為：

1.期初余額平衡

2.期末余額平衡1.期初余額試算平衡

它是根據本期所有賬戶期初借方余額合計與期初貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=

全部賬戶的貸方期初余額合計2.期末余額試算平衡

它是根據本期所有賬戶期末借方余額合計與期末貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期末余額合計=

全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表的格式

會計科目

期初余額

本期發生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方

庫存現金

銀行存款

試算平衡表

年月單位：元五、試算平衡所謂試算平衡，指在期末對所有賬戶的發生額和（或）余額進行加總，以確定借貸是否相等，從而檢查記賬和過賬過程中是否存在差錯的方法。本期發生額試算平衡。依據借貸記賬法的記賬規則，其公式為：

所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計余額試算平衡。依據會計恒等式“資產=負債+所有者權益”，其公式為：

所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計舉例長城公司2005年1月1日有關賬戶的期初余額如表所示會計科目借方余額貸方余額庫存現金1000

銀行存款200000

應收賬款10000

原材料100000

固定資產600000

短期借款

70000應付賬款

21000實收資本

820000合計911000911000該企業1月發生下列經濟業務：1、從銀行提取現金600元。2、以銀行存款購入新汽車一輛，計價150000元。3、以銀行存款償還應付供貨單位材料款7000元。4、收到購貨單位前欠貨款6000元，存入銀行。5、其他單位投入資本20000元，存入銀行。要求：編制試算平衡表總分類賬戶發生額及余額試算平衡表

2005年1月31日單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金1000

銀行存款200000

應收賬款10000

原材料100000

固定資產600000

短期借款

70000應付賬款

21000實收資本

820000合計911000911000答案總分類賬戶發生額及余額試算平衡表

2005年1月31日單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金1000

600

1600

銀行存款200000

2600015760068400

應收賬款10000

60004000

原材料100000

100000

固定資產600000

150000

750000

短期借款

70000

70000應付賬款

210007000