稅務會計（第2版）第1章納稅會計概述第2章_納稅基礎第3章增值稅會計第4章__消費稅會計第5章_關稅會計第6章__資源稅會計第7章企業所得稅會計第8章個人所得稅會計第9章土地增值稅會計第10章_其他稅會計第一章稅務會計概述學習目標了解稅務會計的產生及其發展理解稅務會計的目標和基本前提

掌握稅務會計原則、要素及其關系第一節稅務會計的產生和發展一、

稅務會計的產生1.現代所得稅的誕生和不斷完善對其影響最大；2.科學先進的增值稅的產生和不斷完善也對其發展起了重要的促進作用。總之，納稅會計是為了適應納稅人的需要而產生的。

會計學科三大分支財務會計稅務會計管理會計第一節稅務會計的產生和發展二、稅務會計的概念稅務會計亦稱納稅會計，它是以所涉稅境的現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業經營過程中的納稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業納稅事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。三、稅務會計和財務會計的聯系和區別

（一）稅務會計與財務會計的聯系——稅務會計與財務會計，兩者具有互調性。

（二）稅務會計與財務會計的區別（1）目標不同（2）對象不同

（3）核算基礎、處理依據不同（4）計算損益的程序不同第一節稅務會計的產生和發展第二節稅務會計的對象、任務與目標一、稅務會計對象因企業發生的涉稅事項（應稅行為）而產生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動以貨幣表現的資金運動。

計稅額、計稅依據（5項內容）稅款的額計算與核算稅款的繳納，退補與減免稅收滯納金與罰款，罰金二、稅務會計的任務

1.反映和監督企業對國家稅收法令、制度的貫徹執行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業與國家的關系。2.按照國家現行稅法規定的稅種、計稅依據、納稅環節、稅目、稅率等，正確計算企業在納稅期內的各種應繳稅款，并進行相應的會計處理。3.根據主管稅務機關的審定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。第2節稅務會計的對象和目標

4.正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真對待稅務機關的審查意見。

5.正確進行企業稅務活動的財務分析，不斷提高企業執行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務管理水平，降低納稅成本。

6.充分利用現行稅法和有關法規、制度賦予企業的權利，積極進行稅務籌劃，盡可能降低企業的稅務風險和稅收負擔。第2節稅務會計的對象和目標三、稅務會計的目標

稅務會計目標基本目標具體目標遵從稅法，即合法和不違法向納稅會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策的會計信息第三節稅務會計的基本前提納稅會計主體持續經營貨幣時間價值納稅會計期間年度會計核算1.納稅會計主體稅法規定的直接負有納稅義務并享有納稅人權利的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。2.持續經營這一前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續課征。3.貨幣時間價值貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。第三節稅務會計的基本前提4.納稅會計期間指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度期間。5.年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。第三節稅務會計的基本前提第四節稅務會計的原則稅法導向原則以財務會計核算為基礎原則應計制原則與實現制原則歷史（實際）成本計價原則相關性原則配比原則確定性原則合理性原則稅款支付能力原則第五節稅務會計要素納稅會計要素計稅依據應稅收入扣除費用應稅所得應納稅額納稅會計等式1.計稅依據是稅法中規定的計算應納稅額的根據。2.應稅收入是企業因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。3.扣除費用是企業因發生應稅收入而必須支付的相關成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。第五節稅務會計要素4.應稅所得是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。5.應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。6.納稅會計等式

應稅收入—扣除費用=應稅所得（僅適用于所得稅）計稅依據*適用稅率（或單位稅額）=應納稅額第五節稅務會計要素課外閱讀材料《企業會計準則——基本準則》（2015）《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號）第二章納稅基礎學習目標了解稅收的特點和作用理解納稅申報與稅款繳納的程序和方法掌握稅收實體法的基本要素第一節稅收概述一、

稅收的產生稅收的產生條件國家的產生和存在私有財產制度的存在和發展二、稅收的特征強制性：任何社會制度下的稅收，都是國家憑借政治權力，通過稅法所進行的強制征收無償性：稅收是國家對納稅人的無償征收固定性：稅收是以法律形式存在的第二節稅收實體法及其構成要素一、

納稅權利義務人

1.納稅權利義務人：簡稱“納稅人”。它可以是自然人，也可以是法人。

2.負稅人。即最終承擔稅收負擔的人。

3.代扣(收)代繳義務人，稅收法律、行政法規明確規定負有扣繳義務的單位和個人。二、

納稅對象

納稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。

三、稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現每個稅種的征收廣度。

四、

稅率稅率是應納稅額與計稅依據之間的關系或比例，是計算應納稅額的尺度，體現課稅的深度。

稅率可以從以下不同的角度進行分類。第二節稅收實體法及其構成要素稅率按照稅率的經濟意義劃分名義稅率實際稅率按照稅率的表現形式劃分定額稅率比例稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率五、納稅環節納稅環節是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環節。六、稅額計算

應納稅額＝計稅依據×適用稅率（單位稅額）第二節稅收實體法及其構成要素七、稅負調整稅負調整稅收減免類型核準類備案類形式稅收加征地方附加加成征收加倍征收第二節稅收實體法及其構成要素第三節納稅申報與稅款繳納一、納稅申報制度（一）納稅申報方式納稅申報方式直接申報數據電文申報（二）納稅申報的范圍凡是有納稅義務的單位和個人，不論當期是否有應納稅款，都應辦理納稅申報。（三）納稅義務的發生時間與納稅期限（1）納稅義務發生時間即納稅人應稅行為的發生時間，是納稅期限的起始點。在各稅收實體法中，都明確規定了納稅義務發生時間。（2）納稅期限。納稅期限是納稅人依法向國家繳納稅款的期限。第三節納稅申報與稅款繳納（3）繳稅（繳庫）期限。其為納稅期滿后，應繳稅款實際繳納的期限，即應于納稅期滿之日起，多少天內申報納稅，超過期限即為欠稅。此外，有的稅種還規定了預繳稅款期限和結清（清繳）期限。（4）延期申報。納稅申報在兩種情況下可以延期。。一是法定延期。二是核準延期。（四）納稅申報表的填報及附報資料納稅人、扣繳義務人在填寫納稅申報表時，應將稅種、稅目、計稅依據、適用稅率或單位稅額、應納稅額、代扣（收）代繳稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等填寫清楚，并加蓋有關印章。第三節納稅申報與稅款繳納二、稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據國家有關法律、行政法規規定按一定程序繳納稅款的制度。稅務機關不得違反法律法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。第三節納稅申報與稅款繳納（一）稅款繳納方式稅款繳納方式自核自繳（查賬征收）核實繳納（核定征收）查定繳納（查驗征收）第三節納稅申報與稅款繳納定額核定）繳納代扣代繳、代代繳方式（二）稅款繳納憑證——稅收票證（1）稅收票證的含義稅收票證是指稅務機關、扣繳義務人依照法律法規，代征代售人按照委托協議，在征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（以下統稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。第三節納稅申報與稅款繳納（2）稅收票證的種類稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務總局規定的其他稅收票證。第三節納稅申報與稅款繳納第四節誠信納稅與納稅信用一、誠信納稅及其意義（一）誠信及誠信納稅誠信納稅是指按照法律規定自覺、準確、及時地履行稅收給付義務與各種作為義務，是表現和反映征納雙方相互之間信任程度的標準，是由規矩、誠實的征納行為所形成的稅收道德規范。第四節誠信納稅與納稅信用（二）誠信納稅的意義1．誠信納稅有利于促進市場經濟健康發展2．誠信納稅利國利民3．誠信納稅可以降低征收成本4．誠信納稅有利于維護企業的商譽（三）涉稅服務人員個人信用記錄第四節誠信納稅與納稅信用二、納稅信用管理與評價納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務，并被社會所普遍認可的一種信用，是社會信用體系建設的重要內容。納稅信用管理是指稅務機關對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發布和應用等活動，納稅信用管理遵循“客觀公正”“標準統一”“分類分級”“動態調整”的原則。第四節誠信納稅與納稅信用三、納稅信用的溢出效應及其等級提高（一）納稅信用的溢出效應溢出效應是指一個組織在進行某項活動時，不僅會產生活動所預期的效果，而且會對組織之外的人或社會產生影響，即某項活動具有外部收益。（二）努力提高納稅信用等級A級納稅信用企業不僅可以在發票領用、認證、出口退稅和日常辦稅多方面享受便利，而且在不動產登記、申請貸款和政府招投標等方面享受審批優先待遇。第四節誠信納稅與納稅信用四、嚴重違法失信會計人員黑名單管理在從事會計核算、實行會計監督等會計工作過程中，違反會計法有關規定，受到刑事或行政處罰的會計人員[是指符合《會計人員管理辦法》規定，在會計師事務所、代理記賬機構中從事代理記賬業務的人員。]為嚴重違法失信人員。會計人員因下列行為受到刑事處罰或行政處罰的，屬于嚴重違法失信行為：（1）提供虛假財務會計報告；（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告；（3）隱匿或故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告；（4）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告；（5）貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為。第四節誠信納稅與納稅信用五、納稅信用修復和納稅信用復評

納稅信用修復適用于納稅人發生了情節輕微或未造成嚴重社會影響的失信行為后，在規定期限內，主動糾正、消除不良影響后向稅務機關申請恢復其納稅信用的情況。納稅信用修復的前提是納稅人對稅務機關作出的年度評價結果無異議，如有異議，應先進行納稅信用復評后再申請納稅信用修復。課外閱讀材料《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號）第三章增值稅會計學習目標了解增值稅的特點及其要素理解增值稅會計的確認與計量掌握增值稅的會計記錄與申報第一節增值稅稅制要素

一、增值稅的基本含義

（一）

增值稅的概念增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及應稅勞務和服務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務服務額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

（二）增值稅的特點增值稅特點稅款抵扣機制若同種產品最終售價相同，其稅負相同第一節增值稅稅制要素

二、

增值稅的納稅人及其分類

（一）增值稅的納稅人在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務、服務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

（二）增值稅納稅人的分類納稅人小規模納稅人一般納稅人從事貨物生產或者提供勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上銷售服務、無形資產、不動產年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規定

在我國境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，以及起運地在境外、目的地在境內的進口貨物等應稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務；（2）行政單位收繳的行政事業性收費、政府性基金；（3）因征收征用而取得補償；（4）存款利息收入；（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規定1．視同應稅交易視同應稅交易是指在財務會計中一般不確認銷售收入，但按稅法規定屬于應稅行為，應確認收入并計算繳納稅款的轉移行為。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應稅交易下列行為視同應稅交易，應依法繳納增值稅:（1）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（2）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業的除外；第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應稅交易下列行為視同應稅交易，應依法繳納增值稅:（3）單位和個人無償贈送無形資產、不動產或者金融商品，但用于公益事業的除外；（4）單位和個人無償服務（用于公益事業、以社會公眾為對象的除外）；（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情況。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規定2．兼營一般納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率、征收率。例如：（1）某家電生產企業既銷售自產家電、又有運輸資質的車隊負責運輸。（2）某房地產中介公司，既做二手房買賣、又提供經紀代理服務。

第一節增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規定3．混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，則為混合銷售。則從事貨物生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。例如：（1）地板生產企業銷售自產地板并負責安裝（2）建筑施工企業包工包料承包工程

第一節增值稅稅制要素

四、增值稅的稅率、征收率

（一）增值稅稅率第一節增值稅稅制要素稅率適用范圍13%銷售或者進口貨物、勞務；有形動產租賃服務19%銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權、銷售或進口指定貨物6%增值電信服務、金融服務、提供現代服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務、無形資產

四、增值稅的稅率、征收率

（二）增值稅征收率現行增值稅的征收率：3%、5%第一節增值稅稅制要素適用范圍征收率（1）小規模納稅人繳納增值稅3%（2）一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應稅服務）小規模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售不動產（不含自建），符合條件的不動產融資租賃、經營租賃（轉讓土地使用權），提供勞務派遣服務、人力資源外包服務等。5%

五、增值稅的減免（一）增值稅的免稅增值稅免稅是指對銷售貨物、服務在本環節的應納稅額予以免征，但其進項稅額不得抵扣（不予退還）。（共計12項）第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（二）增值稅的即征即退、先征后退（7項）（三）增值稅的減征（1）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，納稅人銷售舊貨（不含二手車），減按2%的征收率。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應當開具二手車銷售統一發票,購買方索取增值稅專用發票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發票。銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（三）增值稅的減征（2）一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產（在財務會計中已經計提折舊）時，按簡易計稅方法依3%征收率減按2%計繳增值稅。①購進或自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后，銷售該固定資產。②適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，銷售其按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。③一般納稅人發生按簡易計稅方法計繳增值稅的應稅行為，銷售其按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（四）增值稅減免的放棄納稅人銷售貨物，提供應稅服務，適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅或減稅。納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇減免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內不得再申請適用零稅率。第一節增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（五）增值稅的起征點小微企業、個體工商戶和其他個人的小規模納稅人，合計月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元的，免繳增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、服務、無形資產取得的銷售額免繳增值稅。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（一）增值稅發票增值稅發票是增值稅納稅人銷售貨物，提供應稅服務、勞務而給受票方開具的發票。增值稅發票有增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票和機動車銷售統一發票。增值稅專用發票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額抵扣權利的證明。增值稅專用發票由基本聯次或基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次有發票聯、抵扣聯和記賬聯三聯。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（二）增值稅發票的領取納稅人憑發票領取簿、經辦人身份證明等領取增值稅發票。納稅人有下列情形之一的，不得領取、開具專用發票。（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。（2）有《中華人民共和國稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅普通發票的開具銷售方為被視為企業的購買方開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。開具發票時，應如實開具與實際經營業務相符的發票。購買方索取發票時，不得要求變更品名和金額。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具1．開具主體一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票等。一般納稅人銷售貨物，提供應稅勞務、服務時，應向付款方開具專用發票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。特殊情況是指：①收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；②國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的情況。2．開具要求（1）一般納稅人銷售貨物、提供應稅服務時，可匯總開具增值稅專用發票，并須同時使用增值稅發票管理新系統開具“銷售貨物或者提供應稅服務清單”。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具2．開具要求（2）按照現行規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（另有規定的除外），納稅人自行開具或稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中的差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具時不應與其他應稅行為混開。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具2．開具要求（3）提供建筑服務。納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄中注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。（4）提供貨物運輸服務，在開具增值稅專用發票時，應將起運地、到達地、車種車號及貨物運輸信息填寫在發票備注欄中，如內容較多，可另附清單（鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，也要填寫在發票備注欄中）。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具2．開具要求（5）銷售不動產。納稅人自行開具或稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄中填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄中填寫面積單位，備注欄中注明不動產的詳細地址。（6）出租不動產。納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄中注明不動產的詳細地址。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具3．不得開具專用發票的情況不得開具專用發票的情況有：①向消費者個人銷售應稅項目；②一般納稅人零售煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專用品）、化妝品等最終消費品；③銷售貨物，提供應稅勞務、應稅服務，適用免稅規定的；④接受方是本單位的視同銷售貨物；⑤銷售舊貨。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具4．紅字發票的開具（1）專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發票信息表（以下稱“信息表”）。專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳信息表。（2）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的信息表，系統自動校驗通過后，生成帶有紅字發票信息表編號的信息表，并將信息同步至納稅人端系統。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（三）增值稅專用發票的開具4．紅字發票的開具（3）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的信息表開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。（4）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質資料到稅務機關對信息表內容進行系統校驗。（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（四）增值稅普通發票的開具銷售方為被視為企業的購買方開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。開具發票時，應如實開具與實際經營業務相符的發票。購買方索取發票時，不得要求變更品名和金額。第一節增值稅稅制要素

六、增值稅發票管理（五）增值稅發票的確認一般納稅人取得增值稅發票（包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，下同）后，可以自愿使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發票信息。第一節增值稅稅制要素第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

一、增值稅納稅義務的確認（一）納稅義務確認的基本原則納稅義務確認的基本原則為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為資產轉讓、提供服務完成當天或不動產權屬變更當天。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

一、增值稅納稅義務的確認（二）納稅義務確認的時點第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

一、增值稅納稅義務的確認（三）納稅義務確認的特殊原則納稅義務確認的特殊原則為：以先發生者為準。對以下情況，哪一個發生在先，就以哪個時點確認納稅義務。（1）開具增值稅發票的時間。（2）實際收款（包括預收款）的時間。（3）合同約定的收款日期。

二、增值稅銷項稅額的確認計量

（一）銷售額的確認計量

1．一般銷售額的確認計量

（1）應稅銷售額：

銷售額是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。視同發生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

二、增值稅銷項稅額的確認計量

（一）銷售額的確認計量

1．一般銷售額的確認計量

（2）應稅銷售額以人民幣計算。納稅人使用人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（3）如果納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由，或者發生視同銷售行為，應由主管稅務機關核定其銷售額。依次按如下順序確認、計量：

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應納消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應加計消費稅額第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（4）納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額是在同一張發票的“金額”欄中分別注明的，可按折扣后的銷售額計繳增值稅；如果僅在發票的“備注”欄中注明折扣額，或者將折扣額另開發票，則不論其在財務會計上如何處理，均不得從銷售額中減去折扣額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量①貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。金融機構開展貼現、轉貼現業務時，以其實際持有票據期間取得的利息收入為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。②直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量③金融商品轉讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵；若年末仍為負差，則不得轉入下一個會計年度。④經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量⑤融資租賃和融資性售后回租業務。經中國人民銀行、銀監會或商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供的融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息，下同）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供的融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額為銷售額。⑥航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量⑦一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。⑧提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用（不得開具專用發票）后的余額為銷售額。⑨提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

2．特定銷售額的確認計量⑩房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。?納稅人按上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證（屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣）；否則，不得扣除。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（二）含稅銷售額的換算現行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計稅銷售額，即實行價外計稅。其換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅，其銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）當期允許扣除的土地價款=×支付的土地價款第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（三）銷項稅額及其計算

銷項稅額是指納稅人發生應稅行為后，按銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率【例3-1】某運輸企業系增值稅一般納稅人，除提供運輸服務外，還提供裝卸搬運服務。裝卸搬運服務可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂了運輸合同，運費與裝卸搬運費合并計價，合同金額2萬元。增值稅銷項稅額=20000÷（1+9%）×9%=1651.38（元）如果合同分別計價、分別開票，合同總金額不變，假定運費占70%，裝卸搬運費占30%，則增值稅計算如下：運費銷項稅額=20000×70%÷（1+9%）×9%=1155.96（元）裝卸搬運費應交增值稅=20000×30%÷（1+3%）×3%=174.76（元）增值稅合計1330.72元，比合并計價節稅320.66元，同時還會相應減少應交城市維護建設稅和教育費附加。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

三、

增值稅進項稅額的確認計量

（一）進項稅額的含義進項稅額是指增值稅一般納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

（二）準予抵扣進項稅額的確認

1.從銷售方、提供勞務服務方取得的增值稅專用發票、貨物運輸專用發票上注明的增值稅額

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量3.購進農產品進項稅額的抵扣

購進農產品發票上注明的稅額。進項稅額抵扣有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式。憑票抵扣是納稅人憑增值稅扣稅憑證，計算抵扣進項稅額；核定抵扣是特定行業納稅人購進農產品時，根據主管稅務機關核定的當期農產品單耗數量或農產品耗用率，根據實際銷售的產成品，倒推計算可抵扣進項稅額。3.購進農產品進項稅額的抵扣

（1）憑票抵扣。按規定取得專用發票、專用繳款書、農產品銷售或收購發票的，應區分不同情況抵扣進項稅額：①購進農產品用于生產銷售或委托受托加工適用13%稅率的貨物。取得專用發票的，按票面稅額認證抵扣；取得農產品銷售或收購發票的，或按簡易計稅方法計稅的納稅人開具的專用發票，按9%的扣除率計算稅額，并在生產領用時再加計抵扣1%進項稅額。若用于①以外的貨物，則不能享受1%的加計抵扣進項稅額。②若用于①以外的貨物，則不能享受1%的加計抵扣進項稅額。③既用于①的貨物，又用于②的貨物。企業應分別核算。未分別核算的，按簡易計稅方法計稅的小規模納稅人開具的專用發票時，直接按票面注明的3%進項稅額抵扣，不能按10%扣除率計算抵扣；其余情況，按專用發票或專用繳款書上注明的稅額抵扣；或按農產品銷售或收購發票金額10%的扣除率計算抵扣進項稅額。3.購進農產品進項稅額的抵扣

（2）核定抵扣。①納稅人以購進農產品為原料生產貨物。可按投入產出法、成本法及參照法計算當期可抵扣的進項稅額。扣除率為銷售貨物的適用稅率（13%或9%）。②用于生產經營且不構成貨物實體，如包裝物、輔助材料、低值易耗品等。其適用扣除率要視購進農產品的實際用途：用來生產銷售或委托受托加工13%的貨物，扣除率為11%；用來生產銷售低稅率的貨物，扣除率為9%。③購進農產品直接銷售。按直接銷售農產品的增值稅稅率，根據公式計算可抵扣進項稅額。

4.納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額；納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額，按下式計算可抵扣進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%5.納稅人取得固定資產的進項稅額,可一次性全額抵扣。

6.納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。未取得增值稅專用發票的，暫按以下規定確定進項稅額：（1）納稅人未取得增值稅專用發票的，以取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按下式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

7.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人[是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（即“四項服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。]按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（1）納稅人應按當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

7.（2）納稅人應按規定計算一般計稅方法下的應納稅額后，區分以下情形加計抵減：①抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；②抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；③抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

7.（3）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按下式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額（4）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。

【例3-2】兩年前成立的某教育服務機構為一般納稅人，銷售收入全部屬于生活性服務業收入，符合加計抵減政策適用條件。今年10月，該機構取得教育服務免稅收入1000萬元，取得不符合免稅條件的教育服務應稅收入1400萬元，取得用于應稅服務項目并勾選確認抵扣的進項稅額56萬元，當月沒有發生進項稅額轉出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結轉10月繼續抵減的加計抵減額余額為1.1萬元。當月有關計算如下：應交增值稅＝1400×6％-56＝28（萬元）加計抵減額＝56×15%=8.4（萬元）可抵減加計抵減額＝1.1+8.4-0=9.5（萬元）

8.納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。三、

增值稅進項稅額的確認計量

（三）準予抵扣進項稅額的申報（1）增值稅一般納稅人在取得增值稅抵扣憑證后，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）增值稅一般納稅人在取得海關進口增值稅專用繳款書后，應自開具之日起360日內向主管稅務機關報送“海關完稅憑證抵扣清單”，申請稽核比對。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量三、

增值稅進項稅額的確認計量

（三）準予抵扣進項稅額的申報（3）一般納稅人接受應稅勞務、服務時，必須在勞務費、服務費支付后才能申報抵扣進項稅額；對接受應稅勞務但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當期進項稅額抵扣。（4）對企業接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量三、

增值稅進項稅額的確認計量

（三）準予抵扣進項稅額的申報（5）一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

客觀原因主要包括如下幾個方面。①因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期。③有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者由于稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期。④買賣雙方因經濟糾紛未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期。⑤由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期。⑥國家稅務總局規定的其他情形。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（四）不得抵扣進項稅額的確認

（1）用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利及個人消費的購進貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，其中涉及的固定資產、無形資產和不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）和不動產。（2）非正常損失[是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。]的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量（四）不得抵扣進項稅額的確認

（3）非正常損失的在產品、產成品耗用的購進貨物（不含固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程[納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。]所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（6）購進的貸款服務、購進并直接用于餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的分類不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可分為以下兩種類型。

一類是進項稅額直接計入相關成本費用，包括：①采用簡易計稅方法的納稅人；②采用一般計稅方法的納稅人，在涉稅行為發生時就能明確是用于免稅項目、集體福利、個人消費，即使取得的是專用發票，其進項稅額也應計入相關成本費用。

另一類是進項稅額抵扣后用于不得抵扣項目，或計稅方法改為簡易計稅方法，原已抵扣的進項稅額應予轉出。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的分類

【例3-3】某企業系增值稅一般納稅人，主要從事采砂業務；同時購進散裝水泥，部分包裝外銷，部分用于生產摻兌煤矸石比例不低于30%的水泥磚。出售采砂時選擇簡易計稅方法繳納增值稅，生產的水泥磚符合規定免繳增值稅。該企業1月不含稅銷售收入70萬元，其中水泥銷售收入24.5萬元，砂銷售收入19.5萬元，水泥磚銷售收入26萬元。當月無法劃分的進項稅額為1.2萬元。當月不得抵扣的進項稅額=1.2×（19.5+26）÷（24.5+19.5+26）=0.78（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（五）不得抵扣進項稅額的分類

如果企業全年銷售收入650萬元，其中水泥銷售收入220萬元，砂銷售收入185萬元，水泥磚銷售收入245萬元，全年無法劃分的進項稅額共計22萬元，則根據年度數據計算的當年應轉出進項稅額=22×（185+245）÷650=14.55（萬元）。假定企業按月計算的全年不得抵扣的進項稅額共計11.22萬元，在主管稅務機關對增值稅進行清算時，其差額3.33萬元（14.55萬元-11.22萬元）應補繳增值稅；如果按年度數據計算的不得抵扣的進項稅額小于按月計算的，應將差額調整到進項稅額中，在清算月份可少繳增值稅。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉出

（1）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉出

（2）一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的，應以“建筑工程施工許可證”中注明的“建設規模”為依據進行劃分。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉出

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分進項稅額的，不得抵扣進項稅額按以下方法計算：第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉出

【例3-4】某建筑企業當月有A、B、C三個施工項目，其中A項目采用簡易計稅方法，B、C項目采用一般計稅方法。當月購進原材料900萬元（不含稅），其中B項目專用350萬元，A、C項目原材料無法準確劃分；當月A項目收入400萬元，B項目收入450萬元，C項目收入500萬元（均含稅）。計算當月不得抵扣進項稅額。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（六）不得抵扣進項稅額的轉出

【例3-4】不含稅收入的換算：A項目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）B項目不含稅收入=450÷（1+9%）=412.84（萬元）C項目不含稅收入=500÷（1+9%）=458.72（萬元）不得抵扣進項稅額的計算：不得抵扣進項稅額=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）=550×13%×388.35÷847.07=32.78（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

（七）允許抵扣進項稅額的轉入根據規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算在一般計稅方法下，當期銷項稅額減去同期準予抵扣進項稅額后的余額即為應納稅額，這是其基本表述。但在持續經營情況下，應納稅額的計算程序如下。應抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退應退稅額+納稅檢查應補繳稅額應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算

【例3-5】某電信集團某分公司系一般納稅人。8月利用固網、移動網、衛星、互聯網提供語音通話服務，取得價稅合計收入3330萬元；出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入832.5萬元；出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入1332萬元。分公司在提供以上電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計499.5萬元。當月認證增值稅專用發票進項稅額300萬元，符合進項稅額抵扣規定。該分公司8月應交增值稅計算如下。應交增值稅=（3330+832.5+1332+499.5）÷1.1×9%-300=190.42（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算

【例3-6】某建筑公司為在某市設立的建筑集團有限公司，系增值稅一般納稅人。4月發生如下業務：購進辦公樓1幢，取得增值稅專用發票，注明價款1

210萬元，增值稅額108.9萬元；購進鋼材等商品取得增值稅專用發票，注明價款8500萬元，增值稅額1105萬元；從個體戶張某處購得砂石料50萬元，取得稅務機關代開的增值稅專用發票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費用10萬元。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量

四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算

【例3-6】銷售“營改增”前在本市開工的建筑服務，開具專用發票，注明價款1200萬元；銷售當月在本市開工的建筑服務，開具專用發票，注明價款17000萬元、增值稅額1530萬元；為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓，價值460萬元；公司異地工程項目部在南京提供建筑服務，開具增值稅專用發票，注明價款1550萬元、增值稅額139.5萬元；在緬甸提供建筑服務，取得的收入折合人民幣240萬元。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算【例3-6】公司當月增值稅計算如下。1．進項稅額的計算（1）購進辦公樓當月可抵扣進項稅額108.9（萬元）。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。（2）購進鋼材等商品的進項稅額為1105萬元。（3）購進砂石料的進項稅額=50÷（1+3%）×3%=1.4563（萬元）。（4）支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。（5）支付來客用餐費用屬于餐飲服務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額合計=108.9+1105+1.4563=1215.3563（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算

【例3-6】司當月增值稅計算如下。2．銷項稅額的計算（1）“營改增”前開工的建筑服務銷項稅額=1200×3%=36（萬元）。（2）當月開工的建筑服務的銷項稅額=17000×9%=1530（萬元）。（3）無償建造一幢老年公寓屬公益事業，不繳納增值稅。（4）異地工程項目部銷售建筑服務，按2%的預征率在建筑服務發生地預繳增值稅31萬元（1550萬元×2%），在公司所在地應交增值稅=155-31=124（萬元）。（5）在緬甸銷售建筑服務，取得的收入折合人民幣240萬元，屬于工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。當月銷項稅額合計=36+1530+124=1690（萬元）3．應納稅額的計算應納稅額=1690-1215.3563=474.6437（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（二）簡易計稅方法應納稅額的計算（1）小規模納稅人采用簡易計稅方法。（2）符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，如公共交通運輸服務、銷售或出租不動產等。使用簡易計稅方法時的應納稅額是按銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下。應納稅額=銷售額×征收率第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（二）簡易計稅方法應納稅額的計算（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（4）資管產品管理人在運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法。管理人應分別核算資管產品運營業務和其他業務的銷售額、增值稅應納稅額；未分別核算的，資管產品運營業務不得適用簡易計稅方法。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（二）簡易計稅方法應納稅額的計算【例3-7】天通公司系增值稅一般納稅人，8月8日銷售其“營改增”前購進的辦公樓，銷售額為5120萬元，當初購買價為2600萬元，采用簡易計稅方法計稅。應交增值稅計算如下。銷售額=（5120-2600）÷（1+5%）=2400（萬元）應交增值稅=2400×5%=120（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（1）房地產開發企業采用預收款方式銷售其自行開發的房地產項目時，對預收款應預繳增值稅。但按規定，其納稅義務在交房或辦理產權轉移時方予確認。由于預繳時點早于納稅義務發生時點，故預繳時尚未形成銷項稅額，其留抵稅額不能抵扣預繳增值稅。因此，企業在預收房款時，原則上不能開具發票。如果開具發票，則應按適用稅率或征收率繳納增值稅。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（2）提供建筑服務。根據建筑施工合同約定，在開工前收到發包方預先支付的工程款（預付備料款）——預收款后，雖未發生納稅義務（未開具發票），但有預繳稅款義務。納稅人應以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按預征率計算預繳增值稅。在按合同約定的預收款抵扣工程進度款(建筑項目結算)時，確認預收款納稅義務的發生，按項目全額開具發票。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（3）其他企業異地轉讓不動產、異地提供不動產租賃服務、異地提供建筑服務，應在異地納稅義務發生時預繳增值稅。（4）建立預繳稅款臺賬。為了加強對異地預繳稅款的管理，企業應按事項發生地和服務項目，逐筆登記與預繳稅款有關的內容，留存備查。（5）填報“增值稅預繳稅款表”，提供發包方與總包方合同復印件（加蓋公章）等資料。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（3）其他企業異地轉讓不動產、異地提供不動產租賃服務、異地提供建筑服務，應在異地納稅義務發生時預繳增值稅。（4）建立預繳稅款臺賬。為了加強對異地預繳稅款的管理，企業應按事項發生地和服務項目，逐筆登記與預繳稅款有關的內容，留存備查。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算1．增值稅的預繳（5）預繳增值稅的申報抵減。異地預繳增值稅應在機構所在地進行納稅申報。企業預繳的增值稅可從本期應交稅款中抵減；本期抵減不完的，可結轉下期繼續抵減，直至抵完。抵減時不需要區分計稅方法，可直接抵減應交稅款。本期應補（退）稅額=應交稅款合計-預繳稅款-出口開具專用繳款書預繳稅款（6）填報“增值稅預繳稅款表”，提供發包方與總包方合同復印件（加蓋公章）等資料。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算2．預繳增值稅的計算方法（1）房地產開發企業（一般納稅人）預繳增值稅的計算。預繳稅額（一般計稅）=預收款÷（1+9%）×3%預繳稅額（簡易計稅）=預收款÷（1+5%）×3%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算（2）異地出租不動產預繳增值稅的計算。預繳稅款（一般計稅）=含稅銷售額÷（1+9%）×3%預繳稅款（簡易計稅）=含稅銷售額÷（1+5%）×5%（3）異地轉讓自建不動產預繳增值稅的計算。預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算（4）建筑服務預繳增值稅的計算。預繳稅款（一般計稅）=（預收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%預繳稅款（簡易計稅）=（預收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算

【例3-8】9月，天海房地產開發公司簡易計稅方法計稅項目預收房款4000萬元，定金400萬元；一般計稅方法計稅項目收取預收款9000萬元；當月公司有留抵稅額90萬元。（1）9月預繳增值稅計算如下。簡易計稅方法計稅項目預繳稅款=（4000+400）÷（1+5%）×3%=125.71（萬元）一般計稅方法計稅項目預繳稅款=9000÷（1+9%）×3%=247.71（萬元）當月應預繳增值稅合計=125.71+247.71=373.42（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算

【例3-8】（2）一年后，簡易計稅方法計稅房地產項目交付業主；兩年后，一般計稅方法計稅房地產項目交付業主。交付當月公司可抵扣進項稅額（含留抵稅額）合計為280萬元。簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目合計繳納土地款5000萬元；合計可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡易計稅方法計稅項目可售建筑面積4000平方米，一般計稅方法計稅項目可售建筑面積1萬平方米。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算

（三）預繳增值稅的計算

【例3-8】①簡易計稅方法計稅房地產項目交房后應納增值稅計算。應交增值稅=（4000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（萬元）該公司此前已預繳稅款373.42萬元，因此當月無須繳納增值稅，可抵減的預繳增值稅還有163.9萬元（373.42萬元-209.52萬元）。第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量四、增值稅應納稅額的計算（三）預繳增值稅的計算

【例3-8】②一般計稅方法計稅房地產項目交房后應交增值稅計算。當期銷售房地產項目對應的土地價款=5000×1÷1.4=3571.43（萬元）銷售額=（9000-3571.43）÷（1+9%）=4980.34（萬元）銷項稅額=銷售額×稅率=4980.34×9%=448.23（萬元）應交增值稅=448.23-280=168.23（萬元）應補繳增值稅=應交增值稅-可抵減預繳增值稅=168.23-163.9=4.33（萬元）第二節增值稅納稅義務及應納稅額的確認計量第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理一、

增值稅會計賬表的設置

（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設置1.應交稅費應交增值稅應未增值稅待轉銷項稅額待認證進項稅額預繳增值稅待抵扣進項稅額轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調整簡易計稅

應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額銷項稅額抵減進項稅額轉出已交稅金出口退稅減免稅款轉出多交增值稅出口退稅抵減應納稅額轉出未交增值稅2.“應交稅費——應交增值稅”下設三級明細賬戶第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

（二）小規模納稅人增值稅會計賬戶設置小規模納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，并可根據需要設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無須再設其他明細賬戶。此外，根據需要，還可以設置“增值稅檢查調整”二級賬戶，其核算內容與一般納稅人相同。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

（二）小規模納稅人增值稅會計賬戶設置小規模納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，并可根據需要設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無須再設其他明細賬戶。此外，根據需要，還可以設置“增值稅檢查調整”二級賬戶，其核算內容與一般納稅人相同。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理借：原材料（材料采購、在途物資）庫存商品固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款應付賬款應付票據第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理1．購進原材料進項稅額的會計處理【例3-9】天華工廠9月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發票，數量為5000千克，價格為11元/千克，增值稅進項稅額為7150元。企業購進貨物并取得增值稅專用發票后，在未認證時，應通過“待認證進項稅額”賬戶過渡，做會計分錄如下。第三節

增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計記錄

（一）購進貨物進項稅額的會計處理1．購進原材料進項稅額的會計處理借：在途物資（光明工廠） 55000應交稅費——待認證進項稅額 7150貸：銀行存款 62150材料驗收入庫時，做如下會計分錄。借：原材料——丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠）