相關披露(第一階段)銀行業2022年度報告氣候相關信息披露基準分析8月快速形成，可持續發展報告(包括氣候相關信息披露)已成為企業議程上的重要內容。國際財務報告準則?下的首批兩項可持續發展披露準則將于2023年6月正式發布，歐盟和美國等司法轄區展。國際可持續發展準則理事會(ISSB)目前的工作方法突出“以氣候為先”，美國證券交易委員會(SEC)亦是如此。因此，與往年一樣，關信息上。我們的基準分析包括兩個階段。我們對各大銀行2022年年度報告中析，本報告總結了第一階段的結果。氣候相關財務披露工作組(TCFD)制定的框架為許多即將出臺的準則提供了共同的參照點。我們在第二階段的后續報告將重點關注各大銀行按照TCFD的框架披露的信息，還將涵蓋銀行其他獨立報告中披概要范圍及方法對各大銀行氣候相關信息披露的觀察財務報告公司治理氣候戰略風險管理指標和目標3462戰氣候相關信息披露的位置和時間了解信息披露全局—氣候相關信息通常散見于不同日期發布的“氣候”一詞開始日益頻繁地提高相關信息與年度報告正文部分和其他文件中包含的大量聯性仍然是關鍵。部分銀行將可變薪酬與氣候相關總額的影響仍然難度較大。信用風險仍然是關注重點—許多銀行披露稱已將氣候相關因素整合納入險接受和監測流程。數據：氣候戰略、指標和目標?可用性、可靠性和時間滯后等數據挑戰正在影響情景分析的范圍和程度以及指標和目標方面的披露；?大多數銀行的目標是在2050年前實現凈零融資排放—借助更優質的數據，比性。氣候風險在部分銀行(通常是英國、澳大利亞和歐洲銀行)發布的審計告中地位更為突出。40%的銀行正在就年度報告中披露的部分氣候相關信息進行鑒證。 (盡管大多是有限保證)3范圍和方法納入分析范圍的銀行范圍和方法納入分析范圍的銀行國大型銀行、七家歐洲大型銀行、五家亞洲大型銀行(中國、日本和印度)和六家美國大涵蓋領域我們的分析關注以下關鍵領域：財務報告、公司治理、氣候戰略、風險管理(包括信用風險)以及標。公司治理、氣候戰略、風險管理、指標和目標與TCFD框架的四大支柱(目前許多銀行均在使用)和ISSB的擬定可持續發展報告準則(見第9-10頁)一致。我們如何進行第一階段分析？我們查閱了35家銀行在2022年年度報告中披露的氣候相關信息(包括以交叉引用的形式納入的其他信息)，涵蓋的報告期間與財務報告相同，且與財務報告“同時”發布(見第5頁)。我們比較了不同銀行披露的信息。在適當的情況下，我們將2022年的觀察結果與上一期分析中觀察到的結果(涵蓋2021年度報告告周期)進行了比較。在進行此類比較和評估各大銀行的信息披露時，我們運用了一定程度的判斷。以以氣候為先與往年一樣，我們的基準分析以氣候相關信息披露為重點。這與ISSB“以氣候為先”的方法一致。氣告中最成熟的領域。基準分析：兩階段方法第一階段著眼于各大銀行在2022年年度報告中披露第二階段將研究各大銀行的氣候相關信息披露與出臺的可持續發展準則提供了共同的參照點。2022告中)。結合第一階段和第二階段的綜合分析，我們可以助您洞察各大銀行在2022年度報告周期中提供的氣候4范圍和方法(續)我范圍和方法(續)我們查閱的報告/信息?瀏覽了年度報告中的所有信息(即財務報告以及年度報告的正文部分1)；?首次考慮了以交叉引用的形式納入的“其他信息”，涵蓋的報告期間與財務報告相同，且與財務報告“同時”發布2；此納入其他信息(可不載列于年度報告之中)。此舉有利于對所有提前發布氣候相關信息的銀行一視同仁，無論披露。在2021年和2020年的分析中，第一階段僅基于年度報告中披露的氣候相關信息；?查閱了各大銀行2022年年度報告的在線“精排版”。在我們進行第一階段分析時，少數銀行尚未發布“精排版”在這種情況下，我們查閱了相關監管申報文件(例如10-K表格)；?查閱了各大銀行2022年年度報告的英文版；?納入分析的許多銀行的2022年年度報告涵蓋截至2022年12月31日的年度。然而，澳大利亞、加拿大、印度和日本的銀行2022年年度報告涵蓋的年度期間不同。今年今年是我們進行此項分析的第三年我們前幾年基準分析的詳情如下：2021年度報告告周期：報告；披露的信息。2020年度報告告周期：風銀行氣候相關披顯而易見，但有哪些1本報告中的“正文部分”指的是董事會報告以及年度報告中除財務報告以外的部分。財務報表是指財務報表和財務報表附注；2對于第一階段基準分析，“同時”發布的信息是指在2022年財務報告發布后一周內發布的其他獨立報告(通過交叉引用納入年度報告)。5其他銀行在2022年繼續取得進展?其他銀行在2022年繼續取得進展?在加強監管或監管機構強調氣候相關披露重要性的司法轄區，?盡管信息披露尚未與英國銀行處于同一水平，但澳大利亞和歐第14頁)；?澳大利亞和歐洲的部分銀行披露因極端天氣事件或特定國家的監管規定而對預期信用損失(ECL)進行了判斷性調整(見第?2021年，英國高品質上市銀行必須遵守TCFD的建議，否則就必須提供解釋(包括在年度報告中納入一份聲明，說明是否/如何遵守TCFD的建議)。這一點從英國銀行披露?英國銀行在某些方面走在前列。?納入分析的所有銀行均在發布財務報告的同一天披露披露要求生效期日益臨近，所有披露要求生效期日益臨近，所有?在可持續發展或氣候相關披露監管趨嚴的司法轄區，銀行繼續向前推進，并在加強氣候相關披露方面取得更多?其他司法轄區的銀行要迎頭趕上，尤其是考慮到即將出?未來，針對強制性可持續發展信息披露及相關監管趨嚴持續進盡管披露仍然有限(見第14頁)；披露的信息提供了更明確的說明(帶解釋)；展，例如量化現的有價值信息，以及制定初步過渡計劃(已經發布或將于2023年發布)。部分銀行有所落后，銀行在年度比，此類銀行沒7氣候相關信息披露的位置和時間安排不當，導致報告使用者難氣候相關信息披露的位置和時間安排不當，導致報告使用者難以了解信息披露全局—氣候相關信息通常散見于不同日期發布的文件。關聯性?改善氣候相關信息與財務報告的關聯性是關鍵(即將出臺的擬定可持續發展報告準則亦有此項要求)(見第9-10頁)；?同步年度報告和其他獨立報告的發解全局。8時間安排?銀行披露氣候相關信息的日期會影響使用者在特定時間點了解信息披露全局的?英國各大銀行，以及澳大利亞和歐洲的部分銀行，在發布財務報告的同時公布)；報告的正文部分提及或交叉引用了此類報告。大多數銀行在幾個月后發布其他致；?根據即將出臺的《國際財務報告準則—可持續發展披露準則》和其他地方規定，銀行未來需要做好準備，在發布財務報告的同時披露氣候相關信息(見披披露位置?2022年，年度報告和其他獨立報告(如氣候或ESG報告)經常同時包含大量氣候相關信息。為了獲得整體認知，使用者需要瀏覽各?氣候相關信息披露主要包括在2022年年度報告的正文部分(通常是廣義的風險管理、公司治理和氣候戰略部分)；?2022年年度報告和其他獨立報告中內容常比較ISSB、SEC和比較ISSB、SEC和ESRS擬定可持續發展報告準則然而，三者在一些方面也存在不一致。對于試圖設計連貫一致的報告機制，同時滿足全球投資者需求和轄區監管要求的的實體(包括跨國經營的銀行)，這一點可能在實踐中帶來挑戰。對于跨國公司和其他需要采用多種框架的公司來說，如果不同準則的要detailsOurtalkbook:Comparingsustainabilityreportingproposalsprovides》手冊提供了更多詳細信息可持續發展報告框架快速演變SB始的年度報告期內生效。是否采用這兩項準則取決于各司法轄區，因此生效日期可能因地而除ISSB擬定準則之外，許多司法轄區的強制性報告框架正在迅速發RSESRS024年1月1日或之后開始的年度生效，企業可以分階段實施。SEC擬定規則的生效日期將在最終版通過后確定。more.規定規定候相關信息；如果是在其他獨立報告中披露，披露時間與財務報告發布時間不同步(見第8頁)；告沒有明確關聯(見第8頁)：根據ISSB、ESRS和SEC擬定準則，實現可持續發展報告和財務報告之間的關聯性至關重要；用氣候有關信息然根據第一根據第一階段觀察結果，哪些領域需要最大程度的提升才能滿足擬定可持續各大銀行需要在氣候相關信息的披露時間、披露位置和關聯性方面做更多的工作，以滿足擬定可持續發展報告準則中的相關要求。ISSB、ESRS和SEC的擬定準則不僅要求企業披露氣候相關信息，還要求企業在發布年度財務報告的同時披露其他可持續發展相關信息，且應涵蓋相同期間3。銀行需要實施充分嚴格的流程和控制，以生成高時效、高質量的信息，并實現信息之部分銀行(如英國銀行、澳大利亞和歐洲的部分銀行)在時間安排等方面走在前列(見盡可能提供過渡安排。3ISSB擬定了第一年過渡救濟安排，允許企業在財務報告發布之后再披露可持續發展信息，且僅納入氣候相關信息。有關更多信息，請參閱ISSB可持續發展報告資源中心的文章：《可持續發展報告的時間安排》和《引入氣候優先選項》。TCFD四大支柱之比較概述如下(詳細信息參見第16-26頁)。2022年與2021年比較信息披露程度較高的銀行在2022年年度報告納入的一些方面1.公司治理較深入的披露；行以下披露：-披露董事會技能矩陣考慮了可持續發展領域(包括氣候相關事項)的技能；-提及審計委員會參與復核可持續發展相關信息，特別是氣候?董事會監督氣候相關事項(包括董事會在年內做出的重要決定)的詳細信息；?董事會委托給下設委員會的工作(包括審計委員會對氣候相關報告事項的責任)的理人員的職責；的影響；受影響的方式。2.氣候戰略?有關情景分析的披露通常有限(尤其是關于所采用的情景及情景風險的能力仍然具-指出開展有意義的情景分析涉及的數據挑戰(見第20頁)；-提及制定并發布了初步氣候轉型方案(然而仍僅限于少數銀行)。?明確界定氣候戰略重點領域；TCFD四大支柱之比較(續)2022年與2021年比較信息披露程度較高的銀行在2022年年度報告納入的一些方面3.風險管理?與公司治理類似，許多銀行繼續提供較為深入的風險管理披露；風險；風險委員會，以管理氣候風險對信用風?銀行如何對氣候相關風險進行界定和分類；通常將其歸類為首要風險(或同等風險)；?銀行面臨的物理風險和轉型風險的詳細信息；?是否/如何更新風險管理流程，以整合納入氣候相關風險；?受氣候相關風險影響的其他風險(或業務領域)的詳細信息，尤其是信用風險。4.指標和目標?對大多數銀行來說，融資和協助融資排放指標和目標仍然模糊不披露其他行業(例如石油、天然氣以及煤炭以外的行業)詳細信-承認在計算融資排放方面面臨數據挑戰(例如，由于可用數據不足和時間滯后)；-針對貸款組合中排放密集型行業制定目標(部分銀行還指出，?更多關于融資和協助融資排放的信息，例如銀行正在使用(或打算使用)的方法，合中某些行業的融資排放的量化信息(或初步數據)；?范圍1、范圍2和范圍3溫室氣體排放量化信息(范圍3目前主要關注商務差旅，不和協助融資排放)；?識別排放密集型行業及此類行業的貸款風險敞口，并針對此類行業確定融資排放絕對或基于排放強度的排放指標路徑，并根整合納入現有信用風險政考慮了氣候相關風險(例如，整合納入現有信用風險政考慮了氣候相關風險(例如，通過考慮氣候相關情景或將氣候相關因素納入預期信用損失模型)。此類銀行通常表示氣候風險對預期信用損失的影響較小(見第23頁)；?54%的銀行在財務報告中提及氣候問題，包括所有來自英國的銀行，以及部分來自歐洲和澳大利亞的較有限—例如，僅在一份聲明中披露銀行在氣候相關風險。披露了哪些氣候相關信息？?在財務報告中提及氣候問題的銀行中，32%的銀行做了如下總體聲明(通常是在編制基礎部分)：已評關風險對財務報告的影響，并得出結論認為目前或中短期內沒有重大影響；?此類銀行中大多數在財務報表特定附注—通常是與信用風險、編制基礎(包括重要估計和判斷)、稅項 (主要是遞延稅)、金融工具(公允價值計量或分類)相關的附注—中考慮氣候相關影響；?各大銀行最普遍在信用風險附注中考慮氣候相關影響：判斷性調整。一家歐洲銀未來重點?財務報表內和財務報表外披露的氣候相關信息之間的關聯至關重要(見第8頁和第10頁)。一些國際機構也啟動了相關項目(例如國際會計準則委員會和歐洲財務報告咨詢小組)。 有重大影響提及氣候的財務報表附注包括：46%編制基礎(包括重要估計和判斷)：26%稅項(主要是遞延稅)：11%金融工具(公允價值計量或分類)：審計報告1年一樣，氣候在部分銀行的審計報告中占據更突出的位置。此類銀行通常位于氣候監審計報告1年一樣，氣候在部分銀行的審計報告中占據更突出的位置。此類銀行通常位于氣候監年審計報告中承認氣候變化。這種趨勢主要出現在英國、澳大利亞和歐?此類審計報告一般在本期關鍵審計事項(通常是預期信用損失關鍵審計事項)中提及氣候問題；?部分審計報告在關鍵審計事項部分以外，針對氣候問題另辟專章(通常是在審計范圍部分)，概述在審?美國、加拿大或亞洲地區銀行的審計報告未提及氣候問題(無論是在關鍵審計事項/重大審計事項部分或其他部分)。鑒證報告息進行了鑒證；年提供的可持續融資金額(而不是融資排放)；步分析。審計報告在以下位置提及氣候問題：信息進重要觀察與職責：重要觀察與職責：?董事會在風險管理方面通常得到風險委員會的支持。部分銀行的董事會下設專門委員會，負責銀行的可能力評估的影響；氣候相關事宜。?年度報告中披露的薪酬報告顯示，各大銀行正在將高級管理人員的可變薪酬與氣候相關指標和目標掛鉤；更廣泛的ESG指標和目標的一小部分。這使得使用?薪酬主要與銀行的綠色或可持續融資和運營排放目標掛鉤。在銀行進一步量化融資和協助融資排放并將其銀行在年度報告披露的董事會技能矩陣中，列示了具有可持續發展技能和經驗(包括氣候相關經驗)的董員。披露基于氣候相關指標和目標設定高級管理人員薪薪酬指標披露影響高級管理人員薪酬的氣候相關指標和目標的可持續融資運營排放董事會組成和技能披露董事會組成和技能矩陣考慮了可持續發展或氣候相重要觀察重要觀察銀行的氣候戰略重點關注以下關鍵領域；通過可持續融資或協助融資支持客戶轉型?各大銀行承諾通過設計產品/服務(如附帶低利率等特定激勵的綠色貸款)，為購買或再抵押資或協助融資；?在各大銀行年度報告的正文部分中，這一點最受關注，且經常貫穿始終。然而，正文部分的披露與財務報告之間的關聯性往往不甚清晰—例如，在會計核算方面，如何定義、分類ESG綠色貸款。減少融資排放?大多數銀行披露了2050年前實現凈零融資排放的總體目標；?為了實現這一目標，部分銀行披露了逐步停止或減少對高排放行業(如石油和天然氣、煤炭、行業)放貸的目標；了在2050年前實現凈零排放，使用絕對或基于排放強度的排放指標路徑，和協助融資凈零排放，以及這一目標是否可以實現(特別是在尚未全面量化和跟蹤融資和協助融資見第25-26頁)。減少運營排放?大多數銀行披露戰略重點是實現凈零運營排放，例如全部用電來自可再生能源；使用電動汽場所安裝充電樁。細的分析。凈零目標重點領域運營排放新技術與創新重要觀察重要觀察，此類銀行還參與當地監管機構發起的氣候要更精細的氣候相關數據(例如交易對手層面而非投資組合層面的數據)來進行有意義的情景分析，而?2022年關于氣候相關情景分析的信息披露導致使用者難以理解以下方面：?目前尚不清楚氣候相關情景分析與銀行已進行且經常在財務報告中披露的其他情景分析(例如預期信用損經營或存續能力評估中使用的情景分析)之間的關聯；?部分銀行在其他獨立氣候報告中披露了更多關于情景分析的詳細信息(我們將在第二階段報告中進一步分析)。氣候相關情景分析明確披露已進行氣候相關情景分析或已開始進行此度過情景分析獲得的特定洞察的銀行比例：34%重要觀察?重要觀察?許多銀行將氣候相關風險歸類為同時具有財務和非財務影響的主要風險(或同等風險)；?銀行承認存在可能對業務產生重大或不利影響的物理風險和轉型風險。然而，對于此類風險在短、中和長響，披露往往不甚清晰。險聯系起來考慮；?部分銀行成立了專門的風險團隊來分析ESG風險(包括氣候相關風險)，主要風險管理責任由首席風險官?信用風險仍然是風險管理的重點(見第23頁)，其次是對聲譽和運營風險的影響；露了氣候風險對責任或訴訟風險的影響，例如未能履行氣候相關義務或承諾可能重要性評估：?少數銀行披露了識別和評估氣候相關重大風險和機遇及所應披露的信息的方法；G對銀行的影響候相關風險可能對業務產生重大或不利影對其他風險的影響7%信用風險聲譽風險運營風險合規風險市場風險流動性風險重要觀察重要觀察信用風險影響包括以下方面。響借款人償還貸款的能力，導致違約上升以及抵押品的價值下降；-法規或市場偏好變化可能影響高排放行業(如油氣行業)客戶的盈利能力，導致信用風險增加。設立了單獨的氣候變化信用風險委員會，以識別和管理氣候相關風險，因?雖然大多數銀行評估認為當前的影響較小，但根據即將出臺的擬定可持續發展準則的要求，銀行需要同。這可能需要更全面的分析和披露；述，部分銀行披露在預期信用損失估計中應用了判斷性調整。信用風險政策和流程披露已將(或開始將)氣候相關風險納入信用評估和監測流預期信用損失計量—參考氣候相關風險險的銀行比例：43%計量—披露影響程度披露評估結果顯示氣候相關風險對預期信用損失計量的影響指標指標和目標重要觀察?許多銀行披露了可持續融資金額承諾(通常在2030年前)和凈零運營排放目標(通常在2050年前)。一般來重要觀察?許多銀行披露了可持續融資金額承諾(通常在2030年前)和凈零運營排放目標(通常在2050年前)。一般來說，此類銀行詳細說明了借助氣候相關戰略實現上述目標的計劃(見第19頁)。對于融資和協助融資排放，較多銀行披露在2050年前實現凈零排放的總體目標；-然而，大部分銀行未披露全部貸款和投資活動的融資和協助融資排放總量。部分銀行披露了相關數據 ?2022年，更多的銀行指出，數據挑戰正在影響情景分析(見第20頁)以及有關指標和目標的信息披露(特別排放量，銀行需要客戶提供排放數據，-銀行指出在沒有客戶排放數據的情況下使用估計值(可能存在不確定性)；年前)：實現凈零運營排放(通常在2030年前)：氣候相關數據挑戰提及的數據挑戰涉及情景分析(第20頁)和融資和重要觀察融資排放及協助融資排放(續)：重要觀察融資排放及協助融資排放(續)：何計算貸款組合中某些行業的融資和協助融資排放。此類銀行通常參考以下方法：?對于溫室氣體排放的計量和披露，目前尚無具有強制效力的公認方法。部分銀行承認目前采用的方法可能隨合中特定行業，披露到2050年前實現凈零排放的量化路徑。這需要使用絕對或基?總的來說，借助更優質的數據，再輔以一套全球公認的方法，銀行將可以提供更清晰的信息。結合銀行目前所使用的源數據及計算和估計方法；，-以2050年前實現凈零排放的總體目標為參照，評估銀行的總體進展情況(因為銀行通常僅跟蹤少量融資和協助融資活動的進展情況)；融資和協助融資排放量，這一目標是否可以實現(見第19頁)。協助融資排放—量化指標在年度報告中披露與以下指標相關的量化信息的IFRS動態搜索畢馬威發布的IFRS會計準則相關刊物氣候變化財務報IFRS動態搜索畢馬威發布的IFRS會計準則相關刊物氣候變化財務報告資源中心財務報告指南IFRS應用程序在您的iOS或Android設備上下載IFRS應用程序聯系人SilvieKoppes伙人畢馬威荷蘭朱文偉主管合伙人畢馬威中國DimiKumarasinghe國際準則小組礫金融業合伙人畢馬威中國李浩然畢馬威中國報告準的的最新信息不管您是否已經采用國際財務報告準則，您可以訪問我們的網站或社交賬號了解國際財務報告準則近期發展趨勢的摘要、關于復雜要求的詳細指引以及諸如示例性披露和檢查IFRSToday博客、播客和視頻可持續發展報告資源中心在充滿不確定性的時期，做好財務報告資源中心IFRS?洞察幫助您在真實交易的會計處理中應用IFRS會計準則?2023畢馬威華振會計師事務所(特殊普通合伙)—中國合伙制會計師事務所，畢馬威企業咨詢(中國)有限