售后回租業務會計處理：

租賃開始日

向融資公司出售資產

借：固定資產——融資性售后回租固定資產

貸：固定資產——在用固定資產

借：銀行存款

未確認融資費用

貸：長期應付款

支付租金

借：長期應付款

貸：銀行存款

計提融資租賃資產的折舊

借：管理費用等相關科目

貸：累計折舊

分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

期滿時

借：固定資產——在用固定資產

貸：固定資產——融資性售后回租固定資產。

融資租賃和融資性售后回租會計和稅務處理舉例

例一：融資租賃業務。甲公司2011年12月31日融資租入的某機器設備公允價值為1000萬元，最低租賃付款額的現值為800萬元，需要支付的租金總額及相關費用為1200萬元，則賬務處理如下為，借記：固定資產——融資租入固定資產8000000，借記：未確認融資費用4000000；貸記：長期應付款——應付融資租賃款12000000。

2012年1月31日，甲公司應對該項機器設備計提折舊，假如按10年期限提取折舊，不考慮殘值，則折舊額為800000÷10÷12=66666.67（元），賬務處理為，借記：制造費用66666.67；貸記：累計折舊66666.67。全年折舊額為80萬元，按照企業所得稅法實施條例第58條的規定，該融資租賃的設備計稅基礎為應提折舊為1200萬元，每月折舊額為10萬元，稅法允許全年稅前扣除的折舊為120萬元，在進行2012年企業所得稅匯算清繳時，兩者的差額40萬元為會計和稅法的差異，應在“納稅調整明細表”第43行“固定資產折舊”中進行納稅調減。

2012年1月31日，甲公司還應對400萬元的未確認融資費用按實際利率法進行分攤，假如計算出來的結果為5萬元，則賬務處理為，借記：財務費用50000；貸記：未確認融資費用50000。2012年全年分攤計入財務費用中的未確認融資費用為60萬元，既不是實際發生的費用，且以融資租入設備折舊的形式已經在稅前得到扣除，根據企業所得稅法實施條例第30條的規定，這60萬元的財務費用不能稅前扣除，應在“納稅調整明細表”第29行“利息支出”中進行納稅調整。

例二：融資性售后回租業務。乙公司2010年12月31日將一臺全新機床按1000萬元的價格出售給某資產融資租賃公司，同時又簽訂了一份租賃合同將該機床租回。租賃期自2010年12月31日至2013年12月31日共3年，每年末支付租金400萬元，該機床賬面價值為900萬元，預計使用壽命為4年，乙公司采用直線法計提固定資產折舊（凈殘值假設為0）。

賬務及稅務處理為，租賃開始日借記：固定資產——融資租入固定資產9000000；貸記：固定資產——生產用固定資產9000000。

收到出售設備的價款時，借記：銀行存款10000000，借記：遞延收益——未實現售后回租損益2000000；貸記：長期應付款——應付融資租賃款12000000。按照國家稅務總局公告2010年第13號的規定，乙公司向資產融資租賃公司出售機床的行為，不確認為銷售收入，不征收增值稅，企業所得稅也不確認機床銷售收入。

2011年末計提租賃資產的折舊。按照國家稅務總局公告2010年第13號的規定，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊，2011年全年折舊額為900÷4=225（萬元）。借記：制造費用2250000；貸記：累計折舊2250000。根據國家稅務總局公告2010年第13號的規定，225萬元的折舊費可以計入產品成本，銷售完畢后在商品銷售成本中得到稅前扣除。

2011年末支付租金時，借記：長期應付款——應付融資租賃款4000000；貸記：銀行存款4000000。

2011年末按直線法分攤未實現售后租回損益時，借記：財務費用666666.67；貸記：遞延收益——未實現售后回租損益666666.67。每年應攤銷未實現售后租回損益金額為2000000÷3＝666666.67（元）。

在融資性售后回租中，機床的公允價值1000萬元，融資租賃的租金總額1200萬元，租金總額大于公允價值部分200萬元，可以看做是租賃期間承租人支付的融資利息，根據國家稅務總局公告2010年第13號的規定，可作為企業財務費用在稅前扣除。2011年企業所得稅匯算清繳時，財務費用中按直線法分攤未實現售后租回損益666666.67元，不做納稅調整處理。

財務費用中分攤進來的未確認融資費用需要做納稅調整，分攤進來的未實現售后回租損益則不需要納稅調整，產生不同稅務處理的原因在于，融資租入的資產的計稅基礎是租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用，且會計和稅法之間的折舊差額已經按稅法口徑做了納稅調整處理；融資性售后回租的資產的計稅基礎是該出售前的原賬面價值，計稅基礎并沒有改變其中專業理論知識內容包括：保安理論知識、消防業務知識、職業道德、法律常識、保安禮儀、救護知識。作技能訓練內容包括：崗位操作指引、勤務技能、消防技能、軍事技能。二．培訓的及要求培訓目的安全生產目標責任書為了進一步落實安全生產責任制，做到“責、權、利”相結合，根據我公司2015年度安全生產目標的內容，現與財務部簽訂如下安全生產目標：一、目標值：1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數為零。2、現金安全保管，不發生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產費用，保障安全生產投入資金的到位。4、安全培訓合格率為100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內容：1、對本單位的安全生產負直接領導責任，必須模范遵守公司的各項安全管理制度，不發布與公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴格履行本人的安全職責，確保安全責任制在本單位全面落實，并全力支持安全工作。2、保證公司各項安全管理制度和管理辦法在本單位內全面實施，并自覺接受公司安全部門的監督和管理。3、在確保安全的前提下組織生產，始終把安全工作放在首位，當“安全與交貨期、質量”發生矛盾時，堅持安全第一的原則。4、參加生產碰頭會時，首先匯報本單位的安全生產情況和安全問題落實情況；在安排本單位生產任務時，必須安排安全工作內容，并寫入記錄。5、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類違章現象。6、組織本部門積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對發現的各類違章現象負有查禁的責任，同時要予以查處。8、虛心接受員工提出的問題，杜絕不接受或盲目指揮；9、發生事故，應立即報告主管領導，按照“四不放過”的原則召開事故分析會，提出整改措施和對責任者的處理意見，并填寫事故登記表，嚴禁隱瞞不報或降低對責任者的處罰標準。10、必須按規定對單位員工進行培訓和新員工上崗教育；11、嚴格執行公司安全生產十六項禁令，保證本單位所有人員不違章作業。三、安全獎懲：1、對于全年實現安全目標的按照公司生產現場管理規定和工作說明書進行考核獎勵；對于未實現安全目標的按照公司規定進行處罰。2、每月接受主管領導指派人員對安全生產責任狀的落其中專業理論知識內容包括：保安理論知識、消防業務知識、職業道德、法律常識、保安禮儀、救護知識。作技能訓練內容包括：崗位操作指引、勤務技能、消防技能、軍事技能。二．培訓的及要求培訓目的安全生產目標責任書為了進一步落實安全生產責任制，做到“責、權、利”相結合，根據我公司2015年度安全生產目標的內容，現與財務部簽訂如下安全生產目標：一、目標值：1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數為零。2、現金安全保管，不發生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產費用，保障安全生產投入資金的到位。4、安全培訓合格率為100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內容：1、對本單位的安全生產負直接領導責任，必須模范遵守公司的各項安全管理制度，不發布與公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴格履行本人的安全職責，確保安全責任制在本單位全面落實，并全力支持安全工作。2、保證公司各項安全管理制度和管理辦法在本單位內全面實施，并自覺接受公司安全部門的監督和管理。3、在確保安全的前提下組織生產，始終把安全工作放在首位，當“安全與交貨期、質量”發生矛盾時，堅持安全第一的原則。4、參加生產碰頭會時，首先匯報本單位的安全生產情況和安全問題落實情況；在安排本單位生產任務時，必須安排安全工作內容，并寫入記錄。5、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類違章現象。6、組織本部門積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對發現的各類違章現象負有查禁的責任，同時要予以查處。8、虛心接受員工提出的問題，杜絕不接受或盲目指揮；9、發生事故，應立即報告主管領導，按照“四不放過”的原則召開事故分析會，提出整改措施和