會計要素及其平衡關系7/29/20231第1頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二章學習要求1.重點掌握會計要素的概念和內容，要求掌握越詳細越好，為后面學習會計賬戶打下堅實的基礎。2.重點掌握會計的平衡關系。7/29/20232第2頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二章會計要素及其平衡關系第一節會計要素

第二節會計平衡關系7/29/20233第3頁，課件共103頁，創作于2023年2月第一節會計要素及其平衡關系會計要素：是會計對象的具體內容,也是構成會計工作的實體.7/29/20234第4頁，課件共103頁，創作于2023年2月第一節會計要素一、資產二、負債三、所有者權益四、收入五、費用六、利潤7/29/20235第5頁，課件共103頁，創作于2023年2月一、資產資產的概念：資產是企業由于過去完成的交易、事項形成的，由企業擁有或控制的，預期給企業帶來經濟利益的經濟資源。資產含義的理解：7/29/20236第6頁，課件共103頁，創作于2023年2月一、資產資產的分類資產可以從多個角度進行分類。資產按其流動性高低分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等五類。7/29/20237第7頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產1.概念：流動資產是指企業在一年內或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括現金及各種存款、短期投資、應收及預付款、存貨等。2.區分流動資產和非流動資產的標準：資產的流動性，也即資產的變現能力。

7/29/20238第8頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產一般企業：以一年為限。在一年或一年內能變現的資產或能被耗用的資產則為流動資產。

生產周期長（營業周期本身在一年以上）的企業：以超過一年的一個營業周期為限，在一個營業周期內能變現或能被耗用的資產即為流動資產，否則為非流動資產。7/29/20239第9頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產3.流動資產的四個層次

現金及銀行存款短期投資應收及預付款項存貨7/29/202310第10頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產（1）現金及銀行存款

“庫存現金”：指企業存放在企業保險柜中的貨幣，包括人民幣與外幣。

“銀行存款”：指企業按照國家有關規定存放在銀行或其他金融機構中的存款。7/29/202311第11頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》1.不相容職責的分離

按照內部控制規范的基本要求,各單位應建立錢、賬分管的控制制度，會計崗位和出納崗位分離。各單位應設置專職的出納員，由出納員專門負責現金的收、付工作，并負責登記現金日記賬。7/29/202312第12頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》2.遵守現金的使用范圍

除以下范圍外，往來款項的收支都要通過銀行辦理轉賬結算。第一，職工工資、津貼，第二，個人勞務報酬，包括稿費、講課費以及其他專門工作的報酬。第三，根據國家規定須發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。7/29/202313第13頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》第四，各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。第五，向個人收購農副產品和其他物資的價款。第六，出差人員必須隨身攜帶的差旅費。第七，結算起點以下的零星支出。第八，中國人民銀行確定的需要支付現金的其他支出。7/29/202314第14頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》3.規定庫存現金的限額

庫存現金的限額是為保證日常零星支出，按規定允許留存現金的最高數額。庫存現金限額，由銀行與單位商定，一般不超過本單位3—5天正常零星開支需要量，最多也不得超過15天的需要量。7/29/202315第15頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》3.規定庫存現金的限額

超過限額的現金要及時存入銀行。零星開支以外的現金支出，可開具現金支票從開戶銀行中提取。7/29/202316第16頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》4.不準坐支現金

企業在日常經營活動中取得的現金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付有關支出。用收入的現金直接支付支出的，稱作“坐支”。因特殊情況需坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準。7/29/202317第17頁，課件共103頁，創作于2023年2月補充：國務院《現金管理暫行條件》5.其他規定

嚴格現金收支憑證手續，不準“白條頂庫”、不準套取現金、不得公款私存、不得設置小金庫。經常核對現金實存數與日記賬記錄是否相符，如有賬實不符，應查明原因，按規定處理。7/29/202318第18頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產（2）短期投資

“交易性金融資產”等，用于核算和監督企業對外進行的、隨時可收回的投資。7/29/202319第19頁，課件共103頁，創作于2023年2月（3）應收及預付款項“應收賬款”：核算企業因銷售產品、提供勞務應收而未收的貨款。“應收票據”：核算企業銷售產品、提供勞務應收而未收銷貨款，但收到了商業匯票的業務。7/29/202320第20頁，課件共103頁，創作于2023年2月關于銀行匯票與商業匯票銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或提取現金的票據。利用銀行匯票辦理款項結算的方式稱為銀行匯票結算方式。7/29/202321第21頁，課件共103頁，創作于2023年2月關于銀行匯票銀行匯票一律記名，有效期限為一個月(不分大月、小月，統一按次月對日計算；到期遇例假順延)，匯款單位可持過期銀行匯票辦理退款手續。7/29/202322第22頁，課件共103頁，創作于2023年2月關于商業匯票商業匯票商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。7/29/202323第23頁，課件共103頁，創作于2023年2月關于商業匯票按承兌人的不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，由銀行承兌的匯票稱為銀行承兌匯票，由銀行以外的企事業單位承兌的匯票稱為商業承兌匯票。7/29/202324第24頁，課件共103頁，創作于2023年2月關于銀行承兌匯票A企業B企業到期后到銀行兌現或提前到銀行貼現商品購買方（未付款）銷售方（未收款）銀行我是A企業的開戶銀行7/29/202325第25頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產“預付賬款”：核算企業根據購貨合同，預先支付給銷售方的貨款。“其他應收款”：是指單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收款、暫付款項，包括借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款等。7/29/202326第26頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產（4）存貨

存貨是指企業在生產經營中為銷售或耗用而儲存的各種資產。包括各類材料（原材料、燃料、輔助材料）、各類產品（在產品、半成品、產成品、商品）、包裝物、低值易耗品等。

7/29/202327第27頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產“原材料”：指企業儲存在各原材料倉庫，供生產耗用的各類原材料。“庫存商品”：指已完成企業所有生產加工過程，驗收合格，包裝完成，已辦理成品庫房的入庫手續的各項產品。7/29/202328第28頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動資產“低值易耗品”：指企業擁有的，不符合固定資產條件的、保管在各低值易耗品倉庫的生產工具、器具等。“包裝物”：指企業購入的，保存在各個包裝物倉庫的，用于包裝企業產品以便出售的包裝物。7/29/202329第29頁，課件共103頁，創作于2023年2月（二）長期投資長期投資的含義是指企業持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備變現的債權以及其他長期投資。7/29/202330第30頁，課件共103頁，創作于2023年2月（二）長期投資長期投資與短期投資的區別：

1.投資目的

2.投資回收時間核算賬戶（或科目）：“長期股權投資”“長期債權投資”7/29/202331第31頁，課件共103頁，創作于2023年2月（三）固定資產固定資產的含義固定資產是使用年限在一年以上，單項價值在規定限額以上，并且在使用過程中不改變其實物形態的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具、工具器具等。7/29/202332第32頁，課件共103頁，創作于2023年2月（三）固定資產固定資產概念的理解要點：

1.使用年限要在一年以上

2.單項價值要在規定限額以上

3.在使用過程中保持原有的物質形態。固定資產的內容：7/29/202333第33頁，課件共103頁，創作于2023年2月（三）固定資產核算固定資產的常用賬戶

1.“固定資產”：核算固定資產的原始價值的增加、減少和結余價值。

2.“累計折舊”：核算固定資產因為磨損而減少的價值。

3.“在建工程”：

4.“固定資產清理”：7/29/202334第34頁，課件共103頁，創作于2023年2月（四）無形資產

無形資產的概念：無形資產是企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。

7/29/202335第35頁，課件共103頁，創作于2023年2月（四）無形資產無形資產的內容：專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽

無形資產與流動資產的區別：核算無形資產的賬戶：“無形資產”

--核算無形資產的增加、減少和結存。7/29/202336第36頁，課件共103頁，創作于2023年2月（五）其他資產其他資產的含義其他資產的內容:1.“長期待攤費用”

2.凍結資產7/29/202337第37頁，課件共103頁，創作于2023年2月二、負債負債的概念負債是由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。7/29/202338第38頁，課件共103頁，創作于2023年2月二、負債負債含義的理解：1.是由過去的交易或事項形成的；2.能夠用貨幣表現的；3.負債的償還預期會導致企業經濟利益的流出。7/29/202339第39頁，課件共103頁，創作于2023年2月二、負債負債的分類負債按其流動性高低（在此即為償還期限的長短）分為短期負債與長期負債（流動負債與非流動負債）7/29/202340第40頁，課件共103頁，創作于2023年2月二、負債短期負債與長期負債的區分標準：

1.營業周期在一年及一年以內的企業：以一年為限，在不超過一年的時間內需要償還的債務為流動負債即短期負債，否則，為長期負債。

7/29/202341第41頁，課件共103頁，創作于2023年2月二、負債2.營業周期在一年以上的企業以超過一年的一個營業周期為限，在這樣的一年營業周期及以內，要求償還的債務稱為短期負債，即流動負債，否則，即為長期負債。7/29/202342第42頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動負債流動負債的含義是指企業在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務。7/29/202343第43頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動負債流動負債的內容（部分賬戶）

1.短期借款：核算企業從銀行等金融機構借入的期限在一年以內或超過一年的一個營業周期以內的各種借款。7/29/202344第44頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動負債2.應付賬款：核算企業因購買材料、商品和接受勞務等所發生的應付而未付的購貨款。3.應付票據：核算企業因購買材料、商品和接受勞務等所發生的應付而未付的購貨款，但向銷貨單位開出的商業匯票的業務。7/29/202345第45頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動負債4.預收賬款：核算企業根據銷售合同的規定向購買單位預先收取的貨款或定金。5.應付職工薪酬：核算企業應支付給本單位職工的工資、獎金、津貼和福利費等。7/29/202346第46頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動負債

6.應交稅費：核算企業應向稅務局繳納的稅收和費用。

7.應付利潤：核算企業應向投資人支付的利潤。

7/29/202347第47頁，課件共103頁，創作于2023年2月（一）流動負債8.應付利息：核算企業應從本期成本費用中預提而尚未支付的各種費用，如預提的借款利息等。9.其他應付款:核算除上述各賬戶核算的內容外的應付而未付的款項.7/29/202348第48頁，課件共103頁，創作于2023年2月（二）長期負債長期負債的含義是指企業償還期限在一年以上或超過一年的一個營業周期以上的各種債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。7/29/202349第49頁，課件共103頁，創作于2023年2月（二）長期負債長期負債的內容（賬戶）

1.“長期借款”：是指企業從銀行等金融機構借入的，期限在一年以上或超過一年的一個營業周期以上的各種借款。你能將長期借款和短期借款區分開嗎?

7/29/202350第50頁，課件共103頁，創作于2023年2月（二）長期負債2.“應付債券”：是指企業通過發行公司債券，從社會上籌措長期資金而發生的債務。

3.“長期應付款”：是指除長期借款、應付債券以外的其他一切長期應付款。7/29/202351第51頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益

概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

概念理解：7/29/202352第52頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益（一）投入資本金

賬戶：“實收資本”：核算企業實際收到的投資人的投資。投資人的構成：國家（政府）、法人、個人和外商。投資方式：貨幣資金、實物資產、證券資產、無形資產等。7/29/202353第53頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益

（二）資本公積金

含義：指由企業資本金在自身運動中所產生的增值部分。

內容：資本溢價、法定財產重估增值等。核算資本公積金的賬戶：“資本公積”7/29/202354第54頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益（三）盈余公積金

含義：是指企業按照有關規定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金等。

7/29/202355第55頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益其中：法定盈余公積金按稅后利潤的10%計提，任意盈余公積金國家沒有硬性規定，公益金規定按稅后利潤的5%計提（2007年起，新制度已不再要求計提公益金）。

核算盈余公積金的賬戶：“盈余公積”7/29/202356第56頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益（四）未分配利潤含義：是企業本期未分配完的，留待以后年度分配的利潤。核算未分配利潤的賬戶：“本年利潤”與“利潤分配”

7/29/202357第57頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、所有者權益“本年利潤”：主要用來核算和監督企業在本年度實現的利潤（或虧損）情況。

“利潤分配”：主要用來核算和監督企業利潤的分配或虧損的彌補情況。7/29/202358第58頁，課件共103頁，創作于2023年2月所有者權益與負債的聯系與區別聯系：二者同為企業的資金來源。區別：1.二者的性質不同

2.享受的權利不同

3.承擔的風險不同

4.是否需要歸還本金的處理不同

5.回報的方式不同等等7/29/202359第59頁，課件共103頁，創作于2023年2月四、收入

概念：收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。7/29/202360第60頁，課件共103頁，創作于2023年2月四、收入概念的理解：這里的收入指的是營業收入，可以分為基本業務收入和其他業務收入。營業（以內的）收入主營業務收入其他業務收入7/29/202361第61頁，課件共103頁，創作于2023年2月四、收入基本業務收入指企業在其主要的或主體業務活動中所取得的營業收入，也稱主營業務收入，用“主營業務收入”賬戶核算。7/29/202362第62頁，課件共103頁，創作于2023年2月四、收入其他業務收入指企業在其次要的或附帶的業務活動中所取得的營業收入，亦稱附營業務收入，用“其他業務收入”賬戶核算。7/29/202363第63頁，課件共103頁，創作于2023年2月營業以外的收入營業以外的收入指的是與企業生產經營沒有關系或沒有直接關系的各項收入，主要包括兩項：投資收益和營業外收入。

投資收益營業外收入營業以外的收入7/29/202364第64頁，課件共103頁，創作于2023年2月營業以外的收入1.投資收益：用賬戶“投資收益”核算，反映企業對外投資所取得的收益或損失。7/29/202365第65頁，課件共103頁，創作于2023年2月營業以外的收入2.營業外收入：用賬戶“營業外收入”核算，反映企業與生產經營業務沒有關系的收入，如對職工的罰款收入、現金盤盈收入、無法支付的應付款項、收到的捐贈、固定資產清理凈收益等。7/29/202366第66頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用

費用概念費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括直接費用、間接費用和期間費用。

7/29/202367第67頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用費用概念的理解:

是經濟利益的總流出是在日常活動中發生的會導致所有者權益減少與向所有者分配利潤無關7/29/202368第68頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用

費用的分類:工業企業的費用按照是否構成產品生產成本分為制造成本和期間費用。

7/29/202369第69頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用（一）允許計入成本的費用—制造成本

制造成本是指直接為取得當期營業收入所發生的費用。即與營業收入有明顯因果關系的費用，包括直接費用、間接費用兩部分。

7/29/202370第70頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用1.直接費用是指那些能直接確認并直接計入產品生產成本的費用，包括直接材料、直接人工（工資和職工福利費）、其他直接費用。一般用“生產成本”賬戶核算。7/29/202371第71頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用

2.間接費用---“制造費用”核算允許計入成本，但與多種產品或勞務生產有關，不能直接確定是為哪一種產品生產而發生的費用。

7/29/202372第72頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用間接費用需要采用一定的分配標準分配計入產品生產成本。包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費用。間接費用一般采用“制造費用”賬戶進行核算。該賬戶月末通過計算分配后，進入“生產成本”。7/29/202373第73頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用（二）不允許計入成本的費用

1.期間費用期間費用，是指企業為取得本期營業收入而發生的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

期間費用不進入產品成本，但要影響當期損益。

7/29/202374第74頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用（1）“管理費用”核算企業行政管理部門為了組織和管理企業生產經營活動而發生的各項管理費用。如：行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會成員津貼、會議費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、7/29/202375第75頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業外支出的存貨損失)等。7/29/202376第76頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用

（2）“銷售費用”核算企業在產品銷售過程中發生的費用。包括：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用等。

7/29/202377第77頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用（3）“財務費用”核算企業在籌集資金的過程中發生的費用。包括：包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費等。7/29/202378第78頁，課件共103頁，創作于2023年2月五、費用2.其他費用其他業務成本、營業外支出、所得稅費用、營業稅金及附加等。7/29/202379第79頁，課件共103頁，創作于2023年2月六、利潤利潤是指企業在一定期間內取得的經營成果，包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。主要包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤三個指標。7/29/202380第80頁，課件共103頁，創作于2023年2月六、利潤營業利潤＝營業收入－營業成本－銷售費用－管理費用－財務費用+投資收益利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出凈利潤=利潤總額－應交所得稅7/29/202381第81頁，課件共103頁，創作于2023年2月六、利潤核算利潤的賬戶有：“本年利潤”：用來核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。

“利潤分配”：用來核算所得稅后利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結存余額。7/29/202382第82頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系一、資產與權益二、資產與權益之間的平衡關系三、會計等式7/29/202383第83頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系一、資產與權益企業從事生產經營必須要擁有一定的資產。資產是用貨幣表現的經濟資源。資產是企業資金的運用（占用）去向。7/29/202384第84頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系一、資產與權益資產一定有其來源。一般有兩個來源：即所有者權益和負債，總稱為權益。資產是企業資金的占用，權益是企業資金的來源，兩者在價值量上是相等的，即二者是平衡的。

7/29/202385第85頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系二、資產與權益之間的平衡關系企業的資產與權益是客觀存在的，二者在數量上是永恒相等的。7/29/202386第86頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系結論：

1.資產與權益相互依存，對立統一。有多少權益，對應就有多少資產；反之，有多少資產，對應就有多少權益。

2.資產與權益數額永遠相等。

3.資產與權益的平衡關系不受經濟業務的影響。7/29/202387第87頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系三、會計等式（一）會計等式的概念會計等式，是指表明會計要素之間基本關系的恒等式。它是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。7/29/202388第88頁，課件共103頁，創作于2023年2月第二節會計平衡關系它分為靜態等式、動態等式和擴展等式。

7/29/202389第89頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、會計等式（二）靜態會計等式資產=權益（1）權益一般由兩部分構成：一部分權益是由債權人提供的，如應付帳款、應付票據、應付債券等這類權益屬于債權人權益，又稱“負債”。7/29/202390第90頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、會計等式

負債在未償付之前，是企業資金的一種來源。另一部分權益是投資人投入的，稱為所有者權益。它是企業資金的主要來源。7/29/202391第91頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、會計等式因此，會計等式又可表示如下：

資產=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益（2）

即：資產=負債+所有者權益（2）7/29/202392第92頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、會計等式

（三）動態會計等式收入-費用=利潤上式是從某個會計期間考察企業的最終經營成果所存在的恒等關系，我們稱之為動態會計等式。它表明，從動態考察，某一期間的利潤，乃是已實現的營業收入減去費用的差額。利潤在未分配前屬于所有者權益。7/29/202393第93頁，課件共103頁，創作于2023年2月三、會計等式（四）擴展會計等式由于利潤屬于投資人的權益，它已經包含在所有者權益中，可將其單列出來。則：

資產=負債+所有者權益+利潤