財政部發布的文件會計基礎工作規范01必要性適用范圍指導思想基礎管理目錄03020405基本規范規范全文會計核算目錄0706基本信息《會計基礎工作規范》（StandardizationofBasicWorkofAccounting）于1996年6月17日財政部財會字19號發布。共計六章一百零一條。必要性必要性培訓現場(2張)會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。我國十分重視會計基礎工作，相應制定了一系列規章、制度，規范會計基礎工作。同時，通過加強在職會計人員培訓等措施，不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，促進了會計基礎工作的改善和提高。隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，許多單位認識到會計基礎工作的重要性，把會計基礎工作與改善經營管理、建立現代企業制度等結合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎工作，使會計工作逐步規范，水平穩步提高，也使會計工作在單位經營管理中發揮越來越大的作用。但是，會計基礎工作中也存在一些薄弱環節，突出表現在：一些單位因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真；一些單位會計人員數量不足、素質不高，造成記賬隨意，手續不清，差錯嚴重，會計資料散失；一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策；等等。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經營管理和整個市場經濟的運行產生了極為嚴重的消極影響。存在上述問題，有的是單位不重視會計基礎工作造成的，有的是會計人員素質不高造成的，有的是單位有意違紀造成的，同時，也存在管理乏力、督促檢查不夠以及制度建設不規范、不完善等方面的原因。必須針對會計基礎工作中存在的問題及其原因，切實采取措施，加強會計基礎工作。指導思想指導思想(一)以法為依據《會計法》是會計工作的基本法，是指導會計工作、制定相應會計法規、規章的基本依據。《規范》在遵循《會計法》規定的基本原則和各項要求的基礎上，對會計基礎工作方面的內容進行了具體規范。可以說，《規范》是對《會計法》中有關會計基礎工作方面的內容的具體化，是《會計法》重要配套規章之一。同時，《規范》吸收了《會計人員工作規則》中科學的、合理的內容，并對部分內容根據新形勢的要求作了相應充實和完善。(二)從會計工作的實際情況和發展需要出發《規范》適用于一切有會計工作的單位，為了增強適應性和可操作性，一方面，《規范》盡可能地適應不同類型單位的會計工作要求，只是對會計基礎工作的最基本環節作出規定，以兼顧會計工作發展不平衡的實際狀況；另一方面，根據經濟管理和會計工作的發展要求，對會計工作中正在發展的新情況從會計基礎的角度作出規范，如會計電算化等，以起積極引導作用。適用范圍適用范圍《規范》第二條規定：“國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規范的規定。”這是對《規范》適用范圍的規定，與《會計法》的適用范圍相一致。在我國，不同地區、部門之間，不同規模、類型的單位之間，會計基礎工作有一定差別，有的差別較大，這對各單位統一執行《規范》增加了難度。為了妥善解決這一問題，《規范》有關規定在內容上盡可能地兼顧了不同單位的實際情況；同時，在第九十九條規定：“各省、自治區、直轄市財政廳(局)、國務院各業務主管部門可以根據本規范的原則，結合本地區、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案。”目的是允許各地區、各部門在執行《規范》的基礎上，可以根據各自的實際情況，對會計基礎工作管理中的有關問題作出具體規定，這也是有效實施《規范》、增強其適用性的一個主要方面。基礎管理基礎管理會計基礎工作，既是各單位會計工作和經營管理工作的基本內容，也是政府部門管理會計工作的一個重要方面。因此，《規范》第四條和第五條對會計基礎工作的領導責任和管理部門作了明確規定。基本要求是：第一，各單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任。也就是說，一個單位的會計基礎工作不健全或者出現混亂，首先應當追究單位領導人的責任。第二，各省、自治區、直轄市財政廳(局)和國務院業務主管部門對基層單位的會計基礎工作負有管理和指導的責任。會計基礎工作是否扎實有序，直接影響會計工作水平和會計信息質量，因此，會計基礎工作既是各單位的一項內部管理行為，也是一項政府管理行為，省級財政部門和國務院各業務主管部門應當切實履行管理和指導的職責，引導本地區、本部門所屬單位的會計基礎工作逐步向規范化方向發展。基本規范會計機構設置會計人員配備總會計師會計工作崗位回避制度職業道德010302040506基本規范會計工作交接基本要求專人負責監交臨時工作交接移交后的責任12345基本規范會計機構設置《規范》規定，各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中設置專職會計人員。由各單位根據會計業務的需要自主決定是否設置會計機構，這一原則與有關法律規定和企業制度改革的要求是一致的。是否設置會計機構，主要取決于本單位會計業務的需要，即是否能保證本單位會計工作的正常進行，如果一個單位既沒有設置會計機構，也沒有配備專職會計人員，則應當根據財政部發布的《代理記賬管理暫行辦法》的要求，委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬，以使單位的會計工作有序進行，不影響單位正常的經營管理工作。另外，為了兼顧國家對事業行政單位預算會計工作管理的要求，《規范》規定，事業行政單位設置會計機構和配備會計人員應當符合國家統一事業行政單位會計制度的規定。1988年9月17日財政部發布的《事業行政單位預算會計制度》第九條規定：“事業行政單位的會計機構，應當同本單位事業規模、人員編制以及擔負的預算會計工作任務相適應。事業規模大、會計業務多的主管會計單位和二級會計單位應當單獨建立會計機構”；“事業規模不大、會計業務不多的二級會計單位和基層會計單位，可不單獨設會計機構，但應配備專職或兼職會計員和出納員辦理會計工作。人員和經費都很少的縣級直屬機構，可以按隸屬關系或者業務性質，歸口成立聯合會計單位，單獨設立聯合會計機構或者配備專職會計員、出納員辦理聯合會計工作”。會計人員配備配備數量適當的會計人員，是一個單位會計工作得以正常開展的重要條件。配備的會計人員應當具備什么樣的條件，《規范》從最基本的要求出發，規定了兩方面條件：一是應當配備持有會計證的會計人員，未取得會計證的人員，不得從事會計工作；二是應當配備有必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規和財務會計制度，遵守職業道德的會計人員。由于受我國會計學歷教育規模的限制，目前會計隊伍中具備規定學歷的比例還不高，要迅速提高會計人員的政治和業務素質，加強在職會計人員培訓是重要途徑之一，為此，《規范》同時提出，會計人員應當按照國家有關規定參加會計業務的培訓，各單位應當合理安排會計人員的培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。目前，財政部正在就在職會計人員的培訓問題制定專門的辦法。至于一個單位應當配備多少會計人員，有不少人建議按職工人數、資產規模等確定比例。考慮到盡管一個單位會計人員的數量與職工人數、資產規模等有一定，但更主要的應當取決于該單位會計工作的現代化(如會計電算化)程度和工作效率等因素，況且，不同行業(系統)的會計工作要求不一樣，很難據此確定一個各行各業都適用的會計人數比例。因此，《規范》對此未作規定，有條件的部門和單位，可以根據本部門(系統)、本單位的情況，在實施辦法中予以明確。總會計師《規范》對設置總會計師問題作了三個方面的規定：一是大、中型企業、事業單位、業務主管部門應當根據《會計法》、《總會計師條例》等規定設置總會計師，總會計師由具有會計師以上專業技術資格的人員擔任。對于總會計師的具體任職資格，《總會計師條例》作了具體規定。二是設置總會計師的單位，總會計師應當行使《總會計師條例》規定的職責、權限。三是總會計師的任命(聘任)、免職(解聘)依照《總會計師條例》和有關法律的規定辦理，即國有大、中型企業、事業單位和業務主管部門總會計師的任免執行《總會計師條例》第十五條：“企業的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。事業單位和業務主管部門的總會計師依照干部管理權限任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同”的規定；城鄉集體所有制企業事業單位總會計師的任免，參照《總會計師條例》的有關規定進行；其他單位總會計師的任免，按照有關法律規定進行，如《中外合資經營企業法》第六條規定，中外合資經營企業“董事會的職權是按合營企業章程規定，討論決定合營企業的一切重大問題：企業發展規劃、生產經營活動方案、收支預算、利潤分配、勞動工資計劃、停業，以及總經理、副總經理、總工程師、總會計師、審計師的任命或聘請及其職權和待遇等”；《公司法》第四十六條、第一百一十二條分別規定，有限責任公司和股份有限公司的董事會“聘任或者解聘公司經理(總經理)，根據經理的提名、聘任或者解聘公司副經理、財務負責人，決定其報酬事項”。會計工作崗位在會計機構內部和會計人員中建立崗位責任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規范化，有利于落實責任和會計人員鉆研分管的業務，有利于提高工作效率和工作質量。如何設置會計工作崗位，《規范》規定了基本原則和示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應當符合內部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業務，不斷提高業務素質。三是會計工作崗位的設置由各單位根據會計業務需要確定。《規范》只是提出了示范性的會計工作崗位設置方案，即：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。回避制度回避制度是我國人事管理的一項重要制度。事實表明，會計工作中的一些違法違紀活動，確實存在利用同在一個單位的親屬關系通同作弊的現象。在會計人員中實行回避制度，十分必要。我國已有相關法規對會計人員回避制度作出了規定，如1993年8月14日國務院發布的《國家公務員暫行條例》第六十一條規定：“國家公務員之間有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親關系以及近姻親關系的，……。也不得在其中一方擔任領導職務的機關從事監察、審計、人事、財務工作”。根據上述規定的精神，結合會計工作的實際情況，《規范》規定，“國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。”至于其他單位是否實行會計人員回避制度，《規范》沒有明確規定。職業道德會計人員職業道德，是會計人員從事會計工作應當遵循的道德標準。建立會計人員職業道德規范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現不道德行為的有效措施。建立基層單位會計人員的職業道德規范，在我國尚屬空白。但在實際工作中，會計人員喪失原則、有意隱瞞真實情況、甚至為違法違紀活動出謀劃策的行為時有發生，嚴重違背了作為一個會計人員應當具備的基本標準。有必要在建立會計人員職業道德規范的基礎上，強化對會計人員的職業道德教育和監督檢查，提高會計人員的職業道德水平。因此，《規范》專門對會計人員的職業道德問題作出了規定，主要包括以下六個方面：1．敬業愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。2．熟悉法規。即會計人員應當熟悉財經法律、法規和國家統一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。3．依法辦事。即會計人員應當按照會計法律、法規、規章規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。4．客觀公正。即會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。5．搞好服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。會計工作交接會計工作交接制度，是會計工作的一項重要制度，也是會計基礎工作的重要內容。辦理好會計工作交接，有利于保持會計工作的連續性，有利于明確責任。會計工作交接制度的要求，《會計法》以及其會計法規、規章都作出了原則性規定，《規范》在此基礎上對會計工作交接的具體要求進一步作出了規定，主要內容有：基本要求會計人員工作調動或者因故離職必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續不得調動或者離職。在實際工作中，有些應當辦理移交手續的會計人員借故不辦理移交手續，或者遲遲不移交所經管的會計工作，使正常的會計工作受到影響，這是制度上所不允許的，單位領導人應當督促經辦人員及時辦理移交手續。2.辦理移交手續前的準備工作會計人員在辦理移交手續前必須及時辦理完畢未了的會計事項，包括：對已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面證明等。同時，編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、現金、有價證券、印章以及其他會計用品等。會計機構負責人、會計主管人員移交時，還應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚；需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。3.按照移交清冊逐項移交交接雙方要按照移交清冊列明的內容，進行逐項交接。專人負責監交在辦理會計工作交接手續時，要有專人負責監交，以保證交接工作的順利進行。一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交；會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位領導人負責監交，必要時可由上級主管部門派人會同監交。所謂必要時由上級主管部門派人會同監交，是指交接雙方需要上級主管單位監交或者上級主管單位認為需要參與監交。通常有三種情況：一是所屬單位領導人不能監交，需要由上級主管單位派人代表主管單位監交的，如因單位撤并而辦理交接手續等；二是所屬單位領導人不能盡快監交，需要由上級主管單位派人督促監交的，如上級主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人、會計主管人員，所屬單位領導人以種種借口拖延不辦理交接手續時，上級主管單位就應派人督促會同監交等；三是不宜由所屬單位領導人單獨監交，而需要上級主管單位會同監交的，如所屬單位領導人與辦理交接手續的會計機構負責人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監交，以防可能發生單位領導人借機刁難等情況。此外，上級主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監交的，也可以派人會同監交。臨時工作交接對于會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應當按照《規范》的規定辦理交接手續，同樣，臨時離職或者因病暫時離崗的會計人員恢復工作的，也要與臨時接替或者代理人員辦理交接手續，目的是保持會計工作的連續和分清責任。對于移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，《規范》規定，在這種情況下，經單位領導人批準，可以由移交人員委托他人代辦移交手續，但委托人應當對所移交的會計工作和相關資料承擔責任，不得借口委托他人代辦交接而推脫責任。移交后的責任移交人對自己經辦且已經移交的會計資料的合法性、真實性，要承擔法律責任，不能因為會計資料已經移交而推脫責任。會計核算填制會計憑證編制財務報告登記會計賬簿會計核算填制會計憑證會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據。填制會計憑證是一項基礎性工作，對會計核算過程、會計信息質量等起至關重要的作用，做好這項工作，要求會計人員有扎實的基本功、細致的工作作風和高度負責的責任心。《規范》對填制會計憑證作了以下幾個方面的規定：1．原始憑證。原始憑證是證明經濟業務已經發生，明確經濟責任，并用作記賬原始依據的一種憑證，它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。根據《規范》規定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容、數量、單價和金額。對一些特殊情況的原始憑證，《規范》規定除應當具備原始憑證的上述內容外，還應當符合一定的附加條件。具體是：第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。登記會計賬簿會計賬簿是全面記錄和反映一個單位經濟業務，把大量分散的數據或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據。登記會計賬簿，是會計核算工作的重要環節。因此，《規范》對登記會計賬簿問題作出了以下規定：1．會計賬簿的設置。各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。總賬的形式，《規范》未作統一規定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據實際情況自行選擇總賬。明細賬可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。日記賬是一種特殊的明細賬，如現金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強現金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。編制財務報告財務報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。財務報告包括會計報表及其說明。“財務報告”的提法，是1992年企業財務會計制度改革以后出現的，以前一般稱“會計報表”或“財務報表”。有意見認為，“財務報告”的提法僅適用于企業單位，不適