只分享有價(jià)值的知識點(diǎn)，本文由梁志飛老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】制定互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)控規(guī)范應(yīng)突出問題導(dǎo)向

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系，描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

按照我國財(cái)政部頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二條定義，企業(yè)內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，給企業(yè)的發(fā)展也帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一批又一批的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，并逐步壯大。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制問題也成為當(dāng)前企業(yè)管理研究的重點(diǎn)問題。

近日，財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布《關(guān)于組織開展互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制問卷調(diào)查工作的通知》，財(cái)政部在全國范圍內(nèi)對涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營的企業(yè)開展問卷調(diào)查工作。

通知要求，各省級會計(jì)管理機(jī)構(gòu)、中央有關(guān)會計(jì)主管單位組織選定本地區(qū)、本部門所轄從事“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)的企業(yè)認(rèn)真填寫調(diào)查問卷。在選擇企業(yè)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)選擇利用互聯(lián)網(wǎng)方式開展協(xié)同制造、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、智慧能源、普惠金融、益民服務(wù)、高效物流、電子商務(wù)、便捷交通等業(yè)務(wù)并具備一定規(guī)模的企業(yè)，每個(gè)地區(qū)或部門不少于20家。并于9月30日前將問卷(電子版)收集完畢并統(tǒng)一發(fā)送給會計(jì)司。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍對內(nèi)控重視不足

通知稱，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨，以移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代信息技術(shù)與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)正在進(jìn)行深度融合。

為研究制定互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)內(nèi)部控制指引，進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，同時(shí)為有關(guān)企業(yè)積極應(yīng)對與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的各類風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)，財(cái)政部決定在全國范圍內(nèi)對涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營的企業(yè)開展問卷調(diào)查工作。

對此，資深注冊會計(jì)師、南通市注冊會計(jì)師協(xié)會副秘書長劉志耕在接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，近年來，我國正加快進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，利用互聯(lián)網(wǎng)方式開展協(xié)同制造、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、智慧能源、普惠金融、益民服務(wù)、高效物流、電子商務(wù)、便捷交通等業(yè)務(wù)的企業(yè)越來越多，這些企業(yè)不僅與傳統(tǒng)經(jīng)營模式的企業(yè)在企業(yè)文化、員工精神、經(jīng)營范圍、經(jīng)營理念、運(yùn)作模式、體制機(jī)制、技術(shù)開發(fā)及運(yùn)用等各方面有著很大的區(qū)別，而且與傳統(tǒng)類型的企業(yè)在管理模式、內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面也有著很大的差異，特別是在企業(yè)的控制環(huán)境、控制方法、控制對象等方面也都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。事實(shí)上，我國此前公布的傳統(tǒng)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度已經(jīng)在很大程度上不能滿足和適應(yīng)此類企業(yè)發(fā)展的需要。

北京正為遠(yuǎn)達(dá)管理顧問有限公司合伙人、副總經(jīng)理錢進(jìn)表示，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到生活、工作的方方面面，開展內(nèi)部控制工作不僅對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有指導(dǎo)、約束的作用，也是對普通用戶的保護(hù)，尤其是涉及到了資金安全、網(wǎng)絡(luò)交易、個(gè)人信息保護(hù)等方面，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在快速發(fā)展，非常重視業(yè)務(wù)開拓、吸引用戶，但業(yè)內(nèi)普遍對內(nèi)部控制重視不足，一般都是抱著出了問題再補(bǔ)救的想法。

互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)控應(yīng)明確所要控制的內(nèi)容

錢進(jìn)認(rèn)為，內(nèi)部控制目標(biāo)中非常重要的是防止資產(chǎn)、資金出現(xiàn)損失，在傳統(tǒng)企業(yè)中這些資產(chǎn)、資金一般以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)，而在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)、資金可能僅僅是一些數(shù)據(jù)、代碼，比如用戶信息是否屬于重要資產(chǎn)，促銷點(diǎn)券是否也可以視作資金?對這些“資產(chǎn)、資金”的重新定義應(yīng)該是互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制工作中重要的內(nèi)容，只有知道了需要保護(hù)的是什么，才能夠識別、評估出風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定相應(yīng)的控制措施。

劉志耕介紹，據(jù)有關(guān)媒體統(tǒng)計(jì)，截至目前，我國已有16個(gè)領(lǐng)域的上千家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)消失。除了投資項(xiàng)目未被市場認(rèn)可等外部因素外，這些企業(yè)內(nèi)部管理不善也是其早夭的重要原因之一。由于該問題來得很突然，當(dāng)現(xiàn)實(shí)問題真真切切擺在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)界面前時(shí)，內(nèi)部控制的理論界還莫名其妙、一頭霧水，毫無疑問，這給內(nèi)部控制的理論界和實(shí)務(wù)界提出了嶄新的課題。在以前，往往是理論界先知先覺，早已先行研究了很長時(shí)間的相關(guān)理論問題，然后再逐步推廣并落實(shí)至實(shí)務(wù)，這種先理論后實(shí)務(wù)的模式在我們財(cái)會稅審相關(guān)領(lǐng)域已成慣例。但是，由于當(dāng)今社會發(fā)展迅猛，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的問題已經(jīng)改變了先理論后實(shí)務(wù)的傳統(tǒng)模式，所以，會計(jì)司應(yīng)給予最迅速的反應(yīng)、最高度的重視，盡快調(diào)查、研究并制定出適合于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)意見，以支持和滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)迅猛發(fā)展的需要。

制定規(guī)范應(yīng)突出重點(diǎn)與前瞻性

該《互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制調(diào)查問卷》共15個(gè)大項(xiàng)96個(gè)小項(xiàng)，15個(gè)大項(xiàng)包括基本信息、經(jīng)營情況、互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制工作相關(guān)情況、公司在互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)控方面的管理情況中包含針對信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、針對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、針對人力資源風(fēng)險(xiǎn)、針對研發(fā)與開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、針對生產(chǎn)及服務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、針對采購管理風(fēng)險(xiǎn)、針對銷售管理風(fēng)險(xiǎn)、針對物流管理風(fēng)險(xiǎn)、針對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、針對資金管理風(fēng)險(xiǎn)、針對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型在內(nèi)控管理方面面臨的主要挑戰(zhàn)等。

錢進(jìn)表示，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)多數(shù)屬于非上市公司、非國有控股企業(yè)，行政上的約束較弱，建議制定內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范時(shí)要突出問題導(dǎo)向，避免大而全，針對個(gè)別問題制定比較完備的內(nèi)部控制指引。

錢進(jìn)指出，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)細(xì)分領(lǐng)域也較多，內(nèi)部控制規(guī)范如全面覆蓋則可能指導(dǎo)性較弱，他建議初期工作可聚焦，集中于某些發(fā)展較快的細(xì)分領(lǐng)域，在細(xì)分領(lǐng)域中再尋找突出的問題，發(fā)布相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范指引，既有針對性，也能讓一些初次進(jìn)入該行業(yè)的管理者防患于未然。隨著細(xì)分領(lǐng)域各項(xiàng)規(guī)范指引的發(fā)布，逐漸形成互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的全面指引文件，如互聯(lián)網(wǎng)電商領(lǐng)域、互聯(lián)網(wǎng)P2P領(lǐng)域、互聯(lián)網(wǎng)征信領(lǐng)域等。

此外，錢進(jìn)還建議，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會有非常多的控制屬于計(jì)算機(jī)安全領(lǐng)域的范疇，在內(nèi)部控制規(guī)范指引制定時(shí)要注意區(qū)分二者的邊界，如內(nèi)部控制在這方面提出何種要求、通過何種方式檢查、在什么時(shí)候要依賴計(jì)算機(jī)安全領(lǐng)域的專家，應(yīng)有一些更明確的規(guī)定，避免內(nèi)部控制實(shí)施和評價(jià)時(shí)在這方面做得不到位，使得很多控制最終無法落實(shí)。

劉志耕則建議，在研究、制定對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見時(shí)，最好能夠做到以下四個(gè)“一定”：

一定要全面、充分考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面的區(qū)別、聯(lián)系和特點(diǎn)，如在企業(yè)文化、精神信仰、經(jīng)營理念、運(yùn)作模式、資產(chǎn)形態(tài)、體制機(jī)制、員工年齡結(jié)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)及運(yùn)用、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展速度、區(qū)域時(shí)空等各方面的重大差異、區(qū)別和特點(diǎn)；

一定要考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通以及對控制的監(jiān)督等內(nèi)部控制四大要素方面的重大變化和特點(diǎn)；

一定要仔細(xì)研究和考慮由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)各方面的特殊性引起的各具體業(yè)務(wù)流程(或業(yè)務(wù)循環(huán))與傳統(tǒng)企業(yè)在各方面的差異、區(qū)別和特點(diǎn)；

一定要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，認(rèn)真研究并考慮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能潛在的各種新型、特殊的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及各種內(nèi)部控制缺陷。

總之，制定針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅要擯棄對傳統(tǒng)企業(yè)形成的思維模式，努力制定出能夠滿足和適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要的新的內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見，還要使指導(dǎo)意見有針對性和實(shí)用性，能夠適應(yīng)和滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對內(nèi)部控制的實(shí)際需要，同時(shí)還必須注意切忌形式主義、切忌花拳繡腿。

另外，劉志耕建議，考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅猛，制定的內(nèi)部控制規(guī)范指引如果能夠兼具