建筑施工企業會計第二章貨幣資金第四章存貨第1頁，課件共54頁，創作于2023年2月第三節銀行存款的核算

銀行存款管理

銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構賬戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。企業應當按照《銀行賬戶管理辦法》的規定開立、使用賬戶。現金開支范圍以外的各項款項都必須通過銀行辦理轉賬結算。銀行存款賬戶的種類有：基本存款賬戶

、一般存款賬戶

、專用存款賬戶

、臨時存款賬戶

。2.3銀行存款核算第2頁，課件共54頁，創作于2023年2月銀行存款賬戶的種類賬戶種類

定

義

用

途

1.基本存款賬戶

是指存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶

可以辦理日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取。企業只能在銀行開立一個基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶

可以辦理借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付，以及現金繳存，但不得辦理現金支取

3.專用存款賬戶

是指存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶

如基本建設資金，社會保障基金，證券交易結算資金等

4.臨時存款賬戶

是指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶

用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收付。如設立臨時機構、異地臨時經營活動、注冊驗資等的需要

第3頁，課件共54頁，創作于2023年2月二、銀行存款收付的核算（一）銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收支情況，應設置“銀行存款”賬戶，借方反映由于取得各種收入而引起銀行存款的增加數，貸方反映提取或各項支出引起銀行存款的減少數，余額在借方表示企業存放在銀行的款項數額。2.3銀行存款核算第4頁，課件共54頁，創作于2023年2月（二)銀行存款的序時核算為了序時核算施工企業銀行存款的收付，應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據銀行存款的收付款憑證和將現金存入銀行時填制的現金付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記，并結出賬面余額。1.1計概述2.3銀行存款核算第5頁，課件共54頁，創作于2023年2月銀行存款日記賬20××年記賬憑證結算憑證摘

要對方賬戶收入付出結存月日種類號數種類號碼1230乘前頁2348621231銀收0231進賬單××銷售產品主營業務收入等2340031銀收0232繳款單××存現現金200031銀付0341委收××付電話費管理費用800031銀收0233信匯××收回前欠貨款應收賬款400031銀付0342轉支××購買原材料物資采購等585031現收002電匯××付前欠貨款應付賬款35100本月合計29400489502153122.3銀行存款核算第6頁，課件共54頁，創作于2023年2月（三）銀行存款余額調節表的編制為了保證銀行存款賬戶正確無誤，企業出納員應定期將銀行存款日記賬的收入、付出和余額與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，每月至少要核對一次。兩者如不一致，除了是因為記賬錯誤外，還可能是因有未達賬項所造成的。2.3銀行存款核算第7頁，課件共54頁，創作于2023年2月

未達賬項指的是銀行收付業務的結算憑證，在企業與銀行之間傳遞存在時間先后的差別，造成一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。

未達賬項的四種情況企

業銀

行企業已收款入賬，而銀行尚未入賬的款項。銀行已收款入賬，而企業尚未入賬的款項。企業已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項。銀行已付款入賬，而企業尚未入賬的款項。2.3銀行存款核算第8頁，課件共54頁，創作于2023年2月

資料：2005年9月30日，WD公司“銀行存款日記賬”的賬面余額為1668056元；開戶銀行對賬單余額為1682500元。經逐筆核對，發現有下列未達賬項：1）公司收到客戶支付購料款23000元的轉賬支票，銀行尚未入賬；2）銀行已代公司支付到期工程物資款20056元，公司尚未入賬；3）企業委托銀行收款52000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；4）公司開出轉賬支票支付咨詢費5500元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。2.3銀行存款核算第9頁，課件共54頁，創作于2023年2月

根據上述資料編制“銀行存款余額調節表”

銀行存款余額調節表

2005年9月30日（單位：元）

項

目金

額項

目金

額公司銀行存款日記賬余額1668056銀行對賬單余額1682500加：銀行已收，企業未收52000加：企業已收，銀行未收23000減：銀行已付，企業未付20056減：企業已付，銀行未付5500調節后余額1700000調節后余額17000002.3銀行存款核算第10頁，課件共54頁，創作于2023年2月①調節后的存款余額相等，一般可以說明雙方記賬無誤。如調節后余額不相等，則說明可能未達賬項未全部查出，或雙方記賬有誤，需進一步查對。②銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，不能作為記賬原始憑證。2.3銀行存款核算第11頁，課件共54頁，創作于2023年2月

第四節其他貨幣資金的核算

一、其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業所擁有的除現金和銀行存款以外的貨幣資金。外埠存款信用卡存款銀行匯票存款銀行本票存款存出投資款信用證保證金存款其他貨幣資金2.4其他貨幣資金在途資金第12頁，課件共54頁，創作于2023年2月二、其他貨幣資金的核算

為了總括反映其他貨幣資金的增減變動和結存情況，應設置“其他貨幣資金”科目進行核算。

本科目，借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期未余額在借方，表示企業在其他貨幣資金上的存款數額。2.4其他貨幣資金第13頁，課件共54頁，創作于2023年2月第4章存貨的核算第14頁，課件共54頁，創作于2023年2月

第一節

存貨的分類和計價

一、存貨的概念

存貨是指施工企業在經營過程中為銷售或耗用而儲存的一切商品和貨物。

施工企業存貨必須同時滿足以下兩個條件才能確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是存貨的成本能夠可靠的計量。4.1存貨概述第15頁，課件共54頁，創作于2023年2月

二、存貨的分類4.1存貨概述

1）庫存材料指企業用以建筑安裝工程施工而存放在倉庫的各種材料。①主要材料指在施工生產耗用后，構成工程或產品實體的各種材料。②結構件指經過吊裝、拼砌和安裝就能構成房屋建筑物實體的各種金屬的鋼筋混凝土和木質的結構物和構件。③機械配件指施工生產過程中使用的施工機械、生產設備、運輸設備等替換、維修用的各種零件和配件。④其他材料指雖不能構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成或便于施工生產進行的各種材料。第16頁，課件共54頁，創作于2023年2月

2）周轉材料指建筑施工企業在施工生產過程中能夠多次使用，并基本保持原有的物質形態，但價值逐漸轉移的各種材料。3）在途物資指企業從外購進，貨款已經支付，但尚在運輸途中或雖已到達但尚未驗收入庫的材料。4）委托加工中的存貨指企業委托外單位加工的各種材料物資。

5）在產品指建筑施工企業的附屬工業生產和輔助生產部門正在加工尚未完工的產品；

產成品指建筑施工企業的附屬工業生產和輔助生產部門已加工完成全部生產過程并驗收入庫的產品。4.1存貨概述

二、存貨的分類第17頁，課件共54頁，創作于2023年2月

6）在建工程指建筑施工單位為客戶施工的在建工程項目。為客戶施工的在建工程項目屬于建筑施工企業的在產品，有別于建筑施工企業自身建造固定資產而進行的在建工程。4.1存貨概述

二、存貨的分類第18頁，課件共54頁，創作于2023年2月

三、存貨收入的計價在會計實務中，存貨以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1．自制存貨的計價存貨的采購成本一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、采購保管費等的費用。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。4.1存貨概述第19頁，課件共54頁，創作于2023年2月耗用原材料或半成品的實際成本；加工費用；加工存貨發生的往返運雜費及保險費。3.投資者投入的存貨

國有企業投入的屬于國有資產的存貨，為國有資產管理部門評估確認的價值；

其他企業投入的存貨，為合同雙方協議約定的價值。2．委托加工存貨的計價4.1存貨概述第20頁，課件共54頁，創作于2023年2月4.接受捐贈的存貨①對方提供有發票賬單的，發票賬單的原價加上企業負擔的運雜費、保險費、稅金等；②對方無發票賬單的，為同類存貨的市價。5.盤盈的存貨為同類存貨的實際成本或市價6.企業提供勞務的計價

從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用4.1存貨概述第21頁，課件共54頁，創作于2023年2月7.

債務重組所取得的存貨

企業接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。8．以非貨幣性交易換入存貨按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。4.1存貨概述第22頁，課件共54頁，創作于2023年2月

4.2取得存貨計價第二節實際成本法下取得存貨的核算

取得存貨的計價，通常可以根據視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按實際成本計價，另一種是按計劃成本計價。實際成本法一般適用于規模較小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。第23頁，課件共54頁，創作于2023年2月一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價

規模較小、材料品種簡單的施工企業，材料可以按實際成本計價進行核算。通過“原材料”、“在途物資”、“采購保管費”賬戶核算。第24頁，課件共54頁，創作于2023年2月

“在途物資”賬戶4.2取得存貨計價第25頁，課件共54頁，創作于2023年2月

“采購保管費”賬戶

借方登記企業發生的各項采購保管費，

貸方登記已分配計入材料采購成本的采購保管費。采購保管費賬戶期末可能有余額，也可能沒有余額，這取決于采購保管費如何分配：企業當月采購保管費分配給當月購入并已驗收入庫的材料，記入材料采購成本，該賬戶月末沒有余額；把當月采購保管費分配給當月領用材料的部門或工程，記入部門或工程成本，則該賬戶月末有借方余額，表示庫存材料應負擔的采購保管費。4.2取得存貨計價第26頁，課件共54頁，創作于2023年2月

施工企業收入材料的來源有外購、自制、委托加工等，其中主要是外購。1、外購材料收入的核算①材料與賬單同時到達。

借：原材料—某材料（買價+采購費用）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據、或應付賬款等）一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價第27頁，課件共54頁，創作于2023年2月②材料未到而賬單先到。

A：材料未到而賬單先到，驗單付款或開出商業匯票，

借：在途物資—某單位（買價+采購費用）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貨：銀行存款（或應付票據、預付賬款等）B：之后，材料運抵并驗收入庫

借：原材料某—某材料（買價+采購費用）

貨：在途物資—某單位一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價第28頁，課件共54頁，創作于2023年2月③材料運抵企業但賬單尚未到達。月末按暫估價A：這種情形，平時暫不處理，如果月末賬單仍未到達，則按暫估價入賬

借：原材料—某材料

貨：應付賬款—暫估應付賬款B：下月初，用紅字憑證沖回上月末按暫估價入賬的款項

借：原材料—某材料（紅字）

貨：應付賬款—暫估應付賬款（紅字）一、原材料按實際成本的核算4.2取得存貨計價第29頁，課件共54頁，創作于2023年2月④材料入庫驗收，發現短缺與損耗A：尚未查明原因

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：原材料B：查明原因后，將短缺與損耗從“待處理財產損溢”賬戶中轉入有關賬戶

借：應收賬款或應付賬款（由銷售方負責）

借：其他應收款（由運輸單位或其他部門及個人負責）

借：管理費用（無法收回的損耗）

借：營業外支出—扣除殘料價值及有關賠償后的非正常損失

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢4.2取得存貨計價第30頁，課件共54頁，創作于2023年2月2、自制材料收入的核算對已加工完畢并驗收入庫的材料，借記“原材料”，貸記“生產成本”。

4.2取得存貨計價第31頁，課件共54頁，創作于2023年2月

（一）存貨發出的計價方法

存貨發出的計價方法主要有加權平均法、先進先出法、個別計價法等。（1）先進先出法先進現出法是假定先收到的存貨先發出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發出和結存余額的一種計算方式。（2）加權平均法加權平均法是根據每種存貨的加權平均單價計算發出存貨實際成本的一種計算方法。4.3發出存貨計價第三節實際成本法下發出存貨的核算第32頁，課件共54頁，創作于2023年2月

其計算公式是：4.3發出存貨計價存貨加權平均單價本月發出存貨成本本月發出存貨數量加權平均單價期末結存存貨成本期末結存存貨數量加權平均單價（3）個別計價法個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發出的單位成本的一種計價方法。第33頁，課件共54頁，創作于2023年2月二、材料發出和結存的核算原材料發出會計分錄

借：生產成本—某產品（直接用于產品生產）制造費用（生產車間一般使用）管理費用（企業行政管理部門使用）營業費用（為銷售產品或專設銷售機構使用）

貸：原材料——某某材料4.3發出存貨計價第34頁，課件共54頁，創作于2023年2月

存貨按計劃成本計價，就是對每種存貨的收、發、結存，都按預先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差額在“材料成本差異”賬戶核算，并采用一定的方法按月在發出材料和期末庫存材料之間進行分攤，最終達到將發出材料的計劃成本調整為實際成本的一種核算方法。

第三節計劃成本下存貨的計價4.4計劃成本法第35頁，課件共54頁，創作于2023年2月第三節計劃成本下存貨的計價4.4計劃成本法第36頁，課件共54頁，創作于2023年2月第三節計劃成本存貨的計價4.4計劃成本法

入庫材料差異用藍字登記：超借節貸（超支差異登記借方；節約差異登記貸方）發出材料差異登記在貨方：超藍節紅（超支差異用藍字登記；節約差異用紅字登記）第37頁，課件共54頁，創作于2023年2月（二）材料發出的總分類核算

施工企業在核算發出材料費用時，必須根據有關資料計算分配發出材料應負擔的差異額，把發出材料的計劃成本調整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。為計算分配發出材料應負擔的差異額，必須計算差異率，公式如下：4.4計劃成本法第38頁，課件共54頁，創作于2023年2月

第五節周轉材料及低值易耗品的核算

一、周轉材料的核算

（一）周轉材料的概念和內容

周轉材料是指在施工生產過程中能多次反復周轉使用、并基本保持其物質形態或經過整理便可以保持或恢復實物形態的材料。第39頁，課件共54頁，創作于2023年2月

周轉材料按用途不同可以分為以下幾類：1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內。3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。第40頁，課件共54頁，創作于2023年2月

（二）周轉材料的攤銷

周轉材料在工程施工—合同成本和產品生產中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產品成本中。第41頁，課件共54頁，創作于2023年2月

周轉材料的推銷方法，一般有以下幾種：1.分期攤銷法

是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。

第42頁，課件共54頁，創作于2023年2月2.分次攤銷法

是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用次數，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：第43頁，課件共54頁，創作于2023年2月3.定額攤銷法

是根據實際完成的實物工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：第44頁，課件共54頁，創作于2023年2月4.一次攤銷法

就是領用時將周轉材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉使用的周轉材料，如安全網等。

第45頁，課件共54頁，創作于2023年2月

（三）周轉材料的核算

從各種來源收入周轉材料和采用一次攤銷法發出周轉材料的核算方法，以及周轉材料的計價方法，均與原材料相同，

“周轉材料”總賬賬戶下設3個明細賬：“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”、“周轉材料攤銷”。第46頁，課件共54頁，創作于2023年2月

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和內容

低值易耗品是指單項價值在規定金額之內或使用期限低于規定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態的物品。第47頁，課件共54頁，創作于2023年2月

施工企業的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產中的作用來劃分，不外乎四類:1.生產工具。指在施工生產過程中使用的各種生產工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。2.勞保用品。指發給工人在施工生產中使用的各種勞動保護用品。

3.管理用具。指在管理和服務工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。4.試驗用的玻璃器皿。第48頁，課件共54頁，創作于2023年2月

（二）