第五章長期股權投資

長期股權投資的初始計量長期股權投資的處置長期股權投資的核算方法學習目標：掌握長期股權投資的初始計量掌握長期股權投資的核算方法掌握長期股權投資的處置重點：成本法和權益法核算長期股權投資難點：成本法和權益法核算長期股權投資

第一節長期股權投資的核算范圍一、長期股權投資的概念

長期股權投資是指企業通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備長期持有，按所持股份的比例享有權益并承擔責任的投資。二、長期股權投資的特點１.投資期限長，風險大；２.不能隨意抽回投資；３.按所持股份享有權利和承擔義務；４.投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對被投資單位施加影響，增強企業競爭力，以謀求最大的經濟利益。三、進行長期股權投資的目的1.出于獲取競爭優勢的戰略性考慮。2．通過多元化經營降低經營風險。企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值無法可靠計量的權益性投資企業持有的對被投資企業實施重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資企業能夠與其他合營方一同對被投資企業實施共同控制的權益性投資即對合營企業投資能夠對被投資企業實施控制的權益性投資，即對子公司的投資控制共同控制重大影響其他四、長期股權投資的分類（類型）

1、控制：有權決定一個企業的財務政策，經營政策，并且具有從該企業經營活動中獲取利益的權利

（1）占被投資企業權益性資本50%以上的。

直接控制：A向B投資，占60%，則A控制了B

間接控制：A向B投資，占60%，B向C投資，占C的70%，則A占C70%，間接控制了C。

既有直接又有間接的控制：A向B投資，占60%，B向C投資，占C的40%，同時A向C投資，占30%，則A占C70%，也能控制C。

（2）占被投資企業權益性資本50%以下的，但是有實質控制權

如：A向B投資，占B的40%，C也向B投資，占B的25%，經協商，將C對B的表決權讓給A，則A擁有了半數以上的表決權，A控制了B；

再如：雖然投資沒有達到50%以上，但是合同中明確了對被投資企業財務政策、經營政策上有決策權，也是實質上控制了企業；

投資企業對被投資企業有權任免董事會等類似機構的多數成員；

在被投資單位董事會等的會議上有半數以上的投票權。

2、共同控制（合營）共同控制通常存在于合營企業。合營企業----指合同規定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業。

按合同約定對某項經濟活動有共同的控制，僅是與該經濟活動相關的重要的財務決策來分享這種共同控制權。

例如：A、B共同出資投資C，各占50%，只有在雙方有共同意見時才能左右被投資企業。

3、重大影響（聯營）

對企業的財務政策和經營政策沒有決策權，但是有參與決策的權利。

一般投資比例在20%到50%之間

根據實質重于形式的原則，如果投資了20%，也有可能不具有重大影響；投資企業占被投資企業的15%，但投資企業在被投資企業派有管理人員，也說明對被投資企業具有重大影響。

4、沒有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資

注意：沒有共同控制或重大影響，且在活躍市場中有報價，公允價值能可靠計量的權益性投資，作為金融資產核算。

第二節

長期股權投資的初始計量

主要內容非合并形成的長期股權投資的初始計量合并形成的長期股權投資的初始計量一、長期股權投資賬戶的設置1、長期股權投資-----成本-----損益調整-----其他權益變動2、投資收益3、長期股權投資減值準備二、長期股權投資的初始計量

（一）企業合并形成的長期股權投資

企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并成一個報告主體的交易或者事項。1、企業合并的形式：

吸收合并（A企業+B企業=A企業）新設合并（A企業+B企業=C企業）控股合并（A企業+B企業=兩公司構成的母公司）同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并2、按控制的形式分為：

（1）同一控制下的企業合并

①以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式取得的長期股權投資按照合并日被合并方所有者權益的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。支付的現金、轉讓的非現金資產或者承擔的債務的賬面價值與長期股權投資的初始成本之間的差額調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。借：長期股權投資資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：銀行存款固定資產清理無形資產應付賬款

如果賬面價值小于被合并方所有者權益的賬面價值份額，則資本公積的發生額在貸方。（調整實際投資額與享有份額之間的差額）（實付數或賬面數）（占被投資方所有者權的賬面價值份額）

甲公司2009年1月1日在其母公司統一安排下，將集團內另一家公司進行控股合并，收購和平公司60%股份。經審計合并日和平公司賬面凈資產為8000萬元，甲公司支付5000萬元作為合并對價。甲公司的資本公積為150萬，盈余公積為20萬，未分配利潤為80萬。

投資成本=8000×60%=4800成本與實際支付金額之間差額=5000-4800=200借：長期股權投資4800

資本公積150

盈余公積20利潤分配—未分配利潤30

貸：銀行存款5000

解答②以發行權益性證券方式取得的長期股權投資

合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始成本與所發行股份面值之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。借：長期股權投資貸：股本

借或貸：資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤（調整股本與享有份額之間的差額）（占被投資方所有者權的賬面價值份額）（股票面值）

非同一控制下的企業合并，購買方在購買日按照付出資產的公允價值作為長期股權投資的初始成本。

該公允價值與其付出的資產（或承擔的負債）的賬面價值的差額，計入當期損益（營業外收支）。（2）非同一控制下的企業合并借：長期股權投資（合并日的公允價值）貸：銀行存款固定資產清理無形資產應付賬款營業外收入（或借營業外支出）

（公允價值與付出資產的差額）

（實際支出數或賬面價值）①以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式取得的長期股權投資(P102)項目賬面價值累計折舊賬面凈值公允價值設備20000050000150000180000專利權

150000160000銀行存款

300000300000合計20000050000600000640000例：甲公司對乙公司投資，取得乙公司70%的股權。合并中，甲公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。（1）將固定資產轉入清理借：固定資產清理150000累計折舊50000貸：固定資產200000（2）確認投資成本：借：長期股權投資640000貸：銀行存款300000固定資產清理150000無形資產150000營業外收入40000②以發行權益性證券方式取得的長期股權投資

借：長期股權投資（合并日的公允價值）貸：股本（面值）

資本公積（面值與公允價值之間的差額）

丁公司與A公司屬于不同的企業集團，兩者之間不存在關聯關系。2009年12月31日，丁公司發行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價取得A公司的全部股權(保留A公司法人資格)，該股票的公允價值為4000萬元。

借：長期股權投資4000

貸：股本1000資本公積3000

解答（二）其他方式取得的長期股權投資的初始計量以支付現金取得的長期股權投資，應該按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，應該按照權益性證券的公允價值入賬。

投資者投入的長期股權投資應該按照雙方協商的價值入賬。一、成本法及其適用范圍（一）概念：成本法是指長期股權投資按取得成本計價，投資的賬面金額不受被投資企業所有者權益的變動而影響的會計方法。第三節長期股權投資的成本法（二）成本法的使用范圍：1、投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資；2、投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能夠可靠計量的長期股權投資。二、成本法核算的一般程序（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。（2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的清算性股利，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

被投資企業宣告分配股利或者利潤時，屬于投資企業應得部分，確認為投資收益借：應收股利貸：投資收益被投資企業宣告分配股利或者利潤時，不屬于投資企業應得部分，作為投資成本的收回借：應收股利貸：長期股權投資投資當年被投資企業宣告股利1

股利一般來源于投資以前的利潤，所以應該沖減投資成本。借：應收股利貸：長期股權投資【例】星海公司于2009年3月20日購入萬達公司股票10萬股，每股成交價格15.20元，另支付相關稅費11400元。占萬達公司有表決權資本的4%，并準備長期持有。萬達公司于2009年4月5日宣告分派2008年度的現金股利，每股0.2元。（1）計算初始投資成本：成交價（15．20×100000）1520000加：稅費11400投資成本1531400（2）購入股票時：借：長期股權投資—萬達公司1531400

貸：銀行存款1531400（3）萬達公司宣告分派現金股利時：應收股利=100000*0.2=20000借：應收股利20000

貸：長期股權投資—萬達公司20000

【例】云想集團于2007年3月1日購入大地公司股票4000股，占大地公司有表決權資本的5%。每股買價110元，另支付稅費1500元。大地公司于2008年1月20日宣告2007年共實現凈利潤800000元，派發現金股利元。

（1）計算初始投資成本：成交價（110×4000）440000加：稅費1500投資成本4415002007年3月1日購入股票時：借：長期股權投資—大地公司441500

貸：銀行存款441500（2）2008年1月20日宣告派發現金股利時：應收股利=1000000×5%=50000（元）投資收益=800000×5%×10/12=33333（元）應沖減投資成本=50000–33333=16667（元）

借：應收股利50000

貸：投資收益33333

長期股權投資—大地公司16667投資以后年度被投資企業宣告分配股利2本期應確認的投資收益=企業投資后至上年末止被投資企業累計實現的凈利潤×持股比例-已確認投資收益本期應確認的應收股利=企業投資后至本年末止被投資企業累計宣告的現金股利或利潤×持股比例-已確認應收股利確認的投資收益大于等于確認的應收股利

，差額將以前年度沖減的投資成本轉回。借：應收股利（本期確認的應收股利）長期股權投資（以前年度沖減的投資成本）貸：投資收益（本期確認的投資收益）確認的投資收益小于確認的應收股利

，差額沖減初始投資成本，但是在沖減時應該考慮以前年度已經沖減的投資成本的金額。本期應沖減的成本=（投資后確認的應收股利

-投資后確認的投資收益）-已經沖減的投資成本借：應收股利（本期應收股利）貸：投資收益長期股權投資（本期應沖減的投資成本）例：甲企業2007年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利10萬元并于5月25日實際發放。2007年實現凈利潤40萬元，2008年5月1日宣告分派現金股利33萬元并于2008年5月25日實際發放，2008年實現凈利潤20萬元，2009年5月1日宣告分派現金股利25萬元并于5月25日實際發放。編制甲公司相應的會計分錄。（1）2007年1月1日取得時：借：長期股權投資250000貸：銀行存款250000（2）2007年5月1日宣告股利應收股利=企業投資后至本年末止被投資企業累計宣告的現金股利或利潤×持股比例-已確認應收股利=100000*10%-0=10000借：應收股利10000貸：長期股權投資100002007年5月25日收到借：銀行存款10000貸：應收股利10000

（3）2008年5月1日宣告股利投資收益=企業投資后至上年末止被投資企業累計實現的凈利潤×持股比例-已確認投資收益=400000*10%-0=40000應收股利=企業投資后至本年末止被投資企業累計宣告的現金股利或利潤×持股比例-已確認應收股利=（100000+330000）*10%-10000=33000應沖減的成本=（投資后確認的應收股利

-投資后確認的投資收益）-已經沖減的投資成本=〔（10000+33000）-

40000〕-10000=7000

2008年5月1日借：應收股利33000長期股權投資7000貸：投資收益400002008年5月25日收到股利借：銀行存款33000貸：應收股利33000（4）2009年5月1日宣告股利投資收益=企業投資后至上年末止被投資企業累計實現的凈利潤×持股比例-已確認投資收益=（400000+200000）*10%-40000=20000應收股利=企業投資后至本年末止被投資企業累計宣告的現金股利或利潤×持股比例-已確認應收股利=（100000+330000+250000）*10%-（10000+33000）=25000應沖減的成本=（投資后確認的應收股利

-投資后確認的投資收益）-已經沖減的投資成本=〔（10000+33000+25000）-（40000+20000）〕-

（10000-7000）=5000借：應收股利25000貸：長期股權投資5000

投資收益20000

2009年5月1日宣告股利借：銀行存款25000貸：應收股利25000

2009年5月25日收到

累計應得股利6萬元，累計實得股利6.8萬元已經沖減0.3萬元成本，所以本次應繼續沖減0.5萬元的成本。第四節長期股權投資的權益法一、長期股權投資權益法及其適用范圍（一）概念：

權益法是指投資取得時以成本入賬,會計期末根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。

（二）權益法的使用范圍：

1、投資企業能夠對被投資企業具有共同控制的長期股權投資；

2、投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資。二、權益法的核算程序及方法（一）核算程序1、投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額的處理；2、投資企業在投資后被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的處理;3、被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的處理。1、賬戶設置

長期股權投資—成本

—損益調整

—其他權益變動

反映長期股權投資的成本及其變動

反映由于被投資企業因為損益而導致投資企業股權投資價值的變化

反映由于被投資企業因為除損益以外的其他原因而導致投資企業股權投資價值的變化（二）權益法的核算方法2、賬務處理（1）初始投資或追加投資時投資成本大于應享有的份額----按投資成本入賬借：長期股權投資—XX公司（成本）

貸：銀行存款等投資成本小于應享有的份額---按應享有的份額入賬，其差額計入當期損益（營業外收入）借：長期股權投資—XX公司（成本）（應享有的份額）貸：銀行存款等（實際支付金額）營業外收入（差額）例：2009年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，取得B公司30%的股權（具有重大影響），受讓股權時B公司的可辨認凈資產公允價值為2500萬元。甲公司會計處理如下：①初始投資成本：800萬元②應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=2500×30%=750借：長期股權投資—B公司（成本）800

貸：銀行存款800

例2009年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，取得B公司30%的股權（具有重大影響），受讓股權時B公司的可辨認凈資產公允價值為3000萬元。甲公司會計處理如下：①初始投資成本=800（萬元）②應享有被投資單位可辨認凈資產份額=3000×30%=900初始投資成本＜應享有被投資單位凈資產份額借：長期股權投資—B公司（成本）900

貸：銀行存款800營業外收入100(3)投資后被投資單位實現凈損益時應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調整后以享有份額計算確定投資收益。基于重要性原則，通常考慮的因素為：

以取得投資時點被投資單位固定資產、無形資產（可辨認資產）的公允價值為基礎計提的折舊或攤銷額，以及投資企業取得投資時有關資產的公允價值為基礎確定的資產減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。①期末被投資單位實現凈利潤時，按調整后的凈利潤應享有的份額：借：長期股權投資—-損益調整貸：投資收益②對方宣告分派現金股利時：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整③實際收到現金股利時：借：銀行存款

貸：應收股利例：2009年1月1日，A公司支付現金2400萬元購入財富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20%。購入股份當天，財富公司的可辨認凈資產公允價值為15000萬元。

說明：1、所有存貨均在當年消耗，2、固定資產剩余使用期限10年，使用年限平均法進行攤銷，3、無形資產剩余使用期限5年，使用年限平均法進行攤銷。2009年財富公司實現凈利潤1500萬元。2010年3月20日，財富公司宣告發放現金股利，每股0.2元。項目公允價值賬面價值差額存貨11001000100固定資產57005000700無形資產600400200合計7400640010002009年1月1日初始取得時：①初始投資成本=2400（萬元）②應享有被投資單位可辨認凈資產份額=15000×20%=3000（萬元）借：長期股權投資—財富（成