淺析新《企業會計準則》對上市公司利潤的影響【摘要】新會計準則的施行，已對上市公司的利潤操縱行為產生了較大影響。公允價值計量屬性的引入增加了企業管理當局會計處理的自由度，有可能會成為部分上市公司操縱利潤的工具；新會計準則在存貨計價、減值準備沖回等方面的限制性規定，使上市公司利用這些會計項目操縱利潤加大了難度。

新會計準則在上市公司施行，該準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同。新準則的施行，對上市公司的利潤操縱行為產生了較大影響。現從以下六個方面進行分析。

一、公允價值計量屬性的引入

新企業會計準則中，多處提到應用公允價值計量。所謂公允價值就是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的計量，主要用于交易性金融資產、可供出售的金融資產、投資性房地產的計量等。公允價值計量屬性的引入，增加了企業管理當局會計處理的自由度，為上市公司利潤操縱提供了空間。

二、財務會計確認原則發生變化

原準則關注利潤表，主要體現利潤觀；新準則更關注資產負債表，主要體現資產觀。原準則中規定，財務會計確認與計量的原則中必須符合配比原則，即收入必須與實現收入所發生的費用成本相互配合。強調因果關系的配比、空間上的配比和期間上的配比。新準則則取消了配比原則，取消了待攤費用和預提費用科目，規定原先在待攤費用和預提費用核算的一些費用待實際發生時確認為發生當期的費用。此項變化可能使一些大修費用較多的上市公司利潤不均衡。

三、取消長期資產減值準備的轉回

原準則規定，前期已確認的資產減值損失，如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額在不超過已確認的減值損失金額范圍內予以轉回，計入當期損益。該規定給大公司利潤操縱留下了空間，因為資產減值的條件并非硬性規定，部分公司在利潤高時提取大量的減值準備，利潤低時將其沖回，從而調節利潤。由于部分單位的固定資產、無形資產等長期性資產比重較大，判斷其是否減值非常困難，通過提取固定資產減值準備調節利潤也更容易一些。實際上固定資產、無形資產等長期性資產發生減值后，價值回升的可能性較小，通常屬于永久性減值；另外，從會計信息謹慎性要求考慮，資產減值準則規定，固定資產、無形資產等長期性資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值準備，只有在資產處置、出售、對外投資以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務時才可以轉出，從而避免了確認資產增值和操縱利潤。

四、取消了存貨計價的后進先出法

原準則規定，確定存貨發出成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。新準則中取消了存貨計價方法中的后進先出法。

存貨的后進先出法就是假定后收到的存貨先發出或后收到的存貨先耗用，根據這種假定的存貨實物流轉次序，對發出存貨和月末存貨進行計價的方法。當后購入的存貨價格較高時，采用后進先出法，存貨的成本較高，當后購入的存貨價格較低時，導致公司利潤增加。公司可以通過各種理由，變更存貨計價方法，達到調節利潤的目的。這種存貨出庫方法也不能真實地反映存貨的實際流轉。新的存貨準則取消了后進先出法，不僅便于真實地反映存貨的實際流轉，同時也有效地遏制了公司通過變更存貨計價方式人為調節利潤。

五、借款費用資本化金額不同

原準則規定：借款費用允許資本化的資產僅限于固定資產；資本化利息費用的金額必須為與購建固定資產支出相掛鉤的部分，必須為已經使用的專門借款的利息費用；資本化的利息必須是為購建固定資產而取得的專門借款，對于購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，不允許利息資本化。新準則擴大了借款費用資本化的金額，新準則規定：借款費用允許資本化的資產包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定使用狀態或者可銷售狀態的存貨等；資本化利息費用為全部專門借款利息，而不論其是否使用；對于購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，占用的一般借款利息允許資本化。此項規定使一些使用一般借款進行房地產投資的房地產公司，一些生產周期較長的輪船、飛機等生產企業的利息能夠資本化，從而提高利潤。

六、棄置費用的引入

新準則引入了棄置費用觀念。棄置費用通常是反映根據國家法律、行政法規、國際公約、企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。固定資產準則規定，對于特殊行業的特定固定資產，確認其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。將棄置費用計入固定資產價值在以后年度攤銷，增加了每年的折舊成本，減