本章精要第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告是成果，編制要求要記牢。報(bào)表格式乃固定，編制技能需過硬。至此核算全學(xué)完，多多穩(wěn)固再循環(huán)。1第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述二、資產(chǎn)負(fù)債表三、利潤表本章內(nèi)容提示2一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念3一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表；〔2〕利潤表；〔3〕現(xiàn)金流量表；〔4〕所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動(dòng)表；〔5〕附注。4一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需歸還的債務(wù)，以及投資者〔股東〕擁有的凈資產(chǎn)的情況；利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，表時(shí)企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲得能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成5一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成局部，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤分配表。附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不可或缺的組成局部，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示工程的說明等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成6一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

1、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容不同可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流量情況的報(bào)表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。7一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

2、按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間不同可以分為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為根底編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)等。月報(bào)要求簡明扼要，反映及時(shí)；季報(bào)和半年報(bào)在會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，那么介于月報(bào)和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間。要求揭示完整，反映全面。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表相一致，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡略，但至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大事項(xiàng)。8一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

3、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對象不同可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類外部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。外部報(bào)表那么是指企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等有關(guān)方面使用。9一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

4、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位不同可以分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算根底上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。10一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

1、真實(shí)可靠2、相關(guān)可比3、全面完整4、編報(bào)及時(shí)5、便于理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求11二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某一特定日期〔如月末、季末、年末〕財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益工程進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表的概念12二、資產(chǎn)負(fù)債表

1、通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。2、通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要清償?shù)膫鶆?wù)數(shù)額。3、通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映所有者〔股東〕權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占有的份額。4、通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)歸還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。資產(chǎn)負(fù)債表的意義13二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的格式賬戶式14二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法“年初余額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末〔12月31日〕資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額〞欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各工程的名稱與內(nèi)容與上年相比發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表的“年初余額〞欄內(nèi)。“期末余額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字那么可為月末、季末或年末的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列。其中大多數(shù)工程可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)工程那么要根據(jù)賬戶余額進(jìn)行分析、計(jì)算后才能填列。15二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法具體填列方法1、根據(jù)某個(gè)總賬科目的期末余額直接填列

根據(jù)有關(guān)總賬的期末余額直接填列的工程主要有“交易性金融資產(chǎn)〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“長期待攤費(fèi)用〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“交易性金融負(fù)債〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付利息〞、“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“其他應(yīng)付款〞、“遞延所得稅負(fù)債〞、“實(shí)收資本〔股本〕〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等工程。一般情況下，資產(chǎn)類工程直接根據(jù)其總賬科目的借方余額填列，負(fù)債類工程直接根據(jù)其總賬科目的貸方余額填列。需要注意的是，某些工程，如“應(yīng)交稅費(fèi)〞等工程，是根據(jù)其總賬科目的貸方期末余額直接填列的，但如果這些賬戶期末余額在借方，那么以“－〞號填列。16二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法具體填列方法2、根據(jù)假設(shè)干個(gè)總賬科目的期末余額分析計(jì)算填列〔1〕“貨幣資金〞工程，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列。〔2〕“存貨〞工程，應(yīng)根據(jù)“材料采購〔在途物資〕〞、“原材料〞、“庫存商品〞、“生產(chǎn)本錢〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“委托加工物資〞、“材料本錢差異〞、“發(fā)出商品〞等賬戶期末余額合計(jì)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞等賬戶期末余額后的金額填列。〔3〕“未分配利潤〞工程，平時(shí)本工程應(yīng)根據(jù)“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶的余額計(jì)算填列，未彌補(bǔ)的虧損，在本工程內(nèi)以“－〞號填列。“本年利潤〞和“未分配利潤〞的余額均在貸方的，用二者余額之和填列；余額均在借方的，將二者余額之和在本工程內(nèi)以“－〞號填列，如為借差那么在本工程內(nèi)以“－〞號填列。年度終了，該工程可以只根據(jù)“利潤分配〞賬戶的期末余額填列。余額在貸方的直接填列，余額在借方的在本工程內(nèi)以“－〞號填列。17二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法具體填列方法3、根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列〔1〕“應(yīng)收賬款〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞賬戶及“預(yù)收賬款〞賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。〔2〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款〞賬戶及“應(yīng)付賬款〞賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)填列。〔3〕“應(yīng)付賬款〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞賬戶及“預(yù)付賬款〞賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列。〔4〕“預(yù)收款項(xiàng)〞工程應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款〞賬戶及“應(yīng)收賬款〞賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列。18二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法具體填列方法4、根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列的工程有“長期應(yīng)收款〞、“長期待攤費(fèi)用〞、“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“長期應(yīng)付款〞等工程。如“長期借款〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目的期末余額扣除“長期借款〞總賬所屬的明細(xì)賬中反映的將于1年內(nèi)〔含1年〕到期的長期借款局部分析計(jì)算填列；“應(yīng)付債券〞工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券〞總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券〞總賬所屬明細(xì)賬中將于一年內(nèi)到期的局部填列。19二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法具體填列方法5、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列的工程有“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“其他應(yīng)收款〞、“存貨〞、“持有至到期投資〞、“長期投資投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞等工程。如“固定資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞賬戶余額減去“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞等賬戶的期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)〞賬戶余額減去“累計(jì)攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞等賬戶的期末余額后的金額填列；“持有至到期投資〞工程，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資〞賬戶余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備〞賬戶余額后的金額填列。20三、利潤表

利潤表的意義利潤表，是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。它是以“收入－費(fèi)用=利潤〞這一會(huì)計(jì)等式作為編制依據(jù)的。〔1〕通過提供利潤表，可以從總體上了解企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、本錢、費(fèi)用及凈利潤〔或虧損〕的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。〔2〕通過凈利潤表提供的不同時(shí)期的數(shù)字比較〔本期金額、上期金額〕，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。21三、利潤表

利潤表的格式利潤表的格式，主要有單步式利潤表和多步式利潤表。22三、利潤表

利潤表的格式多步式利潤表的欄目分“本期金額〞和“上期余額〞兩欄，縱向工程分為五個(gè)層次，各層次的關(guān)系及計(jì)算如下：第一層次，營業(yè)收入。它是由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。第二層次，營業(yè)利潤。它是營業(yè)收入為根底，計(jì)算公式為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)本錢〔主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢〕－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益第三層次，利潤總額。它以營業(yè)利潤為根底，計(jì)算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第四層次，凈利潤。它以利潤總額為根底，計(jì)算公式為：凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用第五層次，每股收益。它包括根本每股收益和稀釋每股收益。23三、利潤表

利潤表的編制方法利潤表一般應(yīng)根據(jù)期末結(jié)轉(zhuǎn)前各損益類賬戶本期發(fā)生額分析計(jì)算填列。具體填列方法歸納起來有以下幾種:1、收入類工程的填列收入類工程大多是根據(jù)收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額填列，假設(shè)差額為負(fù)數(shù)，以“－〞號填列。如“公允價(jià)值變動(dòng)收益〞、“投資收益〞、“營業(yè)外收入〞等工程。但“營業(yè)收入〞工程，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。24三、利潤表

利潤表的編制方法2、費(fèi)用類工程的填列費(fèi)用類工程大多是根據(jù)費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列，假設(shè)差額為負(fù)數(shù)，以“－〞號填列。如“營業(yè)稅金及附加〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“資產(chǎn)減值損失〞、“營業(yè)外支出〞、“所得稅費(fèi)用〞等工程。但“營業(yè)本錢〞工程，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。3、自然計(jì)算工程的填列利潤表中有些工程，應(yīng)通過表中有關(guān)工程自然計(jì)算后的金額填列。如“營業(yè)利潤〞、“利潤總額〞、“凈利潤〞等工程。需要指出的是“利潤總額〞工程如為虧損，以“－〞號填列；“凈利潤〞工程如為凈虧損，也以“－〞號填列。25三、利潤表

利潤表的編制方法4、特殊工程的填列利潤表中的“根本每股收益〞工程，僅僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，應(yīng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定；“稀釋每股收益〞工程，在存在稀釋性潛在普通股時(shí)，應(yīng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈