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稅收籌劃全套PPT課件知識目標能計算資金的時間價值；能運用資金時間價值進行決策；能進行投資風險價值的計算及其風險的衡量；會計算投資報酬率。項目一認識稅收籌劃技能目標能夠理解稅收籌劃的主要技術，并能將其運用到具體稅種的籌劃上。學習任務項目一認識稅收籌劃任務一稅收籌劃的含義、特點和原則稅收籌劃的基本原理和主要技術稅收籌劃的概念、分類及防范任務二任務三工作過程熟悉稅收籌劃基本原則理解稅收籌劃原理熟悉稅收籌劃技術規避收稅籌劃風險項目一認識稅收籌劃案例導入上海泰和公司是一家生產速食食品的公司，是小規模納稅人。該公司為少交稅，在銷售商品時開具自制收據，并從倉庫直接發貨，不走“營業收入”賬戶，使其2016—2018年共隱瞞收入500萬元，少交增值稅15萬元。

思考：以上行為屬于稅收籌劃嗎？項目一認識稅收籌劃

稅收籌劃的含義一、（一）基本概念任務一稅收籌劃的含義、特點和原則本書認為稅收籌劃是指納稅人在不違反法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財等涉稅事項做出事先的謀劃與安排，以實現企業價值最大化或股東權益最大化的一種行為。稅收籌劃實質上是納稅人的一項財務管理內容，也是納稅人的一種財務管理活動。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則稅收籌劃的終極目標是實現企業價值最大化。（1）（2）（3）（4）稅收籌劃的含義稅收籌劃的前提是不能違反稅法。稅收籌劃是經濟業務發生前進行的專業謀劃。稅收籌劃的主體是納稅人。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則（二）其他相關概念偷稅是指負有納稅義務和扣繳義務的人或企事業單位及其負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，故意違反國家稅收法規，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進行虛偽的納稅申報的手段，不繳或者少繳應當繳納的稅款，并且達到法定偷稅數額的行為。偷稅是納稅人故意采取各種非法欺騙手段，達到不繳或少繳稅款的目的的行為。顯然，偷稅具有非法性和欺騙性。對于偷稅行為，輕則違法，重則犯罪。偷稅1.任務一稅收籌劃的含義、特點和原則漏稅2.漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。其是由于不熟悉稅法規定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。例如，錯用稅率，漏報應稅項目，少計應稅數量，錯算銷售金額和經營利潤等。稅法規定，對漏稅者，稅務機關應當令其限期照章補繳所漏稅款；逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則騙稅3.騙稅是指通過假報出口、虛報價格、偽造涂改報關單等手段騙取出口退稅款的行為。稅法規定，有騙取出口退稅行為的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。顯然，騙稅同偷稅一樣，具有非法性和欺騙性。對于騙稅行為，輕則違法，重則犯罪。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則小貼士對騙取出口退稅罪的處罰有以下規定。（1）數額較大，構成犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。（2）數額巨大或者有其他嚴重情節的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。

（3）數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則抗稅4.抗稅是指納稅人、扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。對抗稅行為，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，還應依法追究其刑事責任。情節輕微、未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則欠稅5.欠稅是指納稅人、扣繳義務人逾期未繳納稅款的行為。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則避稅6.避稅是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞和空白獲取稅收利益的行為。避稅籌劃既不違法也不合法，而是處于兩者之間，是一種非違法的活動。例如，很多注冊在英屬維爾京群島的公司，就是為了避免實際經營地的稅收而成立的離岸公司。顯然，避稅違背了立法精神，但其獲得成功的前提是納稅人對稅收政策進行認真研究，并在法律條文形式上對法律予以認可，這與偷稅、抗稅等有著本質區別。對此，作為國家所能做的就是不斷完善稅收法律規范，填補空白，堵塞漏洞，即采取反避稅措施加以控制。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則合法性1.稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，當納稅人進行經營或投資活動，在納稅義務沒有確定、面臨兩個或兩個以上的納稅方案時，納稅人可以為實現最小合理納稅而進行設計和籌劃，選擇低稅負方案。這也正是稅收政策引導經濟、調節納稅人經營行為的重要作用之一。稅收籌劃的特點二、任務一稅收籌劃的含義、特點和原則前瞻性2.在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則目的性3.納稅人進行稅收籌劃，其目的在于減少納稅，謀求最大的稅收利益。謀求稅收利益有兩層含義：一是選擇低稅負，低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（非拖欠稅款行為），納稅期的滯延，相當于企業在滯延期內得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。另外，在通貨膨脹環境中，納稅時間的推后還可以減少企業的實際納稅支出。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則綜合性4.綜合性是指稅收籌劃應著眼于納稅人的資本總收益長期穩定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低或納稅人整體稅負的輕重。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則風險性5.風險性是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅收籌劃過程中的操作風險是客觀存在的。這主要包括日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按稅法規定操作的，但由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，由于未依法納稅而面臨稅務處罰的風險；對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位，面臨稅務處罰的風險；在系統性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠形成的風險；對企業的情況沒有進行全面比較和分析，導致籌劃成本大于籌劃成果，或者籌劃方向與企業的總體目標不一致，表面上看有成果，而實際上企業并未從中得到實惠。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則專業性6.二是一是企業的稅收籌劃需要由財務人員，尤其是精通稅法的專業人員進行；現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也漸趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已顯得力不從心，稅務代理、咨詢及籌劃業務應運而生，稅收籌劃呈現出日益明顯的專業化特點。

專業性有兩層含義任務一稅收籌劃的含義、特點和原則不違法原則1.稅收籌劃必須嚴格遵守國家的稅收法律法規。稅收法律法規是納稅人的稅收行為準則，納稅人只有嚴格地按照稅法規定履行納稅義務，才享有合法權利，其所設計的納稅方案才能為稅收管理部門認可，否則會受到相應的處罰。偷逃稅收也可減輕納稅人負擔，但顯然是不合法的。

稅收籌劃的原則三、任務一稅收籌劃的含義、特點和原則事前籌劃原則2.由于征納稅款都是在經濟行為之后發生的，所以企業可以在經濟行為發生之前，按照稅法的規定，對其經營狀況和經濟行為進行調整和安排，其目的就是滿足稅收優惠政策所規定的條件，盡可能地降低企業稅負。由于納稅人的籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，是一種籌劃行為。如果某項業務已經發生，相應的納稅結果也就產生了，稅收籌劃也即失去了作用。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則效益性原則3.稅收籌劃屬于企業財務管理的一項內容，所以要遵循成本效益原則。也就是說，納稅人的稅收籌劃完成并實施以后取得的相應效益，要大于為進行稅收籌劃所付出的成本，并且應盡量使籌劃成本降低到最小程度，使籌劃效益達到最大程度。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則穩健性原則4.一般而言，節稅的收益越大，風險也越大。節稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節稅收益和節稅風險之間進行權衡，以保證能夠真正取得財務利益。任務一稅收籌劃的含義、特點和原則

通過稅收籌劃與偷稅、漏稅、騙稅、抗稅、欠稅、避稅等涉稅行為的比較，真正理解稅收籌劃的含義和特點，明白稅收籌劃應遵循的原則。

任務小結任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術絕對節稅原理1.絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內的納稅總額。一般情況下，企業可采用減少稅基、適用較低稅率的方式來減少納稅總額。

稅收籌劃的基本原理一、任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術相對節稅原理2.相對節稅是指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使應納稅款的價值減少。企業可以充分利用稅收制度中規定的納稅期限，或者是采用加速折舊的方式減少稅款價值。例如，企業按國家規定給員工繳納的年金，自2014年1月1日起實行EET模式（在補充養老保險業務購買階段、資金運用階段免稅，在養老金領取階段征稅的一種企業年金稅收模式），員工就可以享受該部分工資薪金收入的相對節稅好處。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術風險節稅原理3.風險節稅是指在一定條件下，把風險降低到最低水平從而獲得的超過一般節稅所減少的稅額。其主要考慮了節稅的風險價值，一般情況下，風險越大，風險價值越大。也就是說，企業在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達到少繳或不繳稅款的目的。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術免稅技術1.

稅收籌劃的主要技術二、免稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如，農業生產者銷售自產農業產品，免繳增值稅。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術減稅技術2.減稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的技術。各國減稅的目的主要有兩個：一是出于照顧，如對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業可以減輕或免征企業所得稅1年，這是國家照顧性質的減稅；二是出于鼓勵，利用稅收手段調控、引導經濟的發展。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術稅率差異技術3.稅率差異技術是指在法律允許的范圍內，利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。例如，外商投資企業所得稅，不同地區有不同的適用稅率，企業在設立時就可以考慮稅收因素選擇低稅率地區，從而減少稅收支出。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術分割技術4.分割技術是指在法律允許的范圍內，使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，因為對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次就越高，稅率就越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術扣除技術5.扣除技術是指在法律允許的范圍內，使扣除額、免征額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術抵免技術6.抵免技術是指在法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。例如，境外所得已納稅款的抵免、研究開發費用等鼓勵性抵免。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術延期納稅技術7.延期納稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的技術。由于貨幣的時間價值，納稅人對因節稅省下的資金進行投資，可產生更大的收益，對納稅人而言是相對節減稅收。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術退稅技術8.退稅技術是指在法律允許的范圍內，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的技術。例如，在我國，出口商品可以申請退增值稅、消費稅。任務二稅收籌劃的基本原理和主要技術

稅收籌劃的三種原理體現了稅收籌劃的原則。當然，企業在實際進行稅收籌劃時具體用到的方法和技術可以有很多種。

任務小結

稅收籌劃風險的概念及其分類一、（一）稅收籌劃風險的概念任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范稅收籌劃風險就是指由于主客觀方面的不確定因素的存在，導致稅收籌劃活動失敗而付出的代價。其具體表現有籌劃方案失敗、籌劃目標落空、逃稅罪的認定，以及由此而發生的各種損失等。所以，在進行稅收籌劃時一定要充分考慮風險因素。任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范政策風險是指稅收籌劃者在利用國家政策進行稅收籌劃活動以減輕稅負的過程中，由于政策選擇或者政策變化導致的稅收籌劃失敗的可能。具體來說，稅收籌劃政策風險分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指納稅人進行稅收籌劃時，因自己對稅收政策的理解可能存在偏差，把握不準，由此造成籌劃失敗；政策變化風險是指由于一國經濟發展狀況的不斷變化，導致其稅收政策的不斷調整，使納稅人產生籌劃風險。政策風險1.（二）稅收籌劃風險的分類任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范經營風險2.稅收籌劃方案主要建立在對企業未來經濟活動的合理預期上，如果企業經營狀況發生了改變，如企業的經營范圍、經營地點、經營期限、注冊性質等發生重大變化，那么建立其上的稅收籌劃勢必受到重要影響，原來的籌劃方案可能就不適用了。任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范執法風險3.稅收籌劃的前提是合法性，所以籌劃方案應當符合立法者的意圖，但這種合法性需要得到稅務執法部門的認可。在這一判定過程中，由于稅務機關有一定的自由裁量權，可能會有執行偏差，由此可能會認定籌劃方案在實務中行不通，甚至被視為偷稅或者惡意避稅而加以查處，從而造成籌劃失敗。任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范籌劃成本包括實施籌劃方案所放棄的相關利益和所支付的各種實際費用（包括設計費、咨詢費，以及因實施籌劃方案所發生的注冊費、籌建費等），而籌劃收益通常表現為同等條件下應納稅額的減少、管理水平的提高、企業信譽的提升等。很多方案往往只注意稅負的減少，而忽略了為此而產生的成本，從而造成成本大于收益，籌劃方案得不償失。另外，納稅人的同一項經營行為可能涉及多種稅種，這就要求在籌劃時要通盤考慮整體稅負的降低，不能只考慮一個稅種。成本效益風險4.

稅收籌劃風險的防范二、任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范4.加強對籌劃收益與成本的權衡3.加強與稅務機關的聯系2.及時地、系統地學習稅收政策1.提高稅收籌劃風險防范意識任務三稅收籌劃風險的概念、分類及防范

稅收籌劃作為一種經濟行為，必然面臨多種風險，在實際籌劃時要充分考慮各種風險，并做好防范。

任務小結

項目小結稅收籌劃是指納稅人在不違反法律、法規的前提下，遵循絕對節稅、相對節稅和風險節稅等原理，運用各種技術方法，對經營、投資、理財等涉稅事項做出事先謀劃與安排，以實現企業價值最大化或股東權益最大化的一種行為。項目一認識稅收籌劃ThankYou!謝謝觀看！PPT模板下載：/moban/行業PPT模板：/hangye/節日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

稅收籌劃知識目標了解增值稅稅法要素的基本知識；熟悉增值稅稅收籌劃的基本思路；掌握增值稅稅收籌劃的主要手段和方式。項目二增值稅稅收籌劃技能目標能夠靈活運用各種稅收籌劃技術籌劃增值稅，達到節稅的目的。學習任務任務一增值稅稅法要素知識回顧增值稅納稅人身份的籌劃增值稅計稅依據的籌劃任務二任務三項目二增值稅稅收籌劃學習任務任務四增值稅稅率的籌劃增值稅稅收優惠的籌劃增值稅納稅期限的籌劃任務五任務六項目二增值稅稅收籌劃工作過程熟悉增值稅相關法律法規知識提出稅收籌劃方案比較各稅收籌劃方案選擇最佳方案項目二增值稅稅收籌劃案例導入某家電銷售公司欲進行促銷活動：購買價值為5000元的電視機一臺，就贈送一個熱水壺。該公司會計A認為，在開具增值稅專用發票時應記錄收入5000元，贈送的熱水壺視同銷售處理；該公司會計B認為，可以根據熱水壺成本為150元的情況，將熱水壺的價格定為200元，而把電視機的價格定為4800元，并使電視機和熱水壺的價格在開具的增值稅專用發票中分別得到體現。

思考：前后兩種操作方法記錄的收入都是5000元。如果你是公司財務經理，你會采用哪種方法？項目二增值稅稅收籌劃任務一增值稅稅法要素知識回顧增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅是指對在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物以及銷售服務、無形資產、不動產的單位和個人，就其貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的增值額和進口貨物金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。增值稅的納稅人一、（一）納稅義務人和扣繳義務人根據《增值稅暫行條例》和“營改增”的規定，凡在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物以及銷售服務、無形資產、不動產的企業單位及個人，均為增值稅的納稅人。其中，單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。任務一增值稅稅法要素知識回顧任務一增值稅稅法要素知識回顧單位租賃或承包給其他單位或者個人經營的承租人或者承包人為納稅人。“營改增”試點的單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務和應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方或接受方為扣繳義務人。（二）一般納稅人和小額納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。兼有銷售貨物、提供應稅勞務及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。一般納稅人1.任務一增值稅稅法要素知識回顧小規模納稅人2.小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧小貼士一般納稅人和小規模納稅人的區別主要體現在以下幾點。（1）稅率（征收率）不一樣，小規模納稅人是3%，一般納稅人通常是13%。（2）一般納稅人的進項稅是可以抵扣的，小規模納稅人的進項稅是不能夠抵扣的。（3）一般納稅人可以開具增值稅專用發票，小規模納稅人不能開具增值稅專用發票。任務一增值稅稅法要素知識回顧

增值稅的征稅范圍二、任務一增值稅稅法要素知識回顧1.銷售貨物2.提供加工修理修配勞務。6.銷售不動產5.銷售無形資產8.特殊經營行為和產品的稅務處理7.視同銷售行為3.進口貨物4.銷售服務

增值稅的稅率和征收率三、我國增值稅采用比例稅率形式。為了發揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業的不同企業實行單一稅率。實踐中，為照顧一些特殊行業或產品也增設了低稅率檔次，對出口產品實行零稅率。為了適應增值稅納稅人分成兩類的情況，故對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率和征收率。任務一增值稅稅法要素知識回顧基本稅率1.（一）增值稅的稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務，除低稅率適用范圍外，稅率一律為13%，這就是通常所說的基本稅率。任務一增值稅稅法要素知識回顧低稅率2.

(1)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%:①糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼

氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

⑤國務院規定的其他貨物。(2)納稅人銷售服務(有形動產租賃服務、跨境銷售服務除外)、無形資產(土地使用權、跨境銷售無形資產除外)，稅率為6%。(3)自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環節增值稅。任務一增值稅稅法要素知識回顧(1)納稅人出口貨物，適用增值稅零稅率；

(2)跨境銷售部分服務、無形資產，適用增值稅零稅率。①國際運輸服務。包括在境內載運旅客或者貨物出境;在境外載運旅客或者貨物人境;在境外載運旅客或者貨物。②航天運輸服務。③向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務:研發服務;合同能源管理服務;設計服務;廣播影視節目(作品)的制作和發行服務;軟件服務;電路設計及測試服務;信息系統服務;業務流程管理服務;離岸服務外包業務;轉讓技術。④財政部和國家稅務總局規定的其他服務。任務一增值稅稅法要素知識回顧3.增值稅的零稅率增值稅對小規模納稅人及一些特殊情況采用簡易征收辦法，對小規模納稅人及特殊情況適用的稅率稱為征收率。（二）增值稅征收率任務一增值稅稅法要素知識回顧1.征收率3%（1）小規模納稅人，適用3%的征收率。小規模納稅人，包括營改增小規模納稅人，如交通運輸業、郵政業、建筑業、金融業、現代服務業、生活服務業小規模納稅人，均按3%征收率計征增值稅。任務一增值稅稅法要素知識回顧1.征收率3%（2）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可按照簡易計稅辦法依照3%征收率計稅。①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚瓦）。④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。任務一增值稅稅法要素知識回顧1.征收率3%（3）“營改增”試點一般納稅人下列應稅行為，可按照簡易計稅方法依照3%征收率計稅。①公共交通運輸服務可按。公共交通運輸服務包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。②經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。任務一增值稅稅法要素知識回顧1.征收率3%（3）“營改增”試點一般納稅人下列應稅行為，可按照簡易計稅方法依照3%征收率計稅。③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。④以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。⑤在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。⑥建筑服務。

⑦公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧2.征收率5%任務一增值稅稅法要素知識回顧“營改增”納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）銷售動產以及不動產經營租賃部分業務依照5%的征收率計征增值稅。（1）銷售不動產。（2）不動產經營租賃服務。（3）中外合作開采的原油、天然氣。一般納稅人適用的計稅方法1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的計算公式為當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額但是，一般納稅人銷售或提供財政部和國家稅務總局規定的特定的貨物、應稅勞務、應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更。

增值稅的計稅方法四、任務一增值稅稅法要素知識回顧小規模納稅人適用的計稅方法2.小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的計算公式為當期應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率任務一增值稅稅法要素知識回顧扣繳義務人適用的計稅方法3.境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人應按照下列公式計算應扣繳增值稅額。應扣繳增值稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率任務一增值稅稅法要素知識回顧我國目前對一般納稅人采用的一般計稅方法是國際上通行的購進扣稅法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額的征稅），然后對當期購進項目向對方支付的稅款進行抵扣，從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額。

增值稅一般計稅方法應納稅額的計算五、任務一增值稅稅法要素知識回顧銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務時，按照銷售額或提供應稅勞務和應稅服務收入與規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為

銷項稅額=銷售額×適用稅率（一）銷項稅額的計算任務一增值稅稅法要素知識回顧折扣方式銷售1.

（1）商業折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等而給予購貨方的價格優惠。例如，購買5件貨物，銷售價格折扣為10%；購買10件貨物，銷售價格折扣為20%等。其特點是折扣是在銷售實現時同時發生的。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，對于商業折扣，可按折扣后的余額計算銷項稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧（2）現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的付款期內付款，而向債務人提供的債務扣除。例如，10天內付款，折扣為2%；20天內付款，折扣為1%；30天內全價付款。對于現金折扣，折扣額不得從銷售額中減除。任務一增值稅稅法要素知識回顧（3）銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等在售價上給予的減讓。銷售折讓雖然也是在貨物銷售之后發生的，但其實質卻是原銷售額的減少。納稅人向購買方開具專用發票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優惠或補償等折扣、折讓行為可按規定開具紅字增值稅專用發票。任務一增值稅稅法要素知識回顧以舊換新銷售2.以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。之所以這樣規定，既是因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減，又是為了嚴格增值稅的計算征收，防止出現銷售額不實、減少納稅的現象。考慮到金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。任務一增值稅稅法要素知識回顧還本銷售3.還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。任務一增值稅稅法要素知識回顧以物易物方式銷售4.是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。任務一增值稅稅法要素知識回顧收取包裝物押金5.包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用。根據稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧銷售已使用過的固定資產6.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅。“已使用過的固定資產”是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。任務一增值稅稅法要素知識回顧納稅人購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念。在開具增值稅專用發票的情況下，它們之間的對應關系是：銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。對于任何一個一般納稅人而言，由于其在經營活動中既會發生銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，又會發生購進貨物或接受應稅勞務和應稅服務，因此，每個一般納稅人都會有收取的銷項稅額和支付的進項稅額。（二）進項稅額的計算任務一增值稅稅法要素知識回顧增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅額。這樣，進項稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實際納稅多少就產生了舉足輕重的作用。任務一增值稅稅法要素知識回顧準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.根據《增值稅暫行條例》和“營改增”的規定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規定的扣除率計算的進項稅額。（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為進項稅額=買價×扣除率（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下簡稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧納稅人購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2.任務一增值稅稅法要素知識回顧按照《增值稅暫行條例》和“營改增”的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。所稱不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。任務一增值稅稅法要素知識回顧納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（4）納稅人從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。任務一增值稅稅法要素知識回顧

（1）納稅人購進貨物或接受應稅勞務已經抵扣進項稅額，但由于事后改變用途或者由于在產品、產成品等發生非正常損失等，出現不得抵扣進項稅額的情形時，應做進項稅額轉出處理。（2）無法準確確定該項進項稅額的，按當期該貨物或應稅勞務的實際成本計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出的規定3.任務一增值稅稅法要素知識回顧（3）一般納稅人兼營免稅項目或非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當月無法準確劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額任務一增值稅稅法要素知識回顧進項稅額申報抵扣時間4.增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。(1)(2)進口貨物取得的海關完稅憑證，應當在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。任務一增值稅稅法要素知識回顧小貼士增值稅應納稅額的計算方法可分為直接計算法和間接計算法兩種。直接計算法是指首先計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應納稅額。間接計算法是指不直接根據增值額計算增值稅，而是首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。由于這種方法是以外購項目的實際已納稅額為依據，所以又叫購進扣稅法或發票扣稅法。這種方法簡便易行，計算準確，既適用于單一稅率，又適用于多檔稅率，因此是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。任務一增值稅稅法要素知識回顧增值稅的征收管理六、（一）增值稅的納稅義務發生時間

1.基本規定（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（2）進口貨物，為報關進口的當天。任務一增值稅稅法要素知識回顧具體規定2.

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅人在生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。任務一增值稅稅法要素知識回顧

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。任務一增值稅稅法要素知識回顧（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180日的當天。（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。任務一增值稅稅法要素知識回顧增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。（二）增值稅的納稅期限任務一增值稅稅法要素知識回顧

（1）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業戶的納稅地點1.（三）增值稅的納稅地點任務一增值稅稅法要素知識回顧（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應稅勞務的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。任務一增值稅稅法要素知識回顧非固定業戶的納稅地點2.非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。任務一增值稅稅法要素知識回顧進口貨物的納稅地點3.進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。任務一增值稅稅法要素知識回顧增值稅的稅收優惠七、（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的7項免征增值稅項目

（1）農業生產者銷售的自產農產品。農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。任務一增值稅稅法要素知識回顧（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

除上述規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。任務一增值稅稅法要素知識回顧

國務院財政、稅務主管部門還頒布了一系列有關增值稅的免稅項目的規范性文件，主要內容如下。（見教材p28-30）任務一增值稅稅法要素知識回顧（二）營改增規定的稅收優惠政策（部分）（三）納稅人的放棄免稅權

納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。（四）增值稅的即征即退或先征后返

增值稅的即征即退，是指先按規定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續;增值稅的先征后返(退)，是指先按規定繳納增值稅，再由財政部門或稅務部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

任務二增值稅納稅人身份的籌劃增值稅一般納稅人實行稅款抵扣制度，可以從銷項稅額中抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，適用13%的基本稅率；部分貨物適用9%的低稅率。增值稅小規模納稅人實行簡易征收，不允許抵扣進項稅額，以銷售額乘以征收率（3%）來計算應納稅額。稅收法律法規依據增值稅一般納稅人的優勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而增值稅小規模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，增值稅小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。增值稅小規模納稅人的優勢在于：增值稅小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；增值稅小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格的13%或9%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。任務二增值稅納稅人身份的籌劃云海飼料銷售企業現為增值稅小規模納稅人，年應稅銷售額為100萬元（不含增值稅），會計核算制度比較健全，符合轉化為增值稅一般納稅人的條件，適用9%的增值稅稅率。已知該企業從生產飼料的增值稅一般納稅人處購入飼料70萬元（不含增值稅），那么該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？【案例2.1】典型案例任務二增值稅納稅人身份的籌劃

籌劃分析如下：方案一：仍作為增值稅小規模納稅人。應納增值稅＝100×3％＝3（萬元）應納城建稅及教育費附加＝3×（7%+3%）＝0.3（萬元）方案二：申請成為增值稅一般納稅人。應納增值稅＝100×9%-70×9%＝2.7（萬元）應納城建稅及教育費附加＝2.7×（7%+3%）＝0.27（萬元）

可見，云海飼料銷售企業改變納稅人身份后應納增值稅和城建稅及教育費附加減少。因此，該企業應轉化為增值稅一般納稅人。任務二增值稅納稅人身份的籌劃墨龍食品零售企業年零售銷售額為150萬元（不含增值稅），會計核算制度比較健全，符合轉化為增值稅一般納稅人條件，適用13％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為130萬元（不含增值稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？【案例2.2】任務二增值稅納稅人身份的籌劃

籌劃分析如下：方案一：仍作為增值稅小規模納稅人。應納增值稅＝150×3％＝4.5（萬元）應納城建稅及教育費附加＝4.5×（7%+3%）＝0.45（萬元）方案二：申請成為增值稅一般納稅人。應納增值稅＝150×13%-130×13%＝2.6（萬元）應納城建稅及教育費附加＝2.6×（7%+3%）＝0.26（萬元）可見，墨龍食品零售企業改變納稅人身份后應納增值稅和城建稅及教育費附加均減少，因此，該企業應選擇改變納稅人身份，成為增值稅一般納稅人。任務二增值稅納稅人身份的籌劃

企業產品的性質及客戶的要求決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業的產品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業受到開具增值稅專用發票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產品的銷售。如果企業生產、經營的產品為固定資產或客戶多為小規模納稅人，不受發票類型的限制，則籌劃空間較大。

任務小結任務二增值稅納稅人身份的籌劃任務三增值稅計稅依據的籌劃

銷項稅額的籌劃情境1一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）由此可以看出，增值稅一般納稅人銷項稅額的多少，取決于銷售額和稅率這兩個因素。在稅率既定的情況下，當期銷項稅額籌劃的關鍵在于確定當期銷售額。對銷售額的籌劃應從價外費用、銷售方式等方面進行考慮。稅收法律法規依據青龍公司是增值稅一般納稅人，其所銷售的甲商品的進價為銷價的70%。另外，該公司每銷售原價1000元商品，便發生可以在企業所得稅前扣除的工資和其他費用60元。該公司2019年5月擬對甲商品進行促銷，有以下三種方案可供選擇。方案一：8折銷售。方案二：按原價銷售，但購物滿800元，當日贈送價值200元的商品（購進價格為140元，均為含稅價，下同）。方案三：采取捆綁銷售，即“加量不加價”方式，將200元的商品與800元的商品捆綁起來進行銷售。對顧客和企業來說，同樣是800元人民幣與原價1000元的商品之間的交換，但對青龍公司來說選擇哪種方式最有利呢？（不考慮城建稅及教育費附加）【案例2.3】典型案例任務三增值稅計稅依據的籌劃

籌劃分析如下：

方案一：8折銷售。增值稅銷項稅額=1000×80%÷（1+13％）×13％=92.04（元）增值稅進項稅額=1000×70%÷（1+13％）×13％=80.53（元）應納增值稅額=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=92.04-80.53=11.51（元）應納所得稅額=［1000×80%÷（1+13％）-1000×70%÷（1+13％）-60］×25％=7.12（元）任務三增值稅計稅依據的籌劃

方案二：按原價銷售，但購物滿800元，當日贈送價值200元的商品（購進價格為140元，均為含稅價，下同）。贈送200元的商品視同銷售，消費者在購買商品時獲得的額外商品屬于偶然所得，需要繳納個人所得稅。贈送的商品成本和代繳的個人所得稅不允許稅前扣除。增值稅銷項稅額=800÷（1+13％）×13％+200÷（1+13％）×13％=115.04（元）增值稅進項稅額=800×70%÷（1+13％）×13％+200×70%÷（1+13％）×13％=80.53（元）應納增值稅額=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=115.04-80.53=34.51（元）應代扣代繳個人所得稅額=200÷（1-20％）×20％=50（元）應納所得稅額=［（800-800×70%）÷（1+13％）-60］×25％=38.10（元）任務三增值稅計稅依據的籌劃

方案三：采取捆綁銷售，即“加量不加價”方式，將200元的商品與800元的商品捆綁起來進行銷售。增值稅銷項稅額=800÷（1+13％）×13％=92.04（元）增值稅進項稅額=1000×70%÷（1+13％）×13％=80.53（元）應納增值稅額=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=92.04-80.53=11.51（元）應納所得稅額=［800÷（1+13％）-1000×70%÷（1+13％）-60］×25％=7.12（元）任務三增值稅計稅依據的籌劃

方案一實質上屬于折扣銷售方式，即直接下調銷售價格，這既未違反稅法，又擴大了銷售額，收到了雙重效果。方案二實質上屬于實物折扣銷售方式，是在發生銷售額的基礎上進一步贈送商品，稅法上屬于視同銷售行為，不僅增加了增值稅稅收負擔，還應對個人的偶然所得代扣代繳個人所得稅，從而進一步增加了稅收負擔。方案三實質上屬于折扣銷售方式，與方案二相比，因不涉及贈送，既可以避免視同銷售征稅，又避免了代扣代繳個人所得稅；與方案一相比，其結果與方案一相同，但此方案由于采取捆綁銷售，被捆綁的商品不一定是顧客所需要的，所以促銷效果會受到一定影響。綜上所述，假設購貨方一般會按企業要求及時付款，著重考慮企業稅后凈利潤，同時兼顧考慮各項稅負及其他因素，則方案一最優，其次為方案三、方案二。任務三增值稅計稅依據的籌劃

進項稅額的籌劃情境2稅收法律法規依據從增值稅納稅人的性質進行劃分，企業供應商分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小規模納稅人作為供給方，取得的是小規模納稅人出具的增值稅普通發票，購貨方不能實現稅額抵扣。任務三增值稅計稅依據的籌劃一般納稅人在小規模納稅人處購進的貨物，進項稅抵扣有以下兩種情況。（1）獲得的是稅務所代開的小規模納稅人專用發票，一般納稅人可按3%進行進項稅抵扣；（2）獲得的是小規模納稅人開具的普通發票，此時，不能抵扣進項稅。增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行進項稅抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得增值稅專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。任務三增值稅計稅依據的籌劃新大公司（增值稅一般納稅人）擬外購一批原材料，若從甲企業（一般納稅人，增值稅稅率為13%）處購入，則價格為50000元（含稅）；若從乙企業（小規模納稅人）處購買，則可取得由稅務所代開的征收率為3%的專用發票，含稅價格為44000元。請問新大公司應從何處購買原材料？（已知城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）【案例2.4】典型案例任務三增值稅計稅依據的籌劃

籌劃分析如下：若從甲企業購買，則在所得稅稅前扣除的成本為50000-50000÷（1+13%）×13%×（1+7%+3%）=43672.57（元）若從乙企業購買，則在所得稅稅前扣除的成本為44000-44000÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%）=42590.30（元）可見，當城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，為使扣除流轉稅后在所得稅稅前扣除成本最低，新大公司應選擇從乙企業（小規模納稅人）處購入原材料。任務三增值稅計稅依據的籌劃

對于一般納稅人而言，當期應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額，因而增值稅稅收籌劃的重點在于對銷項稅額和進項稅額的籌劃。銷項稅額籌劃的關鍵在于銷售額的確定，尤其是在幾種特殊銷售方式下銷售額的確定。進項稅額籌劃的關鍵在于能否進行進項稅額處理。

任務小結任務三增值稅計稅依據的籌劃任務四增值稅稅率的籌劃稅法規定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工及修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額。如果納稅人的混業經營行為未按規定分別核算銷售額的，主管稅務機關將按照以下方法確定適用的稅率或征收率。稅收法律法規依據（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工及修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工及修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工及修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。也就是說，對于混業經營行為，納稅人如果不分別核算，則一律從高計稅。任務四增值稅稅率的籌劃吉化公司屬于一般納稅人，生產和銷售藥品行業電子專用機器設備，同時還負責已售產品的裝卸搬運和安裝調試，以及為客戶提供培訓和技術咨詢服務。吉化公司在進行銷售時，有以下兩種方案可供選擇。方案一：在與客戶簽訂合同時，將機器設備的價格、裝卸搬運價格、陸路運輸價格、咨詢服務價格合并計算。方案二：在與客戶簽訂合同時，清楚地約定機器設備的價格、裝卸搬運價格、陸路運輸價格及咨詢服務價格。從減輕稅負的角度出發，該公司應選擇哪種方案？【案例2.5】典型案例任務四增值稅稅率的籌劃

籌劃分析如下：吉化公司的這種行為屬于增值稅的混業經營，銷售設備屬于銷售貨物，適用13%的稅率；裝卸搬運屬于物流輔助服務，適用6%的稅率；設備陸路運輸屬于交通運輸服務，適用9%的稅率；提供咨詢服務屬于咨詢鑒證服務，適用6%的稅率。根據稅法規定，混業經營如果分開核算，則可以分別核算增值稅，而不必全額按照13%的稅率繳納增值稅。因此，方案二比方案一更優。任務四增值稅稅率的籌劃

隨著“營改增”的全面推行，增值稅稅率變為13%、9%、6%三檔，會有越來越多的企業涉及增值稅混業經營的問題。若納稅人的經營行為涉及該稅種下不同的稅率或征收率，那么納稅人應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，以達到減輕稅負的目的。

任務小結任務四增值稅稅率的籌劃任務五增值稅稅收優惠的籌劃

2017年12月27日，國家稅務總局發布《財政部稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），規定：增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。稅收法律法規依據個體工商戶李某為“營改增”試點小規模納稅人，2018年10月取得咨詢服務收入30901.03（含稅），當地規定的增值稅起征點為30000元。請對其進行稅收籌劃。（假設不考慮城建稅及教育費附加）【案例2.6】典型案例任務五增值稅稅收優惠的籌劃

籌劃分析如下：方案一：將月含稅銷售收入額仍保持為30901.03元水平。不含稅銷售收入額=30901.03÷（1+3%）=30001（元），超過了當地規定的增值稅起征點30000元，則李某應納增值稅=30001×3%=900.03（元）。稅后收入=30901.03-900.03=30001（元）。任務五增值稅稅收優惠的籌劃方案二：將月含稅銷售收入額降至30898.97元。不含稅銷售收入額=30898.97÷（1+3%）=29999（元），未超過當地規定的增值稅起征點30000元。因此，免征增值稅，李某的稅后收入為30898.97元。由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅=900.03-0=900.03（元），多獲取收入=3089897-30001=897.97（元）。因此，李某應當選擇方案二。起征點的納稅籌劃僅適用于小規模納稅人銷售額剛剛達到或超過起征點的情況，因此，其在實務中的應用空間較小。任務五增值稅稅收優惠的籌劃

小微企業是經濟發展的生力軍、就業的主渠道、創新的重要源泉，在促進創業創新、穩定經濟增長、穩定和擴大就業等方面起著至關重要的作用。當前，國內外經濟環境仍十分復雜，為保持經濟平穩較快發展，需要充分發揮小微企業的積極作用。近年來，我國高度關注小微企業發展，出臺了一系列扶持小微企業發展的稅收優惠政策。

任務小結任務五增值稅稅收優惠的籌劃任務六增值稅納稅期限的籌劃增值稅的納稅期限最長只有1個月，并且必須在次月15日內繳清稅款。因此，在納稅期限上進行稅收籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。根據增值稅納稅義務發生時間和進項稅額申報抵扣時間的相關規定，實現納稅期限后移的方式有以下幾種。稅收法律法規依據推遲銷項稅額發生時間的方式1.（3）（1）（2）.避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物。以實際收到的支付額開具增值稅專用發票。若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式。任務六增值稅納稅期限的籌劃提前進項稅額抵扣時間的方式2.購買方應選擇可以盡早取得發票的交易方式和結算方式，并按稅法規定時間限制認證抵扣。對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣，必要時再做進項稅額轉出處理。接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協商方式，提前拿到發票和證明材料。任務六增值稅納稅期限的籌劃賽象公司為增值稅一般納稅人，2019年6月發生銷售業務5筆，應收貨款共計1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。請對其進行稅收籌劃。【案例2.7】典型案例任務六增值稅納稅期限的籌劃籌劃分析如下：方案一：全部采取直接收款方式。賽象公司若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售。本月增值稅銷項稅額=1800÷（1＋13％）×13％=207.08（萬元）方案二：對未收到的300萬元和500萬元應收賬款分別在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式。賽象公司若采用賒銷和分期收款結算方式就可以延緩納稅。任務六增值稅納稅期限