信貸部業務交流信貸部：馮國平一、自營貸款業務1.1業務定義財務公司自營貸款是指財務公司利用自有資產對符合條件的成員單位發放貸款，定期收取利息，借款人到期歸還本金的資產業務。它體現的是財務公司和成員單位（借款人）之間的貨幣信用關系。1.2.產品簡介自營貸款按照貸款的期限、用途不同可以分為流動資金借款和項目借款。流動資金貸款：指用于滿足借款人正常生產經營過程中為耗用或銷售而儲存的各類存貨、季節性物資儲備等生產經營周轉性、經常占用性或臨時資金需求。自營貸款按照擔保不同分為信用貸款、保證貸款、質押貸款及抵押貸款。一、自營貸款業務1.3.貸款業務流程圖受理申請貸前調查貸款審查資信評級貸款審批貸款發放貸后檢查風險分類貸款還本一、自營貸款業務1.4申請人應具備的條件1）.符合《企業集團財務公司管理辦法》規定的集團成員單位定義的子公司；

2）.在財務公司開立結算賬戶；3）.符合《貸款通則》規定的條件：按照《貸款通則》的要求，借款人應當是經工商行政管理機關（或主管機關）核準登記的企業（事業）法人、其他經濟組織。4）.申請借款用途符合集團公司發展戰略。5）.具備產品有市場、生產經營有效益、不擠占挪用信貸資金、恪守信用等基本條件。一、自營貸款業務1.5申請人在貸款申請時提交的資料1）.申請報告(內容包括公司簡介、經營情況分析、擔保措施、履約計劃等）；2）.填寫完整的《陽煤集團財務公司信貸業務申請書》；3）.企業成立批準文件、章程、歷次股權變更情況記錄及注冊資本驗資報告等資料復印件；4）.營業執照（副本）原件及復印件；5）.稅務登記證原件及復印件；6）.組織機構代碼證原件及復印件；7）.企業前三年經審計的財務報表；8）.擔保情況說明；9）.法定代表人、授權擔保措施的有關材料代理人、高管人員簡歷及身份證明資料；10）董事會同意借款或擔保的決議（章程規定的有效人數簽字）；12）.企業主要生產經營情況分析報告；13）.企業資信證明；14）.財務公司要求提供的其他材料。以上資料需加蓋借款申請人公章。一、自營貸款業務1.6貸前調查的內容1）企業的基本情況2）企業的管理層情況和人力資源狀況3）企業的主要資產情況4）企業的產品、市場及競爭環境5）企業的財務資源及財務情況6）企業的資信情況7）企業經營管理中的主要風險及風險預警和防范措施8）企業的擔保情況9）其他需要調查或核實的情況1.7貸款調查的方式貸款調查的方式主要分為實地調查和間接調查一、自營貸款業務1.8信貸業務審批1）授信業務審批的原則：審貸分離、分級審批2）財務公司信貸業務審批流程：3）審貸委員會議事規則簡介審貸委員會的發起人為信貸部，召集人為審貸委員會主任，會議記錄和會議紀要的整理由信貸部負責。A.信貸經辦人員就審議項目做簡要介紹B.審貸委員會委員就審議項目進行討論C.審貸委員會委員就審議項目就行表決，2/3以上同意為通過D.審貸委員會主任宣布審議結果信貸部初審審貸委員會審批總經理行使最終否決權一、自營貸款業務1.9.信貸業務放款1）審批通過后，財務公司同借款申請人簽訂《借款協議》和《擔保合同》，簽署《借款借據》；2）信貸部經辦人員持《借款協議》、《信貸業務審批書》到結算部辦理金融業務放款；1.10.自營貸款的展期貸款項目由于某些可以接受的合理原因，導致不能如期歸還的，可以申請展期。貸款通則對展期貸款的規定如下：流動資金貸款展期期限不能超過原貸款期限；項目貸款展期期限不能超過原期限的一半并且不能超過三年；該筆貸款利息按照展期后的新利率執行，并補收前按照就利率應計的利息。一、自營貸款業務1.11貸款還本付息財務公司自營貸款按月收息，固定在每月的20日定期收息；貸款到期前15天，信貸部通知借款人辦理還款手續；貸款到期日，借款人持轉賬支票到財務公司辦理還款手續；財務公司經辦人員持轉賬支票、還款憑證到結算部辦理借款歸還。

1.12.貸后管理——貸款的風險分類按照銀監會頒布《關于非銀行金融機構全面推行資產質量五級分類管理的通知》財務公司要開展信貸資產的風險分類工作。貸款的五級分類為正常、關注、次級、可疑、損失；不良貸款包括被劃為次級、可疑、損失類的貸款。一、自營貸款業務1.13.貸款催收的非常措施如借款人未按規定到期還款，信貸部可采取如下措施追討款項：1）事先有約定的，可以直接從借款人或者保證人賬戶直接扣除；2）考慮到財務公司根植于集團公司的特殊性，對于某些成員單位可以同財務部采取協同措施解決還款問題；3）行使代位求償權4）行使撤銷權5）申請破產如若貸款到期未歸還，必須及時向財務公司領導層匯報貸款催收情況，并制定相應措施。一、自營貸款業務1.14金融業務系統操作流1.14.1管理合同的錄入1）管理合同包括擔保總協議、授信總協議等；2）擔保合同錄入的操作流：一、自營貸款業務1.14.2信貸業務合同的操作流1）信貸業務合同是指就某一筆貸款發放的合同臺賬登記，登記的要素包括：借款合同號、借款人、借款金額、合同利率、罰息利率、借款用途、借款有關賬號等要素。2）業務合同錄入操作流：3）業務要素錄入完成并作保存后，在界面的右下角對擔保內容、歸屬合同、上傳附件、費用設置及還款計劃等進行設置。一、自營貸款業務1.14.3信貸業務放款操作1）業務合同錄入完成后要進行合同放款的操作，信貸部執行操作完合同放款后系統會在結算系統形成待處理業務，結算部執行待處理指令后信貸放款完成。2）合同放款的操作流：3）核算會計分錄為借：貸款——某單位貸：吸收存款——活期存款——某單位一、自營貸款業務1.14.4金融業務結息操作流1）金融業務結息是指對發放的貸款按期收取利息的行為。系統結息操作分為隨時結息、定期結息及補收利息。2）系統結息的操作流：注：九恒星金融業務系統計息，信貸部操作后系統自動實現賬務處理結息的會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——某單位/應收未收利息貸：利息收入一、自營貸款業務1.14.5金融業務還本操作流1）金融業還本是指借款人歸還借款本金2）貸款還本操作流：3）會計業務分錄為A正常歸還貸款B活期戶資金不足借：吸收存款——活期存款借：逾期貸款

貸：貸款貸：正常貸款一、自營貸款業務1.15貸款逾期后會計核算辦法1）貸款本金或者利息逾期90天后，會計分錄為借：非應計貸款——某單位

貸：逾期貸款——某單位如有未扣收的應收利息，則應沖減利息收入，會計分錄為借：利息收入

貸：應收利息——應收未收利息同時將沖減的利息收入計入表外借：表外利息2）對貸款收取的復利以及貸款轉為非應計以后的利息同樣也要在表外反應。一、自營貸款業務1.15貸款逾期后會計核算辦法3）逾期貸款還款時的會計分錄為借：吸收存款——活期存款——某單位貸：逾期貸款——某單位4）非應計貸款歸還時會計分錄為借：吸收存款——活期存款——某單位

貸：非應計貸款——某單位歸還未收取的表外利息時首先將表外利息轉出貸：表外利息同時將收取的利息計入表內借：吸收存款——活期存款——某單位貸：利息收入5）貸款損失準備的提取及貸款的核銷略一、自營貸款業務1.16銀監會有關信貸業務的規章、規范性文件1）《企業集團財務公司管理辦法》第四十六條

規定：

財務公司對單一股東發放貸款余額超過財務公司注冊資本金50%或者該股東對財務公司出資額的，應當及時向中國銀行業監督管理委員會報告。2）《企業集團財務公司風險監管指標考核暫行辦法》監控指標第五條規定財務公司的資本充足率不得低于10%，資本充足率的計算公式為：核心資本與附屬資本可計算價值之和減去資本扣減項/風險加權資產，根據此可以推算出財務公司成立后可以發放的貸款余額上限。

第七條規定財務公司的不良貸款率不應高于5%，不良貸款率的計算公式為：（關注貸款+可疑貸款+損失貸款）/貸款余額。第九條規定貸款損失準備充足率不得低于100%，貸款損失準備充足率的計算公式為：貸款損失準備的已計提數/貸款損失準備應計提數。監測指標兩項第十六條

存貸款比例為各項貸款與各項存款之比。第十七條單一客戶授信集中度為最大一家客戶授信總額與資本凈額之比。二、票據業務2.1票據代保管業務2.1.1業務定義票據代保管業務指財務公司與成員單位（票據持有人）在協商一致的基礎上簽訂《票據代保管協議》，由票據持有人委托財務公司辦理銀行承兌匯票代理保管的中間業務。財務公司行使保管職能。2.1.2代保管匯票業務范圍財務公司代保管匯票業務范圍包括《企業集團財務公司管理辦法》規定的成員單位及集團公司有關職能部室持有的票據。財務公司匯票代保管業務包括集團成員單位之間的票據轉讓和集團成員單位對外支付轉讓。

2.1票據代保管業務

2.1.3票據代保管業務流程1）.簽訂代管協議財務公司工作人員向集團成員單位介紹票據代保管業務后，財務公司與集團成員單位（票據持有人）經過自愿、平等協商簽訂票據代保管協議。2）代保管匯票存放（1）.票據持有人向財務公司提交銀行承兌匯票原件，在票據原件上做好背書，并在財務公司制《票據代保管收據》簽章確認；（2）.財務公司取票專員在成員單位制《票據登記表》上簽章章，《票據登記表》及《票據代保管收據》一式兩份，財務公司與票據持有人各持一份；（3）.財務公司取票專員將票據交信貸部記賬人員作收票登記，取票專員復核票據；信貸記賬員記賬后打印《票據清單》，并在《票據清單》上簽章。（4）.信貸部票據管理員在《票據清單》上簽章后將銀行匯票封存放入財務公司代保管庫。2.1票據代保管業務3）代保管匯票的支付代保管票據的支付包括銀行承兌匯票在集團公司成員單位之間的轉讓和集團公司成員單位的對外支付。（1）．根據有關部門的計劃，票據持有人提交《銀行匯票背書轉讓通知單》，并加蓋預留印鑒；匯票收款人在《轉讓通知單》收款人欄加蓋財務專用章（經辦人簽章或者填寫身份證號碼）。（2）.財務公司記賬人員根據《匯票背書轉讓通知單》填具票據內容在企業票據系統進行記賬操作。（3）.記賬完成后，信貸部票據管理員從代保管庫提出票據原件，將票據原件同《銀行匯票背書轉讓通知單》逐一核對確認；核對無誤后財務公司在背書轉讓通知單上加蓋財務公司代保管專用章，并將匯票交與收票人。（4）.銀行承兌匯票背書轉讓通知單一式五份，財務公司一份，收票單位一份，票據背書人兩份；（5）.銀行承兌匯票的支付必須按照財務公司規定的手續和程序辦理，否則視為無效。2.1票據代保管業務4）代保管匯票的貼現和托收出庫（1）.票據貼現按照集團公司文件精神，成員單位如需辦理票據融資，優先考慮到財務公司辦理申請；協商一致后雙方簽訂《貼現協議》，填制《貼現憑證》，票據背書轉讓給財務公司。（2）.集團成員公司可授權財務公司辦理匯票托收業務。財務公司于貸款到期前15日在商業銀行辦理托收業務，信貸部票據管理員填寫《銀行匯票托收單》，同時將票據背書轉讓給托收銀行2.1票據代保管業務2.1.4企業票據系統臺帳登記2.1.4.1收票登記1）財務公司收到集團成員單位的承兌匯票后，登陸相應企業票據管理系統V3進行票面要素信息的收票登記。（1）收到承兌匯票實物驗收后，票據記賬人員在票據管理系統中應收票據——收入——收票登記項下票據信息錄入操作；（2）票據錄入工作完成后，票據復核人員就錄入的票據信息在票據系統交易處理——交易復核項下進行復核操作。2）收票登記操作流2.1票據代保管業務2.1.4企業票據系統臺帳登記2.1.4.2票據內部轉讓1）財務公司操作人員在票據系統中應收票據——轉讓——內部轉讓項下錄入預算號、收款人，選擇內轉承兌匯票后保存。2）財務公司票據復核人員在票據系統中交易處理——交易復核項下進行復核操作。3）信貸部主管登陸票據系統對該筆業務在交易處理——交易審核項下進行審核操作。

內部轉讓操作流2.1票據代保管業務2.1.4企業票據系統臺帳登記2.1.4.3票據對外背書轉讓（1）財務公司操作人員在票據系統中應收票據——轉讓——對外轉讓項下錄入預算號、收款人，選擇承兌匯票后保存。（2）財務公司票據復核人員在票據系統中交易處理——交易復核項下進行復核操作。（3）信貸部主管登陸財務公司票據系統對該筆業務在交易處理——交易審核項下進行審核操作。對外背書轉讓操作流2.1票據代保管業務2.1.4企業票據系統臺帳登記2.1.4.3票據貼現出庫

1）財務公司操作人員在票據系統中應收票據——貼現——貼現申請項下進行貼現申請操作。2）財務公司票據復核人員在票據系統中交易處理——交易復核項下進行復核操作。3）信貸主管登陸財務公司票據系統對該筆業務在交易處理——交易審核項下進行審核操作。4）財務公司操作人員在貼現業務完成后在應收票據——貼現——貼現登記項下作登記操作。貼現出庫操作流2.1票據代保管業務2.1.4企業票據系統臺帳登記2.1.4.4托收出庫

1）財務公司操作人員在其票據系統中應收票據——托收——托收出庫項下進行出庫操作。2）財務公司票據復核人員在票據系統中交易處理——交易復核項下進行復核操作。3）信貸主管登陸財務公司票據系統對該筆業務在交易處理——交易審核項下進行審核操作。4）票據獲對后，成員單位（托收申請人）在其票據系統中應收票據——獲兌登記項下進行獲兌登記。托收出庫操作流二、票據業務2.2票據貼現業務2.2.1業務定義匯票貼現指集團公司成員單位（貼現申請人）與財務公司協商一致后簽訂《貼現協議》，財務公司根據票面金額扣除貼現利息后向成員單位發放貸款的資產業務。它體現的是貼現申請人以匯票作為擔保而取得貸款的信用行為。2.2.2貼現對象范圍財務公司匯票貼現業務范圍是按照《企業集團財務公司管理辦法》界定的集團公司成員單位。貼現業務流程圖

2.2票據貼現業務

2.2.3票據貼現業務操作規程1）信貸部受理貼現申請成員單位申請貼現時，須提交如下資料：（1）.未到期的銀行承兌匯票原件；（2）.經年審的營業執照（副本復印件）、組織機構代碼證（副本復印件）、稅務登記證（復印件）及貸款卡（復印件）；（3）.與直接前手之間的商品購銷合同以及增值稅發票復印件；（4）.經年審的上年度財務報表和近期財務報表；（5）.其它需要提供的材料。2.2票據貼現業務2.2.3票據貼現業務操作規程2）信貸經辦人員審核貼現資料1、是否使用中國人民銀行統一印制的銀行承兌匯票；2、匯票記載內容是否真實、完整、合規、字跡清楚，付款期限是否超過六個月；3、銀行承兌匯票上有無加蓋“匯票專用章”、大小寫的匯票金額是否一致、銀行承兌匯票和解訖通知是否同時提交；4、匯票內容是否有無涂改，大小寫金額是否一致；5、不得更改事項（金額、出票日期、收款人名稱）是否更改，其他記載事項的更改是否由原來記載人簽章證明；6、銀行承兌匯票的出票人、承兌人、背書人、保證人的簽章是否符合規定；7、背書是否連續，背書使用的粘單是否按規定在匯票與粘單的粘接處簽章；8、其他需要審核內容。2.2票據貼現業務2.2.3票據貼現業務操作規程

3）匯票查詢承兌匯票票面要素審核無誤后，信貸經辦人員將銀行承兌匯票復印件交財務公司開戶銀行查詢票據真偽。4）匯票審查風險稽核部對送審材料的完整性、貼現申請人的生產經營狀況，資信狀況等進行審查。5）貼現審批

有權審批人對匯票貼現業務進行審批6）貼現放款

財務公司同貼現申請人簽訂《貼現協議》，并簽署《貼現憑證》

信貸經辦人員持《貼現協議》、《貼現申請》及《貼現業務審批書》到結算部辦理貼現放款。2.2票據貼現業務2.2.4票據貼現業務的會計核算1）《貼現憑證》一式五聯，信貸近辦人員持借方和貸方憑證到結算部辦理貼現放款。會計分錄為：借：貼現——貼現面值貸：貼現——利息調整

吸收存款——活期存款——某單位2）信貸經辦人員將《貼現憑證》的貼現利息貸方憑證聯交會計核算部，會計核算部向結算部出具貼現利息收入確認表，資產負債表日結算部據以做賬，會計分錄為：借：貼現——利息調整貸：利息收入——貼現利息收入注：通過利息調整科目核算是為了符合權責發生制的原則3）貼現票據到期收回款項時會計核算為：借：存放同業

貸：貼現——貼現面值2.2票據貼現業務2.2.5貼放款金額計算貼現放款金額=票面金額-貼現利息貼現利息=票面金額×貼現天數×（月貼現利率/30）貼現天數指財務公司向貼現申請人支付貼現金額之日起至該貼現銀行承兌匯票到期日前一天止的天數。承兌人在異地的，貼現期限以及貼現利息的計算應另加3-5天劃款日期。如票據到期日為節假日需順延。二、票據業務2.3票據轉貼現業務2.3.1業務定義銀行承兌匯票轉貼現是指財務公司將由集團成員單位貼現得來的銀行承兌匯票向商業銀行等金融同業申請再次辦理貼現以融取資金的業務。它體現的金融同業之間的信用關系。2.3.2業務分工資金計劃部根據公司頭寸調度的要求編制轉貼現資金計劃；信貸部票據管理崗負責辦理商業銀行轉貼現手續。

票據轉貼現業務流程圖

2.3票據轉貼現業務

2.3.3財務公司票據管理崗辦理承兌匯票轉貼現業務時向商業銀行提交以下資料：1）.加蓋財務公司公章的轉貼現申請表；2）.加蓋財務公司公章的轉貼現匯票清單；3）.擬轉貼現匯票的查復通知書；4）.成員單位貼現的貼現憑證復印件；5）.貼現申請人與其前手之間交易的增值稅發票復印件；6）.擬轉貼現匯票的原件和正反面復印件。2.3票據轉貼現業務2.3.4轉貼現業務核算財務公司收到銀行進賬單時，會計分錄為：借：存放同業

金融企業往來支出——商業銀行往來支出貸：貼現負債轉貼現到期時，財務公司會計分錄為：借：貼現負債

貸：貼現資產

三、擔保業務3.1業務定義財務公司擔保業務按照擔保主體的不同分為財務公司以自有資產開展擔保的表外業務與代理集團公司各項擔保的中間業務。財務公司自有資產擔保業務是指財務公司與被擔保人的借款銀行簽訂《擔保協議》，由財務公司對被擔保人的相應借款承擔擔保責任的表外業務。主要當事人為財務公司、借款人、借款人的借款銀行。財務公司代理擔保業務是指集團公司對內以及對外的擔保和互保業務由財務公司代為辦理手續，是財務公司代理手續的中間業務。3.2財務公司對外擔保業務操作規程基本同信貸業務操作規程3.3銀監會相關管理辦法關于財務公司擔保的規定《企業集團財務公司管理辦法》和《企業集團財務公司風險指標考核暫行辦法》規定財務公司的擔保余額不得超過資本總額的100%。四、融資業務概述4.1.業務定義統一融資指成員單位的內外部融資業務統一由財務公司辦理，財務公司向成員單位發放自營貸款，或與成員單位簽訂協議（授權），由財務公司代表成員單位，以成員單位的名義進入貨幣市場、債券市場、資本市場等金融市場融入資金。財務公司通過專業化運作，在融入資金的價格和延伸服務上取得優勢，降低融資成本。4.2.統一融資業務產品介紹統一融資的業務品種包括：財務公司自營貸款、財務公司與外部金融機構聯合貸款、銀團貸款、代理借款、承兌、貼現、保函、擔保、金融債、企業債、公司債、短期融資券、資產支持證券、信托融資、中期票據等。四、融資業務概述4.3.統一融資申請人的義務1）.填寫完整的《財務公司統一融資申請表》2）.如實提供財務公司要求的資料，配合財務公司和外部金融機構的融資調查、評估和檢查；4）.接受財務公司對其融資使用情況及生產經營、財務活動監督；5）.配合財務公司辦理相關融資手續；6）.按照合同約定用途使用融資；7）.按照合同約定及時償還本息。主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）財務費用（為籌集資金發生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發生額20000本期發生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業務的核算（1）從業務內容上看主營銷售業務1.核算的主要內容主營業務收入主營業務成本增值稅銷項稅額營業稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業務收入貸（1）主營業務收入，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業務成本貸（2）主營業務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業稅金及附加貸（3）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用