高級會計師之高級會計實務提升訓練A卷附答案

大題（共20題）一、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：業績評價體系設計上存在哪些問題？【答案】(1)薪酬制度過于單一，沒有建立長效的激勵機制。(2)業績考核對象具有雙重性。對下屬單位的部門業績評價與對下屬單位一把手的個人業績評價，兩者之間沒有界定清楚。一般而言，對下屬單位一把手的評價既要包括對下屬單位整體業績的評價，還要包含經營者個人的評價因素，如個人的德、能、績、勤、廉等。GP集團頒布的考核辦法既沒有對二級企業業績進行全面評價，也沒有對經營者個人因素進行針對性的評價，因此是不完善的。(3)沒有做到獎優罰劣，存在鞭打快牛的弊病。二、甲集團公司下屬A事業部生產A產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控。集團公司批準的本事業部2016年上半年生產計劃為：生產A產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產A產品22000件（在核定的產能范圍內），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。要求：根據上述資料，分別計算A事業部2016年上半年A產品計劃單位成本和實際單位成本；結合成本性態，從成本控制角度分析2016年上半年A產品成本計劃完成情況。【答案】三、大華公司生產A、B兩種產品，有關年產銷量、批次、工時和成本等的資料如下表所示。該公司當年制造費用項目與金額如下表所示。要求：按作業成本法計算成本。【答案】作業成本法下成本計算的關鍵在于對制造費用的處理并不是完全按機器制造工時進行分配，而是根據作業中心與成本動因，確定各類制造費用的分配標準。下面分別確定制造費用明細表中各項制造費用的分配標準和分配率。①對于材料驗收成本、產品驗收成本和開工成本，其成本動因一般是生產與訂購次數，可以生產與訂購次數作為這三項制造費用的分配標準。其分配率如下：材料驗收成本分配率=400000/(8＋20)=14285.714286產品驗收成本分配率=840000/(8＋20)=30000開工成本分配率=400000/(8＋20)=14285.714286②對于設備折舊、燃料與水電費，其成本動因一般是機器制造工時，可以機制制造工時作為這兩項耗費的分配標準。如分配率如下：設備折舊分配率=400000/(400000＋160000)=0.714286燃料與水電費分配率=804000/(400000＋160000)=1.435714③對于職工福利支出，其成本動因一般是直接人工成本，可以直接人工成本作為職工福利支出的分配標準。其分配率如下：職工福利支出分配率=320000/(3000000＋600000)=0.088889四、甲公司是國內唯一的一個100年前相傳至今的大型首飾企業集團。目前，公司擁有職工1300多名，其中有100多位獲中國工藝美術大師、高級工藝美術師等稱號。在國際、國內首飾設計制作大賽中榮獲了130多個獎項。多年來，公司堅持走品牌經營之路，不斷創新經營理念，嚴格質量管理，完善銀樓管理標準和特色服務。近年來，甲公司的A品牌首飾市場銷售嚴重下降，有被B品牌首飾替代的趨勢，處于弱競爭地位，并且出現了滯銷現象。隨著我國經濟的快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，亦推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。隨著黃金價格持續上漲和國內消費升級，國內金銀首飾行業將維持高度景氣。該公司主要生產原材料為黃金，為應對黃金價格持續的上升，控制成本，公司計劃采購黃金25噸。受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動仍在持續，全球金價上下震蕩激烈，資金風險很大。企業經營過程中銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業平均水平。除此以外，國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素也是經營上的一大難題。假定不考慮其他因素。要求：1.運用SWOT分析模型，分析甲公司內部環境中的優勢和劣勢、外部環境中的機會和威脅。2.根據波士頓矩陣模型，指出A品牌所屬的類型，并簡要分析應采取的對策。【答案】1.優勢：成立時間長；專業力量強，不斷創新經營理念，嚴格質量管理，完善銀樓管理標準和特色服務。劣勢：A品牌首飾市場銷售嚴重下降，有被替代的趨勢，出現了滯銷現象；銷售費用和用工成本大幅增加，遠高于行業平均水平。機會：經濟快速增長、消費升級，金銀珠寶首飾的消費增長迅猛；黃金價格的上漲，推進了黃金飾品作為保值增值手段的消費。威脅：受金融危機及歐洲主權債務危機的影響，黃金原材料價格大幅波動，全球金價上下震蕩激烈，資金風險大。此外還受到國內外進出口政策、國外貿易保護、人民幣升值等因素的威脅。2.A品牌首飾屬于瘦狗業務。A品牌首飾市場銷售嚴重下降，有被替代的趨勢，處于弱競爭地位，并且出現了滯銷現象，已經難以為繼，應該果斷清理，不再投入資金，盡快回收所占用的資金。五、甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下。(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：(2)通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：根據資料(2)，結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。【答案】X產品單位目標成本=1.85－0.20－1.65(萬元)Y產品單位目標成本=1.92－0.25=1.67(萬元)應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。評分說明：答出其中任意一項或兩項的，得相應分值的一半。六、丙單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。要求：判斷上述事項的處理是否正確，如不正確，說明理由【答案】處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。七、甲公司是一家日用洗滌品生產企業。甲公司在市場調研中發現，采購日用洗滌品的消費者主要是家庭主婦，他們對品牌的忠誠度不高，但對價格變動非常敏感。目前，甲公司主要競爭對手的各類產品與甲公司的產品大同小異。要求：簡述經營戰略的類型，并判斷在這種市場條件下，最適合甲公司選擇的經營戰略類型【答案】①經營戰略類型包括：成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。②最適合甲公司選擇的經營戰略類型是成本領先戰略。理由：第一，甲公司主要競爭對手的各類產品與甲公司的產品大同小異。第二，消費者對品牌的忠誠度不高，但對價格變動非常敏感。八、B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發現下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環節存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據。要求：B會計師事務所出具內部控制審計報告時發表審計意見的類型，并簡要說明理由；B會計師事務所對審計發現的財務報告內部控制重大缺陷應如何處理。【答案】審計意見類型：無法表示意見。理由：財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，所以應當出具無法表示意見。處理：在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。九、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債。假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。3、若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】一十、【案例分析題八】真題無公布，網絡收集，無題目，僅供參考。甲公司以900萬元購入3%的股權，作為金融工具核算，然后又以19000萬元購入57%的股份，購買日，原持有3%的股權的公允價值為1000萬元，B公司的凈資產公允價值為30000萬元。已知發生交易前不存在關聯方關系。要求1:(1)個別財務報表中，長期股權投資的初始成本19900萬元，會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理;(2)計算合并報表中的商譽。要求2∶在合并日，合并協議約定，如果被合并方利潤超過5000萬元，額外支付銀行存款1000萬元，長投的初始投資成本應如何確認?要求3:同一控制下企業合并，3月1日發生的合并，在2月25日發生的內部交易需要在合并日進行抵銷嗎?要求4∶甲公司以7000萬元出售全資子公司20%的股權，剩余80%，出售后仍有控制權。【答案】1.(1）會計處理不正確。正確的會計處理:購買日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量的,應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本，所以個別財務報表中確認的長期股權投資的初始成本=1000+19000=20000(萬元)(2)合并報表中的商譽=(1000+19000)-30000×60%=2000(萬元)企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理︰1.個別財務報表購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,應當按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，計入留存收益，不得計入當期損益。2.合并財務報表①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值②合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值×持股比例一十一、北方公司是A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國外進口，產品主要在國內市場銷售。面對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業務，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。為此，北方公司總經理楊某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發言要點如下：總經理楊某：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業務的必要性和復雜性；第二，應當充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關交易規則和管理制度；第三，應當建立健全相關組織機構和管理制度，成立套期保值業務管理委員會和套期保值業務工作小組，建議由總會計師朱某牽頭負責。總會計師朱某：第一，完全同意總經理楊某的意見；第二，公司應當在符合國家相關法律法規的前提下，積極利用境外衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值；第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業第三方支持；第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。財務部經理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見；第二，鑒于企業會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術力量，因此，建議有關業務只作表外披露，待結清時再記入表內；第三，鑒于公司開展套期保值業務主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業會計準則規定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。風險管理部經理胡某：第一，開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相同原則；第二，公司應當建立健全境外衍生品交易業務前臺、中臺、后臺風險管理機制；第三，公司應當建立健全境外衍生品交易業務報批程序，但在市場發生特殊變化時可先交易后補辦報批手續；第四，公司應當建立健全突發事件應急處理機制。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1．總經理楊某的發言不存在不當之處。（0.5分）2．總會計師朱某的發言存在不當之處。（0.5分）不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。（0.5分）理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值（或：多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價格上漲風險。（0.5分）3．財務部經理王某的發言存在不當之處。（0.5分）（1）不當之處：衍生品投資業務只作表外披露，待結清時再記入表內。（1分）理由：衍生品投資屬于金融工具，應當采用公允價值計量，并在表內列示。（1分）（2）不當之處：開展套期保值業務鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。（1分）理由：開展套期保值業務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現金流量套期。（1分）4.風險管理部經理胡某的發言存在不當之處。（0.5分）（1）不當之處：開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相同原則。（0.5分）一十二、某研究院是一家中央級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，于2019年6月召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：院長：內部控制既是行政事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位治理的基石。實施好內控規范，對于提高單位管理水平，改進單位服務的質量和效率，規范單位的財經秩序具有重要意義。在座各位務必高度重視，應運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理。財務部主任：在全面控制的基礎上，我們單位內部控制應當關注單位經濟活動和業務活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務中心主任：雖然《行政事業單位內部控制規范（試行）》對單位投資行為作了嚴格規定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業務部論證并直接報院長審批后即可實施。紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執行的有效性發表意見。法務部主任：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判,并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。1、根據財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，逐項分析判斷上述成員的發言存在哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】一十三、甲局是某市的行政單位，執行《行政單位會計制度》。乙服務中心是甲局的下屬事業單位(以下簡稱乙單位)，執行《事業單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師，上任伊始，對甲局和所屬乙單位2007年資產管理情況進行了全面檢查，就下列事項的處理提出質疑：(1)2007年1月，甲局通過局長辦公會形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔保。(2)2007年3月，乙單位報經甲局批準，以賬面價值200萬元的辦公樓與A公司共同出資，設立B公司。(3)2007年6月，甲局經市財政局批準對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬元，直接支付辦公樓維修費用。(4)2007年9月，乙單位經甲局審核，報該市財政局審批，用賬面價值15萬元的一輛小轎車與C公司的商務車進行置換。乙單位聘請專業資產評估公司對其轎車價值進行重新估價，評估金額為10萬元。(5)2007年11月，乙單位報經甲局審批，報市財政局備案，用自籌資金購置了900萬元的大型辦公自動化設備。(6)2007年12月，乙單位在財產清查過程中，盤虧車輛一臺，賬面價值為25萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲局與市財政局報告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2007年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。要求：請根據行政事業單位國有資產管理的有關規定，判斷上述各項的處理是否正確：如不正確，請說明理由。【答案】事項(1)甲局的做法不正確。理由：行政單位不得用國有資產對外擔保。2.事項(2)中乙單位的做法不正確。理由：乙單位的對外投資行為應報甲局審核，并由市財政局審批。3.事項(3)中甲局的做法不正確。理由：行政單位使用國有資產對外出租所取得的租金收入應按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。〔或：行政單位國有資產租金收入應計入“應繳財政專戶款”科目。〕〔或：行政單位國有資產租金收入應計入“應繳預算款”科目。〕〔或：行政單位國有資產租金收入應上繳財政。〕4.事項(4)中乙單位的做法正確。5.事項(5)中乙單位的做法正確。6.事項(6)中乙單位的做法不正確。理由：在財政部門批復、備案前，行政事業單位對資產損失不得自行進行帳務處理。一十四、甲單位為一家事業單位，2022年3月，甲單位內部審計部門按照國家有關規定，對本單位的國有資產管理情況及會計處理進行了全面審計。在審計中發現甲單位下列事項可能存在問題：假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為800萬元，不考慮相關稅費因素。要求：請根據上述資料，逐項判斷甲單位的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定；如不符合，請說明理由。（1）2021年12月1日，經甲單位管理層研究決定，甲單位與乙公司簽訂采購合同，用自籌資金購置大型辦公自動化設備。根據合同規定，甲單位向乙公司采購價值為900萬元的大型辦公自動化設備，其中40%的合同款由甲單位在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清。甲單位在合同簽訂后15日內收到所購設備。（2）2021年12月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于1995年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1500萬元。（3）2021年12月15日，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。（4）2021年12月18日，甲單位管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為1500萬元，售價為1400萬元。甲單位將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。甲單位收到主管部門批復后，將該設備出售，收取價款1400萬元，按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后已及時、足額上繳國庫。【答案】一十五、甲公司是美國本土一家軟飲料公司，美國軟飲料市場幾乎被百事可樂和可口可樂兩大巨頭占領，而且甲公司企業規模較小，也無法通過規模經濟實現成本領先，最終甲公司決定專門致力于果蔬飲品的生產，由于碳酸飲料容易使人發胖，人們也越來越關注健康，甲公司果汁飲品始終強調“營養健康”，并根據不同人群特征，研究開發出不同的技術，生產不同類型的產品，比如針對女性顧客，推出益氣補血的棗類飲品、富含維C的番茄汁、胡蘿卜汁等，針對一些肥胖人群推出一些低糖、減肥的果蔬飲品等，秉承“營養健康”的理念，甲公司在果蔬飲品上越做越出色，在激烈的軟飲料市場為自己贏得了一席之地。假定不考慮其他因素。1、根據資料，判斷甲公司采取的經營戰略類型，并說明理由。2、指出該種經營戰略的細分類型。根據資料分析甲公司采取的細分類型（至少說出兩種）。3、指出該種戰略選擇的適用條件。【答案】一十六、甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下：X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料實際產量下的實際耗用總量為51萬件，實際產量下的標準耗用總量為50萬件；3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。要求：根據上述資料，計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。【答案】①直接材料數量差異=（51-50）×100=100（萬元）②直接材料價格差異=51×（105-100）=255（萬元）③直接材料數量差異應由生產部門負責。④直接材料價格差異應由采購部門負責。一十七、甲公司為國內上市公司，是一家玩具制造商。甲公司總部設在北京，在歐洲擁有眾多子公司(占其子公司總數的80%)。甲公司2017年度財務報表附注中列示的有關負債明細情況如下：要求：近期人民幣處在貶值通道，當人民幣對美元和歐元均貶值9%時，計算甲公司因負債所面臨的損失金額。【答案】美元負債40百萬美元，歐元負債106百萬歐元，預計人民幣貶值9%，外幣借款本金產生的匯兌損失=40*9%＋106*9%=13.14(百萬元人民幣)注：如果持有負債40萬美元，按照1美元=6.2元人民幣，相當于人民幣負債248萬元(40*6.2)；假設人民幣貶值到1:6.9，則40萬美元負債相當于人民幣負債276萬元(40*6.9)，發生匯兌損失28萬元人民幣(276－248)。可見，在持有美元負債情況下，人民幣發生貶值，將產生匯兌損失，這就是匯率風險。一十八、C公司為上市公司，2×14年1月1日公司股東大會通過了《關于C公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權激勵。議案規定，如果管理層成員在其后3年都在公司擔任職務，并且股價每年均提高10%以上，100名管理層成員每人均可以每股18元的價格購買1萬股本公司股票。同時，作為協議的補充，公司規定：激勵對象在可行權日后第1年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%。C公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值總額為900萬元，每份期權的公允價值為9元。在授予日，C公司估計3年內管理層離職的比例為15%；第1年年末，公司將管理層離職率的估計數調整為10%；在第2年年末，C公司調整其估計離職率為5%；到第3年年末，公司實際離職率為6%。2×14年，公司股價提高了10.5%，2×15年公司股價提高了11%，2×16年公司股價提高了6%。假定不考慮其他因素。要求：1.指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。2.計算C公司第1年和第2年年末應確認的費用。3.由于第3年未能達到股價提高的目標，C公司轉回了2×14年、2×15年確認的費用，該會計處理是否正確？簡要說明理由。4.假設C公司在2×15年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了90萬元，那么C公司在2×15年應確認的費用為多少？5.如果C公司在第2年年末選擇修改公司授予日期權公允價值，從每份9元降低為7元，應如何進行會計處理？6.若C公司選擇在等待期內取消股權激勵方案，是否需要進行相應的會計處理？如果需要，請說明處理原則。【答案】1.如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長是業績條件中的市場條件。可行權日后第1年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%，不影響行權，不屬于可行權條件。2.第1年年末確認的費用＝900×90%×1/3＝270（萬元）