高級會計師之高級會計實務高分把關題型題庫附解析答案

大題（共20題）一、大宇公司生產各種類型的彩色激光打印機，公司的生產設施自動化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機市場的競爭非常激烈。市場上的各種彩色激光打印機的性能和價格都具有競爭力。大宇公司要實現公司的目標利潤率，就必須為客戶提供高質量、低成本的產品。2011年，大宇公司計劃通過提高公司產量以及減少制造過程的次品率來實現高質量、低成本的目標。大宇公司將對員工進行培訓，鼓勵并授權于他們采取必要的措施。現在大宇公司的大量生產能力都浪費在生產那些有缺陷而且無法出售的產品之上。大宇公司預計，提高產量會降低大宇公司用來制造產品的生產能力。大宇公司認為由于公司的固定成本高，提高制造質量并不會自動導致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設備，或利用公司生產能力生產和銷售更多的現有產品或改進后的產品。下面是大宇公司2011年會計年度的平衡計分卡。為了簡潔起見，我們省略了為實現每個目標而采取的計劃。要求：你是否會在學習和增長方面增加員工滿意度的衡量指標，在內部業務流程方面增加新產品開發衡量指標？換句話說，你是否認為員工滿意度和新產品開發對公司的戰略實施至關重要？【答案】大宇公司應該在學習和成長方面增加客戶滿意度指標，在其內部業務流程方面增加新產品開發指標。現有計分卡指標的重點在于流程，而非人員和創新。大宇公司認為員工培訓和員工授權是實施其高質量、低成本戰略的重要因素。因此在計分卡學習和成長方面應該包括員工培訓和員工滿意度。這樣公司就可以衡量與員工有關的指標的改進能否改善內部業務流程指標、市場份額以及財務績效。在內部業務流程中增加新產品開發指標同樣非常重要。當大宇公司降低產品殘次率時，由于許多成本是固定的，所以公司成本不會相應降低。相反，公司將會有更多的生產能力。這里的關鍵問題是公司如何從這部分生產能力中獲得價值。其中一個重要的方法是利用這些生產能力生產和銷售新產品。當然如果這個戰略可行的話，公司必須在提高質量的同時進行新產品開發。因此，計分卡應該包含一些監督新產品開發進程的指標。如果不開發和銷售新產品(或進行精簡)而盲目提高質量只會導致更差的財務績效。二、甲公司是國內一家生產和銷售家用電器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根據財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委發布的《企業內部控制基本規范》的要求，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年2月，甲公司召開董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。有關工作要點如下：（1）控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是切實做到經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。其中，合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整是基礎目標，提高經營效率、效果和促進實現發展戰略是終極目標。（2）內部環境。內部環境是公司建立與實施內部控制的重要環節，首先建立健康有序的公司法人治理結構，推行獨立董事制度，充分發揮董事會、獨立董事、審計委員會的各項職能；其次通過合理的激勵機制使得公司核心人員以及員工的成長行為規范化和長期化，讓所有員工都能夠掌握公司的長遠發展戰略以及關注公司的可持續發展。公司將致力于倡導及維護誠信文化，高度重視職業道德，嚴格遵守相關法律法規。由于監事不參與公司的生產經營，所以不需要為公司塑造良好的企業文化而出力。（3）風險評估。近年來，我國自然災害事件頻發，可能影響某一業務環節的正常運作，公司應該建立自然災害應對管理機制，如計提自然災害備用金。為了防止其他廠商利用各種手段不正當使用公司的知識產權，甲公司采取了嚴格的信息安全措施全方位地保護知識產權。（4）控制活動。①關于發展戰略控制。公司董事會下設戰略委員會，負責發展戰略規劃管理，形成發展戰略建議方案，戰略委員會主席由總會計師擔任。②關于人力資源控制。內部控制建設以人為本，為了解決內部控制專業人才緊缺的情況，公司將從財務、審計等部門有計劃地培養內部控制專業人才。③關于采購業務控制。公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。（5）信息與溝通。公司應該在建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，應用信息化手段作為內部控制體系建設的工具，充分利用信息系統之間的可集成性，將內部控制融入公司的經營管理和業務流程中，進而提高內部控制體系建設的效率和效果。（6）內部監督。內部審計部門經董事會授權負責開展內部控制監督與評價工作，本著實事求是的原則，對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查。對于發現的所有缺陷，均直接向董事會、審計委員會、監事會報告。假定不考慮其他因素。要求：1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不當之處；若存在不當之處，請指出，并分別說明理由。2.根據資料（3），指出甲公司為應對各項風險所采取的風險應對策略（寫出細分類型）。【答案】三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，成立于2013年，主要從事能源的開發、生產與銷售，所需要原材料X主要依賴于國外進口，產品主要在國內市場銷售。2017年末，甲公司擁有A公司和B公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的范圍。（1）A公司于2018年1月1日以銀行存款6500萬元從母公司甲公司處取得B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制。2018年1月1日B公司在甲公司編制的合并報表上所有者權益的賬面價值為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為700萬元，未分配利潤為2300萬元，可辨認凈資產公允價值為12000萬元。A公司為進行企業合并支付審計費等中介費用15萬元。當日，A公司的“資本公積——股本溢價”科目貸方余額為2000萬元。（2）甲公司在若干年前參與設立了C公司并持有其30%的股權，將C公司作為聯營企業，采用權益法核算。2018年3月1日，甲公司自乙公司（非關聯方）購買了C公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3000萬元，發生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。2018年3月1日，甲公司原持有對C公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元（長期股權投資賬面價值的調整全部為C公司實現凈利潤，C公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素）；當日C公司凈資產賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產公允價值為3000萬元，C公司30%股權的公允價值為1500萬元。（3）2018年4月12日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2017年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元（包括交易費用）。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要，且相關合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。（4）甲公司2018年5月18日與某金融資產管理公司簽訂協議，將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該資產管理公司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計提貸款損失準備為5000萬元，雙方協議轉讓價為4000萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2018年5月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。對于此業務，甲公司財務人員未終止確認該金融資產，只是在財務報表附注中作了披露。（5）面對原材料X價格總體上漲的趨勢，甲公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業務，以有效鎖定原材料X的采購價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。甲公司在此次會議上做出以下相應處理：第一，鑒于企業會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術力量，因此有關業務只作表外批量，待結清時再記入表內；第二，鑒于公司開展套期保值業務主要目的是鎖定原材料X的采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業會計準則規定條件的基礎上采用套期保值會計方法選行處理。（6）鑒于近幾年甲公司取得了業務上的快速發展，但由于公司正處于成長期，公司并沒有充裕的現金激勵高管團隊。為了更好的激勵高管團隊，公司通過會議決定擬采用限制性股票的方式進行股權激勵，該股權激勵計劃草案由薪酬與考核委員會負責擬定，經董事會決議后交由股東大會審議批準。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），判斷A公司取得B公司股權的合并類型并說明理由，計算該項投資的初始投資成本。2.根據資料（1），分析說明A公司取得B公司股權投資的初始投資成本與支付對價差額的處理，計算A公司合并報表中資本公積的金額。3.根據資料（2），計算甲公司在進一步取得C公司60%股權后的下列項目：【答案】1.A公司取得B公司股權屬于同一控制下企業合并。理由：合并前后A公司和B公司受同一最終控制方甲公司控制，所以該項合并為同一控制下企業合并。長期股權投資的初始投資成本=10000×70%=7000（萬元）。2.同一控制下企業合并，初始投資成本7000萬元與支付的對價6500萬元之間的差額500萬元應計入資本公積——股本溢價中。企業合并后A公司的“資本公積——股本溢價”科目余額=2000+500=2500（萬元）>2100萬元[（700+2300）×70%]，B公司的留存收益中歸屬于A公司的部分可以全部恢復，所以A公司合并報表中的資本公積=2500-2100=400（萬元）。3.（1）甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=600+3000=3600（萬元）（2）甲公司合并財務報表中的商譽計算過程如下：商譽=合并成本-C公司可辨認凈資產公允價值×持股%=（甲公司原持有股權的公允價值1500+新增的購買成本3000）-3000×90%=1800（萬元）（3）該交易對甲公司合并財務報表的損益影響=-100+（1500-600）=800（萬元）。4.資料（3）的處理不正確。正確的處理：甲公司管理金融資產的業務模式的目標是滿足每日流動性的需求，其通過既收取合同現金流量又出售金融資產來實現這些目標，且相關合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，所以甲公司應將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。資料（4）的處理不正確。正確的處理：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給資產管理公司，甲公司應當終止確認該組貸款。甲公司應將所出售的貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項4000萬元與貸款賬面價值3000萬元之間的差額1000萬元計入當期損益。四、甲單位為一家省級環保事業單位，按其所在財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理相關規定，按要求執行《政府會計制度》。2019年10月，甲單位財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究：（1）2019年1月，甲單位從上級財政部門取得專項資金100萬，專門用于“霧霾”環境整治項目，財務部門做出增加銀行存款和財政撥款收入各100萬元的處理。（2）2019年3月，甲單位報廢環保監測設備一臺，價值8萬元，將設備賬面價值轉入待處置財產損溢的借方，變價收入2萬元，增加其他收入2萬元。?（3）2019年初甲單位在履行相關審批程序后，利用單位的一項閑置資產對A公司進行股權投資，2019年12月，甲單位收到A公司的投資分紅20萬元，在財務會計中，甲單位將其20萬元計入投資收益。（4）2019年10月，甲單位新購置一臺專業研究用設備，設備安裝、檢測完成后投入使用，甲單位按購置合同約定以財政直接支付方式一次性支付設備款200萬元。財務處建議增加業務活動費用和財政撥款收入各200萬元。（5）2019年11月5日，在履行規定程序后，甲單位接受其他部門無償調入物資一批，該批物資在調出方的賬面價值為20000元，經驗收合格后入庫。物資調入過程中該單位以銀行存庫支付了運輸費1000元。財會部門根據有關憑證，確認無償調撥凈資產21000元。<1>?、假定不考慮其他因素。根據國有資產管理、政府會計制度等相關規定，逐項判斷甲單位事項（1）至（5）的會計處理是否正確，如不正確，指出正確的處理。【答案】事項（1）的會計處理不正確。（1分）正確的處理：應增加銀行存款100萬元，增加事業收入100萬元，同時，在預算會計中，增加資金結存（貨幣資金）100萬元，增加事業預算收入100萬元。（1分）事項（2）的會計處理不正確。（1分）?正確的處理：應將變價收入2萬元計入待處理財產損溢（處置凈收入）的貸方。（1分）?事項（3）的會計處理正確。（2分）事項（4）的會計處理不正確。（1分）正確的處理：在財務會計中，甲單位應增加固定資產和財政撥款收入各200萬元，同時在預算會計中，增加事業支出和財政撥款預算收入各200萬元。（1分）事項（5）的會計處理不正確。（1分）正確的處理：應確認無償調撥凈資產20000元。（1分）五、東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制。通過調查分析認為制造費用分配對產品成本計算影響很大，決定改變傳統方法采用作業成本法。2008年6月成型部門制造費用總計為550000元，根據成本和作業之間的關系分析，該部門制造費用由三種作業引起，這三種作業是質量控制、機器調控和材料整理準備，與各項作業相關的成本數據如表1所示：質量控制成本與產品抽檢件數相關，產品抽檢數應作為質量控制成本的成本動因；機器調控成本與機器調控次數相關，成本動因應為調控次數；材料整理成本與材料使用量相關，材料整理數量應作為成本動因。以各項作業的成本動因為成本分配基礎，能夠合理地提現收益原則。2008年6月份成型部門生產A和B兩種產品，有關產品生產的資料如表2所示：要求：計算兩種產品作業成本法下的單位成本，并進行評析。【答案】計算過程見表3、表4和表5。根據上述資料計算產品成本六、Y單位為中央級事業單位，其重點實驗室一臺大型設備，原值900萬元，累計折舊800萬元。該設備于2021年提前報廢。【問】審批程序【答案】七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2018年，甲公司發生的與投資業務相關的資料如下：（1）甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應收賬款無追索權保理總協議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產終止確認的規定。（2）甲公司持有一項具有較高信用質量的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應通過出售處置該債券組合。（3）甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進行業績考核，并基于該金融資產的公允價值進行投資決策。該項投資組合的目標將導致金融資產頻繁的出售。（4）甲公司發行了一項年利率為7%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下（假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債）：①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征）。③該永續債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機制”）。甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發行該永續債之前多年來均支付普通股股利。（5）2018年4月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協議。甲公司開展的該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。據此，甲公司將該套期保值業務劃分為公允價值套期進行會計處理。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.甲公司該應收賬款應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。理由：甲公司該應收賬款的業務模式符合“既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標”，且該應收賬款符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2.甲公司該債券組合應分類為以攤余成本計量的金融資產。理由：甲公司的業務模式雖然要求債券組合在特定觸發事件發生時予以出售，但甲公司將該業務視為持有資產以收取合同現金流量仍是適當的。因為出售該債券組合中的某債券不會經常發生，而只是在特定債券的信用質量發生重大惡化的情況下為了止損才會發生，其不會影響該債券組合的合同現金流量特征。3.甲公司該股票投資組合應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎上進行管理和業績評價，因此不符合收取合同現金流量的特征，也不符合既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價，應將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。4.該不可累積永續債應整體作為權益工具核算。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對甲公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務；盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有回購的合同義務，如果沒有其他情形導致該工具被分類為金融負債，則該永續債應整體被分類為權益工具。同時，雖然合同中存在利率跳升安排，但該安排也不構成企業無法避免的支付義務。5.資料（5）的會計處理不正確。會計處理：對預定3個月后需購入的原材料采用買入套期保值，是對極可能發生的相關價格風險引起的現金流量變動風險敞口進行的套期，應作為現金流量套期。八、甲公司為一家境內汽車生產企業，主要生產純電動汽車。甲公司的純電動汽車制造技術，一部分從國外引進，一部分由公司內部技術人員自行研究開發。甲公司2021年發生的相關事件資料如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司的汽車電池是從國外進口的，2021年3月，電池供應商突然提出加價20%的要求，如果公司不同意加價則拒絕發貨，并且，不愿意退還公司預交的貨款。一旦電池供應不充足，將給公司帶來非常嚴重的后果。為此，甲公司與供應商進行了艱難地談判磋商，最終供應商同意發貨，但是，前提是甲公司要在發貨后補交10%的貨款。（2）2021年4月，甲公司將一部分汽車生產業務外包給A公司，結果公司內部涉及該業務的人員與A公司的人員串通，對于業務涉及的關鍵技術環節多收費用，從而收取差價，導致公司業務控制系統失控。該事件導致甲公司的制造成本上升，預期收益下降。（3）為了保證每一個生產環節的正常運行，防范不必要的風險發生，甲公司內部禁止吸煙，而且設立專門的質檢部門，對生產出的零件成品進行檢查，減少次品率。甲公司在對外出售純電動汽車時，為了減少壞賬損失，對客戶的信用標準設置較高，同時為了讓客戶盡早提交貨款，甲公司也提出了一定的優惠措施。（4）乙公司與甲公司存在直接競爭關系，與乙公司相比，甲公司的風險水平較高。2021年5月，甲公司根據相關法律法規的要求和風險管理的需要，優化風險管理組織架構，建立適合公司的風險度量模型，搭建風險管理信息系統，落實風險管理責任，以提供對決策有價值的信息。要求：1.根據資料（1）和（2），從企業風險內容分類的角度，指出甲公司面臨哪些類別的風險，并分別說明理由。要求：2.根據資料（3），指出在確定風險應對的過程中，甲公司管理層應該考慮哪些事項；指出甲公司采用的風險降低策略的具體類型，說明理由。要求：3.根據資料（4），指出甲公司采用的風險分析方法，說明理由。【答案】九、甲集團公司是一家從事家用電器生產和銷售的國有控股公司，為分散經營風險，增強競爭力，甲公司從2014年初進入生物制藥領域，開始生產調節人體免疫功能的藥物，并成立A投資中心專門負責該業務。2015年1月15日，甲公司召開2014年度工作總結會議，就公司發展、業績等重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）公司戰略方面。堅定不移地走發展道路，2015年公司將加大技術研發力度，推出新一代智能家用中央空調系統，可以實現手機智能控制。憑借慣有的優良品質，再加上智能遠程操控，給用戶提供更為便利與舒適的使用體驗。（2）業績方面。公司2014年獲得的凈利潤為2500萬元，投資占用的資本為5000萬元。加權平均資本成本（稅后）10%，適用的企業所得稅稅率為25%。（3）成本控制方面。2014年度A投資中心對M藥物實施了目標成本管理，要求該產品的成本利潤率為10%，目前該類藥品的單位成本為0.6萬元/箱，市場上主要競爭對手同類產品的市場銷售價格為0.5萬元/箱。（4）績效評價計分方法方面。甲公司根據多目標規劃原理，將所要評價的各項指標分別對照各自的標準，并根據各項指標的權重，通過功效函數轉化為可以度量的評價分數，再對各項指標的單項評價分數進行加總，得出綜合評價分數。假設不考慮其他因素。<1>?、根據資料，判斷甲公司所采取的發展戰略類型（寫出具體細分類型），并說明理由。<2>?、根據資料（2），根據國資委暫行辦法的規定，計算甲公司的經濟增加值。<3>?、根據資料（3），依據目標成本法計算原理，參照市場主要競爭對手同類產品的銷售價格，計算M藥物的目標成本。<4>?、根據資料（4），指出甲公司采取的指標體系綜合計分方法，并判斷屬于定性方法還是定量方法。【答案】1.甲公司采取的發展戰略類型是多元化戰略（或多元化戰略中的不相關多元化戰略）和產品開發戰略。（2分）理由：多元化戰略是指在現有業務領域基礎上增加新的業務領域的經營戰略。甲公司是從事家用電器生產和銷售的公司，從2014年初進入生物制藥領域，生產調節人體免疫功能藥物，屬于多元化戰略。（2分）產品開發戰略是通過改進或改變產品或服務以增加產品銷售量的戰略。公司2015年加大技術研發力度，推出新一代智能家用中央空調系統，屬于產品開發戰略。（2分）2.甲公司的經濟增加值＝2500－5000×10%＝2000（萬元）（1分）3.M藥品的目標成本＝0.5/（1＋10%）＝0.45（萬元/箱）（1分）4.甲公司采取的指標體系綜合計分方法是功效系數法。（1分）功效系數法屬于定量法。（1分）一十、甲公司系境內外同時上市的公司，根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關人員對2013年度的內部控制有效性進行自我評價，并且聘用乙會計師事務所對2013年度內部控制的有效性實施審計工作。2014年2月20日，甲公司召開董事會會議，就對外披露的2013年度內部控制評價報告和審計報告的相關事項進行專題研究，決議要點如下：（一）關于內部控制評價的原則和內容經理層對企業內部控制設計與運行的有效性實施評價工作，評價范圍應該涵蓋企業及其所屬單位的所有業務和經濟事項，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，結合企業自身的業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容。（二）關于內部控制評價的程序和方法企業授權內部審計部門負責內部控制評價的具體實施工作，內審部門根據企業的業務特點以及管理要求，分析經營管理過程中的高風險領域和重要業務事項，制定科學合理的評價工作方案，經總經理批準后開始實施。成立評價工作組，入駐被評價單位，實施現場測試，形成的現場評價報告直接提交內部控制評價部門。內部審計部門將編制的內部控制評價報告報送經理層、董事會和監事會，由股東大會最終審定后對外披露。在開展內部控制檢查評價工作的過程中，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。（三）關于內部控制評價報告內部審計部門完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制的評價報告。評價報告內容一般包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況和內部控制有效性的結論等內容。內部控制評價報告上報經理層審批后確定。（四）關于內部控制審計甲公司聘請具有證券期貨業務資格的乙會計師事務所對本公司的內部控制有效性實施審計工作。注冊會計師應與甲公司溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以書面形式與董事會和經理層溝通，完成審計工作之后，不必獲得經甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。1、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（4）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。【答案】一十一、華瑞集團有限責任公司（以下簡稱“華瑞集團”）為國有控股公司，下轄宏遠科技股份有限公司等數十家子公司及中科電子研究中心等多個研發單位。2006年，經證監會發審委審批，宏遠科技股份有限公司（以下簡稱“宏遠公司”）在上交所上市成功。華瑞集團多年來一直以家用電子產品為發展方向，主要產品涉及彩電、冰箱、空調、微波爐等家電產業，并以此為依托，陸續開發了筆記本電腦、掌上電腦、數碼相機等多個項目。但由于家電行業及電子產品的競爭激烈，且缺乏專有的分銷渠道，利潤在不斷的下降。為此，華瑞集團及時調整戰略，開始積極向海外市場尋求發展，并向不同行業進軍，以期實現可持續發展的戰略目標。2010年，華瑞集團籌巨資收購了德國第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國最大的分銷網絡，并且在東歐地區的分銷網絡也是獨占鰲頭，并購之后，華瑞利用萊斯特的銷售網絡，積極開拓德國以及東歐的市場。2010年，華瑞集團投入巨資進行3D視頻產品的研發工作，力求率先實現將3D技術在數字電視、掌上視頻產品、數碼攝像機、數碼相機的應用。由于起步較晚，且國內相關的技術人才比較稀缺，華瑞集團在這次競爭中暫時并未取得領先的地位。然而華瑞集團的管理層信心堅定，堅持加大研發的投入力度，力求成為新技術產品的領頭羊。2010年，華瑞集團的戰略部提出，目前我國的廣告增長速度在世界依然名列前茅，但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少，其原因固然有觀念的阻礙，但更主要的原因在于LED電子大屏幕技術的相對落后，或者產品質量缺乏必要的保證，或者產品價格過高，使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團管理層認為，這是一個可供發展的好機會，雖然還缺乏經驗，但可以利用以往在家電方面的技術經驗及研發能力，并積極引進國外先進技術來轉向LED電子大屏幕的研發和生產。于是2010年8月，按照華瑞集團的要求，宏遠公司和美國ABSN公司共同投資，設立了華恩高科有限責任公司，由宏遠公司控股并投入資金和廠房，ABSN公司投入技術、設備，共同研發生產LED電子大屏幕。要求：（1）指出華瑞集團收購萊斯特公司屬于哪種企業總體戰略類型（寫出細分類型）。（2）指出宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發生產LED大屏幕屬于哪種企業總體戰略類型（寫出細分類型）。【答案】（1）華瑞集團收購萊斯特公司屬于成長型戰略中的一體化戰略，具體為前向一體化戰略。（2）宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發生產LED大屏幕屬于多元化戰略中的相關多元化戰略。一十二、2020年1月1日，某公司為規避所持有纖維板的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約X為2020年上半年纖維板價格變化引起的公允價值變動風險的套期。期貨合約X的標的資產與被套期項目纖維板在數量、質次、價格變動和產地方面相同。2020年1月1日，期貨合約X的公允價值為零，被套期項目（纖維板）的成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為850萬元。2020年6月30日，期貨合約X的公允價值上漲了100萬元，纖維板的公允價值下降了100萬元。當日，該公司將纖維板出售，并將期貨合約X結算。假定該公司評估認定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素。要求：編制該公司的相關會計分錄。【答案】一十三、甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件：公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%；截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%；截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。甲公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預計未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經董事會批準取消該股權激勵計劃，同時以現金補償尚未離職的管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，有1名人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。要求：【答案】該股權激勵計劃屬于現金結算的股份支付。1、計算20×7年末“應付職工薪酬”的余額（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時確認管理費用240萬元。借：管理費用240貸：應付職工薪酬2402、計算20×8年末“應付職工薪酬”余額（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），確認管理費用344-240=104萬元借：管理費用104貸：應付職工薪酬1043、20×9年10月20日取消股權激勵計劃，應立即確認剩余等待期的金額。“應付職工薪酬”余額=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元）同時確認管理費用506-344=162（萬元）。借：管理費用162貸：應付職工薪酬162一十四、甲單位為某省環境保護廳，執行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業單位，執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊。乙單位經批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網點經營，租期3年。為方便單位和職工辦理業務，經領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協議。要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由。【答案】該處理不正確。理由：在按照規定程序履行報批手續后，原則上應采取公開競價招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。一十五、甲公司是一家制造業企業，自2020年企業擬采用彈性預算法編制產品生產成本預算。根據產品生產成本與產量之間的關系，如果預計產量在30萬件至45萬件之間時，固定成本0.45億元，彈性定額每件0.15萬元。要求：（1）如果預計產量是35萬件，計算生產成本的預算數。（2）如果預計產量是48萬件，應該如何編制預算。【答案】（1）產量是35萬件的生產成本預算4500＋350000×0.15＝57000（萬元）（2）如果預計產量48萬件，則超出適用范圍（30萬件至45萬件），應及時修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。一十六、近年來，國內大健康產業風起云涌，面向醫藥產業的并購整合也成為眾多企業巨頭夢的必由之路。假如你現在是一位擬設立并購基金的財務總監，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎上，需要審議如下事項：事項一，為完善基金治理結構，擬實行合伙人會議表決制，按照表決時各自持有的出資比例行使表決權，合伙人會議作出決議必須經代表三分之二以上表決權合伙人通過，但法律另有規定或本協議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔基金管理職責。普通合伙人的董事長擔任投資決策委員會主任及投資決策委員會會議召集人。基金有限合伙人不參與投資決策委員會，但可列席會議，不享有表決權，對偏離政府政策導向的投資決策事項有權行使“一票否決權”。事項二，在公司日常經營中，為防控投資風險，公司將決策和業務分離。其中，投資決策由投委會做出，項目執行由投資部門完成。具體采取如下三個步驟進行風險防控：業務調查和決策分離、前臺與后臺共同完成投資文件、多道環節控制資金劃撥。私募基金財產與私募基金管理人固有財產之間、不同私募基金財產之間、私募基金財產和其他財產之間要實行獨立運作、合并核算。事項三，一般企業為了投資私募股權基金，在投資協議簽署和出資階段，在相關部門和基金管理層會簽訂投資協議，董事會和股東會審批，方可履行出資手續。如果是國有控股企業投資，出資前按規定報國資源共享管理部門備案批復。事項四，私募基金管理人應建立健全相關機制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對待管理的各私募基金，保護投資者利益。為了確保基金管理人與投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實現一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：針對事項四，基金管理人與投資者各自具有自己合理的利益訴求，上述表述是不是符合私募基金的規范治理結構要求？如不符合，請指出其錯誤所在。【答案】錯誤。為了確保基金管理人與投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回全部本金，并且實現一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。一十七、甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：（1）工作目標。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。（3）工作安排。內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。（4）控制重點。公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（5）自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。（6）外部審計。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。【答案】1.第（1）項內容不存在不當之處。2.第（2）項內容存在不當之處。不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。理由：董事會確定公司最大風險承受度。3.第（3）項內容存在不當之處。不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規范體系范圍的表述不當。理由：不符合全面性原則的要求。不當之處二：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。4.第（4）項內容存在不當之處。不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。（或：不符合不相容職務相分離的要求。或：不符合制衡性原則的要求。）一十八、甲公司是一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集