第一章總論

章節(jié)名稱重要程度主要題型大概分值

2007年5臺(tái),，200g耳6臺(tái)；

（單運(yùn)、1

第一章總卷系太理要2009耳5今；2010年傳種

迄、判斷）

5?74'

本章主要包括：會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象；會(huì)計(jì)

要素、會(huì)計(jì)等式；會(huì)計(jì)科目和賬戶；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及賬務(wù)處理程序等。

本章內(nèi)容屬于基本性的知識(shí)，雖然考試所占分值不大，但涉及的知識(shí)對(duì)后面兒章內(nèi)容的理解和

掌握很重要,是后續(xù)章節(jié)的基礎(chǔ)。

本章考試大綱基本要求：

L）掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象

仁）掌握企業(yè)會(huì)計(jì)要素及主要特征

仁）掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債要素的分類(lèi)

四）掌握企業(yè)會(huì)計(jì)等式

五）掌握賬戶的概念、分類(lèi)和基本結(jié)構(gòu)

六）掌握賬戶記錄的試算平衡

（七）掌握總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記

八）掌握會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法

九）掌握會(huì)計(jì)分錄及其編制

中）掌握會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

什一）掌握會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

中二）掌握對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬更正方法

十三）熟悉會(huì)計(jì)科目的概念、分類(lèi)和設(shè)置原則、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)

十四）熟悉會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

什■五）熟悉會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

十六）熟悉不同賬務(wù)處理程序

什七）熟悉會(huì)計(jì)電算化

中八）了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素

力九）了解賬戶與會(huì)計(jì)科目、賬戶和賬簿的聯(lián)系與區(qū)別

仁十）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類(lèi)

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念

㈠會(huì)計(jì)的定義

,含空是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一?種經(jīng)濟(jì)管理工作。

其含義包括：

1、會(huì)計(jì)產(chǎn)生于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的客觀需要，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。

2會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

區(qū)以荒萬(wàn)為主要計(jì)量單位，但不是唯?計(jì)量單位。勞動(dòng)量計(jì)量、實(shí)物量計(jì)量是輔助的計(jì)量

單位）

4會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)

濟(jì)管理工作）

。會(huì)計(jì)的分類(lèi)（現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分類(lèi)）：

會(huì)計(jì)按報(bào)告對(duì)象的不同,可以分為財(cái)務(wù)會(huì)才與管理會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（對(duì)外會(huì)計(jì)）主要側(cè)重于向矛必為韶關(guān)系人財(cái)政部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)，投資

者，債權(quán)人，社會(huì)公眾）提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重

于過(guò)去信息,為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)（對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)）主要怫重于的企業(yè)內(nèi)部管理者

提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于在緇扈，為內(nèi)部管理

部門(mén)提供數(shù)據(jù)。

［例1到斷，管理公行側(cè)重的是過(guò)去的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重的是W，未的信息。（X）

所以，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向企業(yè)管理者和外界有關(guān)方面提供經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)職能

.衾送的耀是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能包括.整方.金比瘦要和買(mǎi)

魔衾z熠■聾兩個(gè)方面。

這里僅限會(huì)計(jì)的基本職能，此外，還有實(shí)施預(yù)測(cè)、參與決策、計(jì)劃、組織以及績(jī)效評(píng)價(jià)等職

能。

但考試提及基本職能時(shí)一定要選這2個(gè)，否則是不得分的。

㈠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

1、會(huì)計(jì)核算的概念、內(nèi)容及特點(diǎn)

核算職能的概念及內(nèi)容:

.衾送茂墓也稱反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，鳧會(huì)認(rèn)最基本四職一能。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，(會(huì)計(jì)法第二單規(guī)定的會(huì)計(jì)核算

內(nèi)容)包括:

(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

⑵財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

⑷資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；

⑤收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

⑺其它需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

核算職能的特點(diǎn):

①會(huì)計(jì)以貨幣作為主要量度，側(cè)重于價(jià)值管理。

②會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性和綜合性。

③會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行的反映。

2會(huì)計(jì)核算的要求

會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí).

&會(huì)計(jì)核算過(guò)程

包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告

會(huì)逾豆是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特

定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序。

會(huì)計(jì)確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。如，哪些可以確認(rèn)為資產(chǎn)，哪些不符合資產(chǎn)的概念而不

能確認(rèn)為資產(chǎn)。只有符合特定的確認(rèn)條件，并用文字表述這一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主

體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序，這種會(huì)計(jì)程序叫做確認(rèn))

無(wú)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。

告討記錄是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序。

宏苣是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況行

政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況)，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方

面報(bào)告。

㈡實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義、內(nèi)容及特點(diǎn)

監(jiān)督職能的含義及內(nèi)容:

叁力遒疊轆也稱控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性(合

依楹審圭——是揩保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家帝關(guān)依律依視，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，機(jī)行國(guó)家帝關(guān)方針政

策，杜他逢法亂紀(jì)行，,,合理神審上——是指檢至各項(xiàng)財(cái)務(wù)枚文是否符合特定逐體的財(cái)務(wù)枚支計(jì)劃，

是否帝利才預(yù)算圖標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，，是否?方核浪費(fèi)御名,是否有逢普南部控制制度要忒等現(xiàn)彖，名幡

收節(jié)文、提裔經(jīng)濟(jì)致及尹輅杷關(guān)。)進(jìn)行審查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)各

單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括:

(1)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；

⑵監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；

(3)監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

監(jiān)督職能的特點(diǎn):

①會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)價(jià)值指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

②會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。

上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)監(jiān)督是保障;

沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信

息的真實(shí)性、可靠性。

由此，會(huì)計(jì)的特殊作用：為決策者提供信息，并利用這些信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的一種管

理活動(dòng)，目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益。

【例】判斷，會(huì)計(jì)的職怩是猾核算、藍(lán)督，垓算和藍(lán)督是會(huì)計(jì)的職怩。（X）

R解析加上橫念力?化。嘛有句解篌，后有句正確。

[?）|]，運(yùn)短會(huì)花的皋有職惚嗡（A0。

/.進(jìn)行公時(shí)核算皆實(shí)施會(huì)奸監(jiān)督

?顏惻會(huì)濟(jì)端看2參易經(jīng)濟(jì)決策

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

告丁的對(duì)彖是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

從微觀上來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（又稱價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)）;

從宏觀上來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中的變金運(yùn)動(dòng)。

.金送劭包括各特定主體的負(fù)訟及人、資金運(yùn)用即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)解資金退出三個(gè)過(guò)腿。

以工業(yè)企業(yè)（最具代表性的是工業(yè)企業(yè)為例），說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象（即資金運(yùn)動(dòng)）

形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)、生產(chǎn)資金形態(tài)、成品資金形態(tài)又回到貨幣資金形態(tài)的過(guò)程。

工業(yè)企業(yè)的資金投入:其來(lái)源包括所有者的投入和債權(quán)人投入兩部分,統(tǒng)稱為權(quán)益，前者叫

所有者權(quán)益，簡(jiǎn)稱股權(quán)，后者叫債權(quán)人權(quán)益，簡(jiǎn)稱負(fù)債。在投入的資金中，一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn),

另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

工業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn):在供應(yīng)階段,企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)材料等勞動(dòng)對(duì)象（包括材料的價(jià)款、

運(yùn)雜費(fèi)等，計(jì)算材料的采購(gòu)成本），并與供應(yīng)單位辦理結(jié)算；在生產(chǎn)階段，生產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)發(fā)生材料費(fèi)

用，折舊費(fèi)（固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值）等，同時(shí)這個(gè)階段企業(yè)還會(huì)發(fā)生與職工之間的薪酬和有關(guān)單位

之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系；在銷(xiāo)售階段，企業(yè)要將商品銷(xiāo)售出去，會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，并與購(gòu)貨單位辦理

貨款結(jié)算，此外企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)以及對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配等。

資金的退出野K綱稅金,償還債務(wù)，向所有者分配利潤(rùn)等。

在供、產(chǎn)、銷(xiāo)三個(gè)階段里，資金表現(xiàn)為運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（動(dòng)態(tài)表現(xiàn)為某一期間），即從開(kāi)始的貨幣資

金，依次經(jīng)過(guò)儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、最后又回到貨幣資金，完成資金的一次循環(huán)，構(gòu)成

了開(kāi)放式的資金運(yùn)動(dòng)。沒(méi)有資金的投入就不會(huì)有資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，也不會(huì)有資金的退出，更不會(huì)

有下一輪資金的投入。

籌資於供麗段生產(chǎn)階段雕階段分配階段

!tttI

資金進(jìn)入創(chuàng)購(gòu)淋ffl等投入生產(chǎn)產(chǎn)跪工產(chǎn)跳售資金鼬融

廂」解

債權(quán)人借4廠闕F金

資金周而復(fù)始不斷循環(huán)就形成了資金的周轉(zhuǎn)。

資金運(yùn)動(dòng)還表現(xiàn)為相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)在某一時(shí)點(diǎn)上），工業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有一定

的經(jīng)濟(jì)資源，其具體表現(xiàn)形式就是企業(yè)的資產(chǎn)，他們分布在不同階段并表現(xiàn)為不同形態(tài)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)

資源的取得必須有一定的來(lái)源（包括所有者投入資金和債權(quán)人投入資金兩部分，合稱為權(quán)益，），

資金占用必須等于資金來(lái)源。

這個(gè)圖其實(shí)比教材的原話更好理解，記住圖即使忘記教材的原話，按照自己的語(yǔ)言相信也可以

寫(xiě)出一二，這里要說(shuō)的是教給大家一種學(xué)習(xí)方法，記憶圖表比記憶文字效果更明顯。

【例】會(huì)揖的對(duì)象是指會(huì)花所要核算如藍(lán)督的南容。具體是猾（DE）

一.經(jīng)濟(jì)話劭名經(jīng)營(yíng)活劭已實(shí)務(wù)運(yùn)劭

。資交運(yùn)劭￡價(jià)值運(yùn)劭

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素

㈠會(huì)計(jì)要素的概念

為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算,需要對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)。余萬(wàn)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)

計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容）是由哪些部分構(gòu)成的，是會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征（內(nèi)容）所作的最基本的分類(lèi),

是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。這個(gè)分類(lèi)可以分為兩大類(lèi)，一個(gè)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要素，包括資產(chǎn)，

負(fù)債，所有者權(quán)益；另一是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果要素的，包括收入費(fèi)用和利潤(rùn)。

㈡反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)發(fā)況是指企業(yè)定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)

狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。

1.資產(chǎn)

⑴資產(chǎn)及其特征

美乃是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、出企業(yè)擁有或者控制隨、范朗會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的菸源。

資產(chǎn)具有以下基本特征:

①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

經(jīng)濟(jì)"匿是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)。

【例】票企業(yè)的票工序上/兩臺(tái)機(jī)床，其中/機(jī)凍型號(hào)較老，a3機(jī)凍投入使用后，一直上

再使用將機(jī)凍是，機(jī)凍的替代產(chǎn)品，目嗡示狗餒工停的全郡旅產(chǎn)G務(wù)。/、3機(jī)床是否都是企業(yè)的

圖定資產(chǎn)7

R機(jī)凍系應(yīng)確伙名接企業(yè)圖定資產(chǎn)，原出點(diǎn)寸/機(jī)凍已機(jī)期用黃不用，系惚令企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

盤(pán)，由此*改作省資產(chǎn)及腆在赍產(chǎn)負(fù)債表中。

②必須是由企業(yè)擁有或者控制。

因?yàn)槠髽I(yè)只有擁有或控制，才能按照自己的意愿使用或處置。

企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)俁來(lái)的固定資產(chǎn)），或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資產(chǎn)

能被企業(yè)所控制融資租賃得到的固定資產(chǎn)）。企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃得到的固定資產(chǎn)，由于既沒(méi)有所有權(quán)又

沒(méi)有控制權(quán)，不符合一項(xiàng)資產(chǎn)的概念，所以不能確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在備查賬簿上登記。

【例】甲企業(yè)的如工車(chē)間有兩臺(tái)核備。/世備系從乙企業(yè)“〈融赍租八方式獲得，3微各系以用

企業(yè)。住管祖人方式獲得，目需兩臺(tái)核備的投入使用。/、3是否⑤甲企業(yè)的資產(chǎn)？

這里要注意經(jīng)營(yíng)租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的B設(shè)備既沒(méi)有所有權(quán)也沒(méi)有控制

權(quán)，因此B設(shè)備不確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對(duì)融資租入的A設(shè)備雖然沒(méi)有所有權(quán)，但享有與所有

權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。不是未來(lái)的）

【例7-3】企業(yè)時(shí)刻在不法,購(gòu)買(mǎi)一枇機(jī)器核備，3月傳易我售方簽仃了購(gòu)英合同，俚實(shí)舔購(gòu)買(mǎi)

行苞發(fā)生衣72用修，則企業(yè)不惚在g月飴物筱枇被備確補(bǔ)省資產(chǎn)。

⑵資產(chǎn)的分類(lèi)

資產(chǎn)按其航動(dòng)性不同,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn):

，射皖是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，

或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資

產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)

的股票，基金，為了獲取短期經(jīng)濟(jì)利益目的）、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收

股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

韭湍嫡產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工

程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)還沒(méi)有確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)之前，所發(fā)生的應(yīng)予以資本化的

支出部分）等。

⑶資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【例】下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)是父的，（權(quán)）o

（289%試版）

“委托加工物資3.尚傳加工的專成品

e.盤(pán)托代橘商品q.融資租人的國(guó)足資產(chǎn)

【解析】資/是招企業(yè)的過(guò)去次易或事項(xiàng)彬感

的、由企業(yè)擁帝或控制的、預(yù)期公俗企業(yè)樓未經(jīng)濟(jì)利盤(pán)的資源。受托代橘甯品，盤(pán)托方系擁有甯品

的所店權(quán)，不符合資產(chǎn)定父；委和加工物資、尚待加工的有鼠品、融資祖人的國(guó)定資產(chǎn)物符合資產(chǎn)

定義。

2.負(fù)債

⑴負(fù)債及其特征

及窗是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的邈義爰。

現(xiàn)的義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),同樣未來(lái)交易或事項(xiàng)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能

確認(rèn)為負(fù)債。

一債的刊本特征:

①負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（最終）。

★注意：大多數(shù)負(fù)債在將來(lái)須以現(xiàn)金支付清償，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券

等。但是，也有一些負(fù)債則要求提供一定的商品或勞務(wù)來(lái)抵償，如預(yù)收賬款、售出商品的保證債務(wù)

等。此外，有些負(fù)債項(xiàng)目到期時(shí)，還可能用新的負(fù)債項(xiàng)目來(lái)替代，如以短期借款償還應(yīng)付賬款等。

②負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

即導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。未來(lái)交易或事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債。

③負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

即未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

⑵負(fù)債的分類(lèi)

負(fù)債按其游動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

航動(dòng)與債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中或一年中）清償、或者主要為交易目的而持有、或

者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債

表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債上要：包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職

工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

力?麻動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

⑶負(fù)債的確認(rèn)條件：

將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.所有者權(quán)益

⑴所有者權(quán)益及其特征：

所有者叔港是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的耨繞灰廢。公司的所有者權(quán)益又稱為股東

權(quán)益。

對(duì)于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來(lái)源不外乎兩個(gè)：一個(gè)是所有者，一個(gè)是債權(quán)人。債

權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。

★★★所有者權(quán)益與負(fù)債比具有以下特點(diǎn):

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還。

即只要企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，所有者不能臨時(shí)撤資。但負(fù)債，企業(yè)到期需要還本付息〈負(fù)債

有到期日,所有者權(quán)益沒(méi)有到期日）。

②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，剩余的才返還給所有者。

債權(quán)人要求支付利息和償還本金的權(quán)利在所有者權(quán)利之前,所有者權(quán)益對(duì)企業(yè)資源的要求權(quán)次

于負(fù)債（即在這種情況下,債權(quán)人具仃優(yōu)先的索償權(quán)）。本金不是都還給所有者，而是剩下多少還

給多少懾產(chǎn)扣除負(fù)債之后的都是還給所有者），剩下的多所有者得到的就多，剩下的少所有者得到

的就少，如果資不抵債，所有者什么都得不到。

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配，而債權(quán)人不能參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

⑵所有者權(quán)益的構(gòu)成：

所有者權(quán)益包密實(shí)收資本（或股本），是企業(yè)的注冊(cè)資本；資本公積和留存收益密［余公積，

未分配利潤(rùn)）。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占的分額的部分（資

本溢價(jià)或股本溢價(jià)）和直接記入所有者權(quán)益的利得和損失（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失魁幅

系應(yīng)時(shí)人冬期報(bào)及、會(huì)導(dǎo)致所有老權(quán)及發(fā)生褶減變劭的、苫所有老投入赍本或者向所帝老今配利同

無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，忸閡是相由企業(yè)旅日有活劭所杉鼠的、會(huì)導(dǎo)致所有為權(quán)盤(pán)槽加的、

易所有者投入資冷無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利簸的流入。園區(qū)是相由企業(yè)歌日有話劭所發(fā)金的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

及戒方的、S向所?者今紀(jì)利間無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)刷盤(pán)的流出。）

⑶所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其

他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

【例】所有杳權(quán)笈我數(shù)量上等于（c）

/企業(yè)流劭負(fù)債臧去長(zhǎng)期負(fù)債后的差額

名企業(yè)流劭資產(chǎn)成去洗劭負(fù)債后的爰額

?.企業(yè)小郎資產(chǎn)成去公郡負(fù)債后的差額

）,企業(yè)是期負(fù)債戒去流劭負(fù)債后的強(qiáng)賴

【解析L所所者權(quán)且是捐企業(yè)所有渚在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)沸利及，其金領(lǐng)行資產(chǎn)成去負(fù)債

后的企頰。

【例】利得可惋系影響利間總穎，便一定合影響所嘴痛我盤(pán)。7）

㈢反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

經(jīng)蒿境劇企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果。是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)的

動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。

反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)：

1.收入（枚人易收及兩個(gè)系間的概念）

⑴收入及其特征：

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流入。

收入具仃以下兒個(gè)方面的特征:

①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

日裳活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（收入準(zhǔn)則的規(guī)定）

【例】企業(yè)出售令出租圖定費(fèi)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入“I及出售票需要的材料的收人是否應(yīng)確伏為

企業(yè)的枚人？

出售圖定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)儕熊企業(yè)的日常活劭，這種偶發(fā)僧的收入不應(yīng)確補(bǔ)⑤收入，而反作，

營(yíng)業(yè)外枚人確伏。而出租國(guó)定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上屬于荏源資產(chǎn)使用牧，出售系需要的材料的

收入系屬孑企業(yè)白簾活劭中的收入，俚與日帝活劭相關(guān)聯(lián)，出此旅確伏,企業(yè)的收入，不具體確儀

，其他業(yè)務(wù)收入。

②收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入不包括所有者投入的資本；投資者投入的資本增

加所有者權(quán)益，但不增加收入。

③收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。但收入與負(fù)債相抵后的差額可能增加所有者權(quán)益,

也可能減少所有者權(quán)益。

⑵收入的確認(rèn)條件：

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件:

①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

⑶收入的分類(lèi)：

①按主次分為：

?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：如銷(xiāo)售商品收入。

?其他業(yè)務(wù)收入：如材料銷(xiāo)售收入、固定資產(chǎn)、包裝物出租租金收入等。

②按叉裹矮回的分類(lèi)分為：

?銷(xiāo)售商品收入：如制造企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)成品。，商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品等。

?提供勞務(wù)收入：如制造企業(yè)提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)取得的收入。

?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：企業(yè)對(duì)外出租無(wú)形資產(chǎn)取得的使用費(fèi)收入。

【例觀】下列各項(xiàng)中，苻合會(huì)科要素收入定義的是

(A)。

4出售材料收入

￡.出售無(wú)形資產(chǎn)凈收盤(pán)

e箝位圖定資產(chǎn)凈收笈

。向購(gòu)貨方收取的褶值稅橢項(xiàng)視籟

【解析】出售材料的收入屬于日存活劭，祀人"其他業(yè)務(wù)收人“科目中，符合收入的是父,出售

無(wú)形資產(chǎn)凈枚笈和轉(zhuǎn)讓圖5V費(fèi)產(chǎn)凈收及系屬4日存活劭，時(shí)人營(yíng)業(yè)外枚人，匯符合枚人定義,響購(gòu)

貨方收取的帽值稅於稅籟，不屬于企業(yè)的收入核算的南客。

2.費(fèi)用

⑴費(fèi)用及其特征：

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下兒個(gè)方面的特征:

①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

②費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

③費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并不僅僅是費(fèi)用，向所有

者分配利潤(rùn)或股利也會(huì)減少所有者權(quán)益。

⑵費(fèi)用的確認(rèn)條件：

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)

符合以下條件：

①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（銀行存款、應(yīng)付利息等）；

③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。

⑶費(fèi)用的分類(lèi)：

工業(yè)企業(yè)為例，一定時(shí)期的費(fèi)用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用

三部分構(gòu)成,營(yíng)業(yè)成本由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本構(gòu)成；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和

銷(xiāo)售費(fèi)用三項(xiàng)。

【例7-5】企業(yè)處矍周定資產(chǎn)發(fā)幺的凈損失，是否確補(bǔ)名企業(yè)的費(fèi)用7

處黃圓定資產(chǎn)而唳金的領(lǐng)夫，蚤他會(huì)導(dǎo)致所帝老權(quán)及咸巾狗經(jīng)流利信的總流出，俚系屬于企業(yè)

的日有話劭，因此*位確伏，企業(yè)的費(fèi)用，而應(yīng)確僅名營(yíng)業(yè)外文史。

【例我.1關(guān)于會(huì)花要素，下列徒法中錯(cuò)徑的是rB，。

/,枚人可犍表現(xiàn)名企業(yè)負(fù)債的戒方

3.費(fèi)用可惋表現(xiàn)名企業(yè)負(fù)債的成少

已收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)及槽前

2.收入只包括有企業(yè)經(jīng)濟(jì)利笈的流入，而系包括，第三方或客戶代收的款項(xiàng)

【解析】費(fèi)用可俄表現(xiàn)名負(fù)債的憎航。

3.利潤(rùn)

利購(gòu)是指企業(yè)在定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果注意：沒(méi)說(shuō)是日常的經(jīng)營(yíng)成果，此處的利潤(rùn)指的是

宏觀的利潤(rùn)，而上面所述收入、費(fèi)用指的是微觀的收入、費(fèi)用），

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

.??此處注意與直接計(jì)入所有者權(quán)的利得和損失的區(qū)別O

利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)：

意鹿是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)

用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益.、投資凈收益后的余額。

秘溝總飆指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

承理應(yīng)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。

【例7-6】企業(yè)劣知確伏的投費(fèi)收盤(pán)或投資損失，。及處置圖建貴產(chǎn)、債務(wù)重俎博發(fā)生的利得

或損失，物屬孑直接引■人咨期利間的利得或損失（連量考詼的方式）。

以上主要介紹的是企業(yè)的會(huì)計(jì)要素，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用的是隨0型制（易敘卡

或塵制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)花基礎(chǔ)，它是4夜到或女一彩龍分作，確它枚入制費(fèi)用等的保據(jù)（確定其后

屬期九我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，

其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。企必的會(huì)計(jì)核算必須遵循■發(fā)生制I（是招人是由期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)

的收入我已經(jīng)唉生或應(yīng)由負(fù)捏的費(fèi)用，無(wú)卷敕項(xiàng)是否收付，都應(yīng)咨作名當(dāng)期的枚人制費(fèi)用,討人利

間表；《是不屬于由期的收入初費(fèi)用，即使款項(xiàng)已左當(dāng)期收付，也系應(yīng)由作與室期的收入傘費(fèi)用。

確伏枚人是否實(shí)現(xiàn)，於須符合收入確欣的五?個(gè)冬件；而費(fèi)用是否發(fā)金，取決才收入是否實(shí)現(xiàn)。企業(yè)

應(yīng)另確伏收入的同時(shí)，確伏易之相關(guān)的費(fèi)用）。

行政事業(yè)單位主要有兩大報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，涉及五大會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、

凈資產(chǎn)、收入和支出），惠生再“綴乏是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包

括各種財(cái)產(chǎn):、債權(quán)和其他權(quán)利；,房兆里他敢笈窗是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)

或者勞務(wù)償付的債務(wù)；亮兒華秀的付廷產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額,包括事業(yè)基金、

固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余；事叱基金收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取

得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入；亮兒北愈支性是指事業(yè)單

位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，包括撥

出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等。

所有的這些概念、定義和特點(diǎn)必須要熟記和理解，因?yàn)檫@是本章中的一個(gè)重要考點(diǎn)。

【例】下列迄項(xiàng)系屬于企業(yè)會(huì)引■要素的是，D）

“資產(chǎn)軟負(fù)債幺利悶2、圓埼

［例巍】下列各項(xiàng)中，屬于利得的1（）。

R.出穆元形資產(chǎn)取得的收及

3投赍者的出赍領(lǐng)八于其在獨(dú)投資單俵整冊(cè)費(fèi)本中所占修額的金頰

6處黃圖定資產(chǎn)產(chǎn)丈的凈收盤(pán)

2出售無(wú)形赍產(chǎn)取得的枚簸

【解析】（CD）出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收盤(pán)屬于日簾活劭，?利得易投資者投入貴中無(wú)關(guān)。

【例數(shù)】利得可犍*影響利同總領(lǐng)，依一定會(huì)影響所為劣權(quán)篷。（6

二、會(huì)計(jì)等式

又一個(gè)經(jīng)典概念出現(xiàn)了，相信大家不是太陌生吧，沒(méi)什么說(shuō)的了，一個(gè)詞“皆”！??！

會(huì)討等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式,它是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ).

㈠資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

一一—技意,，敖材尸力1關(guān)資產(chǎn)易救及關(guān)系的表述。

這是最基本的會(huì)計(jì)等式,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定日期（期末）的靜態(tài)表現(xiàn)。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天都會(huì)發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素

的增減變動(dòng)，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，即資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益的關(guān)系是恒等的。

資產(chǎn)項(xiàng)目減少負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目減少

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類(lèi)型圖

⑴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起直式兩邊同時(shí)褶加，帽加金籟相省，變動(dòng)后的等式仍保持平衡（資產(chǎn)增

加，負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加）：

P0［例7—7］

⑵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊同時(shí)減盧，成方金頰和等，變動(dòng)后的等式仍保持平衡（資產(chǎn)減

少，負(fù)債或所有者權(quán)益權(quán)益同時(shí)減少）：

P10［例7—

⑶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起塔式左邊即資產(chǎn)南都項(xiàng)目的此槽檢戒，帽戒金賴相同，變動(dòng)后的等式仍

保持平衡（資產(chǎn)內(nèi)部同增同減）：

PU【例11

⑷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起差去右邊負(fù)債而梆項(xiàng)目此懵被咸，我所嘴曙權(quán)笈項(xiàng)目南部項(xiàng)口此帽被

減，或負(fù)債多所嗡者權(quán)及頊目之間此懵放成，帽戒金籟相同，變動(dòng)后的等式右邊總額不變，等式仍

保持平衡。

PU［例1—10\

pu［fl'l111

［例］根狷會(huì)揖等人可見(jiàn)，下列哪類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)或生，）。

〃資產(chǎn)褶旅，負(fù)債戒夕，所有者權(quán)費(fèi)不變

名資產(chǎn)不變，負(fù)債槽加，所［老權(quán)笈槽前

?,貴盧有褶有減，權(quán)盤(pán)木變

2債權(quán)人權(quán)笈槽加，所嘴劣權(quán)景屬沙，資產(chǎn)不變

【斛新】「（AB1”資產(chǎn)槽和，負(fù)債成夕，所有老權(quán)及不變"錯(cuò)累導(dǎo)致赍產(chǎn)大于權(quán)及，會(huì)時(shí)等

蟻被破壞，宴隹，系可惋或皮送券的業(yè)務(wù)，所“，/是率嗓,,“資產(chǎn)不變，負(fù)債懵如，所市為權(quán)及

帽和"精累導(dǎo)致資產(chǎn)。于權(quán)盤(pán)，會(huì)計(jì)等式被破壞，里隹，也不可惚或生笆洋的業(yè)務(wù)，所“I,3是各

嗓，,迄項(xiàng)《打運(yùn)項(xiàng)2不公破壞公神等大，所”"&2的業(yè)務(wù)會(huì)或生，系是率素。

★★★補(bǔ)充:

會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展（四類(lèi)九種具體表現(xiàn)）：

資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益=-資產(chǎn)+負(fù)債+所有者權(quán)益

⑴資產(chǎn)內(nèi)部同增同減（即一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少）。

州的：乂敘行提取現(xiàn)金。

⑵資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。

例西,向敘行借款不商人敘行。

⑶資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。

例為；收到企業(yè)所市域投入的機(jī)器一臺(tái)；

⑷資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少。

例由「應(yīng)假行商敕傳逐需欠貸敕；

⑸負(fù)債內(nèi)部同增同減。

例如：從敘行借款，不用被借款償逐晨欠貸款“銀行借款槽拓，應(yīng)付贓款戒夕，

⑹負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

制電；經(jīng)枇瓶企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債象轉(zhuǎn)為實(shí)枚費(fèi)中。（應(yīng)付債家、實(shí)枚費(fèi)中，

⑺資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少。

例電，救費(fèi)者收?對(duì)企業(yè)的極貴，辦妥多筱后山領(lǐng)行百款返逐令投資者“實(shí)收費(fèi)存、領(lǐng)行卷敕，

⑻負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少。

例由：句救資者宣告今配利何。（g,臺(tái)配列閥順應(yīng)付利閥槽加，

⑼所有者權(quán)益內(nèi)部同增同減。

例電，經(jīng)枇摩用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)費(fèi)本。

筑冢

【例〃一項(xiàng)負(fù)債戒方，可惚引翅（ABC）o

/、一項(xiàng)資產(chǎn)成夕長(zhǎng)一項(xiàng)所嗡者權(quán)笈槽加

。、另一項(xiàng)負(fù)債槽加以一項(xiàng)赍產(chǎn)槽加

【例2】下列引起資產(chǎn)物負(fù)債同槽的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（C）。7

?用假行卷敕購(gòu)買(mǎi)國(guó)定資產(chǎn)

軟向領(lǐng)行借款存人開(kāi)戶領(lǐng)竹

。、滁購(gòu)材料

Q、用閑流的房屋對(duì)外教資

【例5】某企業(yè)某耳未，資產(chǎn)總領(lǐng)省2%方無(wú)，流劭負(fù)債名加方無(wú)，衣期負(fù)債，勿不無(wú)，則

接耳未接企業(yè)的所嘴痛權(quán)盤(pán)息賴若（D；o

“、200力先&/勿方無(wú)

&/%方無(wú)2、12。節(jié)充

【4】下列各項(xiàng)中，怩引起赍產(chǎn)S負(fù)債同感的帝（AD，。2%『不考愛(ài)J

R.支付現(xiàn)金股利名取得短期借救

C盈余公積科有Q.“I現(xiàn)金支付職工工赍

【解布】“支付現(xiàn)金股利"和"?，F(xiàn)金支付職工工資”惚引起資產(chǎn)易負(fù)債同時(shí)戒夕，取得短期借

敕使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)褶加,盈余公積孫專使盈余公積成方，京臺(tái)紀(jì)利同槽和。

㈡收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

這一會(huì)計(jì)等式表明某一會(huì)計(jì)主體在一定期/鞏為的動(dòng)杰表現(xiàn)，體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)成果與該期間收入和費(fèi)

用的關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益；費(fèi)用也不包括固定

資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧和自然災(zāi)害損失等。

所以收入減去費(fèi)用并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才能計(jì)算出利潤(rùn)。

㈢兩類(lèi)會(huì)計(jì)等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：

區(qū)別:

1、“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)

狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2"反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)

成果，反映一個(gè)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

聯(lián)系:

收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增

加額的差額就是利潤(rùn)，利潤(rùn)等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益十（收入一費(fèi)用）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

㈠會(huì)計(jì)科目的概念和意義

1、會(huì)計(jì)科目的概念（:已］

_梃示:為累/實(shí)除工作經(jīng)膾的同學(xué)，送小間我實(shí)在是太荀單了，模意那幾個(gè)意義和展則什

么的，1個(gè)印象就行了，考依嘛集中營(yíng)背足“屋

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，分為六類(lèi)，顯得過(guò)于粗略，要滿足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信

息的需要，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類(lèi)。

⑴管冰砰目是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)方沔容（性質(zhì)）的不同而進(jìn)行的分類(lèi)標(biāo)志，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具

體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的次目。

2會(huì)計(jì)科?目的分類(lèi)

會(huì)計(jì)科目可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)：

①會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)加雙容的不同可分為:

資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、共同類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六大類(lèi)。

其中：鼠一類(lèi)包括女產(chǎn)鼠工制造費(fèi)用、勞務(wù)我中、研發(fā)支出,新帽人工程施工,也透杲

包商專用新褶，、工程浩算（建造家包商專用新帽，、機(jī)臧作業(yè)（建造永包商專用新槽）

共同類(lèi)包括懵算費(fèi)交楨來(lái)（領(lǐng)行專用新禧，、貨幣電換（金融共用新懵，、桁或工具

（新懵，、套期工具（新幡人被套期項(xiàng)目（新懵九

②會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度,可以分

為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。忌分類(lèi)科目文稱一級(jí)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分

類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行了總分類(lèi)核算的依據(jù)。如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收

賬款”、“固定資產(chǎn)”、“短期借款”、“實(shí)收資本”等。明細(xì)分類(lèi)科目亦稱明細(xì)科目或細(xì)目延指K總分

類(lèi)科目作的進(jìn)一步分類(lèi)，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。

罰2如“應(yīng)收賬款”就是一個(gè)總分類(lèi)科目，在此

科目下還要按照債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，如“應(yīng)收賬款一一A單位”，“應(yīng)收賬款一一B單

位”。這里的應(yīng)收賬款一一A單位、應(yīng)收賬款一一B單位就是明細(xì)科目；

“應(yīng)付賬款”總分類(lèi)科目下應(yīng)按照債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目；“原材料?”總分類(lèi)科目下應(yīng)

按照原料及材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目等。

覆意，不及是所嗡總合類(lèi)科目干都要?dú){黃珊佃合類(lèi)科目。

區(qū)會(huì)計(jì)科目的意義P13

Q）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)

系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。

所褶復(fù)式祀眼法，就是對(duì)孑每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要八相笄的金籟同時(shí)左兩個(gè)或兩個(gè)3上的賬

戶中目及寐系，城行受化，借據(jù)以曲一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的費(fèi)公槽成變劭的一種祀眼方法。

⑵會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

⑶會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

㈡會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

(1)合法性原則。

②相關(guān)性原則。

(3)實(shí)用性原則。

［的1下列展則中，屬本會(huì)計(jì)科耳歿置展則的是(ABD)o

/、合法但原則軟實(shí)用楹晨則

0權(quán)卡或生制原則2、相關(guān)槌展則

2常用會(huì)計(jì)科目L個(gè)字“周”)

具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置，?般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、

成本、損益六大類(lèi)。

企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置如見(jiàn)數(shù)材P13—14表所示(共紡個(gè))。

二、會(huì)計(jì)賬戶

㈠賬戶的概念和分類(lèi)

1、賬戶的概念

般戶是根據(jù)根據(jù)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu),R干分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其

絡(luò)渠的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

會(huì)計(jì)核算方弦；

⑦核置會(huì)種科目如眼戶;②鎮(zhèn)制加審核憑證，③復(fù)式祀賬,，④於祀眼海:⑤鼠本耐■算，⑥

財(cái)產(chǎn)清垂;⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、賬戶的分類(lèi)

⑴同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng),賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同會(huì)為總分類(lèi)賬

戶簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬）和組緲?lè)诸?lèi)販戶簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）。

忘方類(lèi)期是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶，

簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。其所提供的是價(jià)值指標(biāo);明細(xì)分類(lèi)賬戶是:般賽明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)

會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，既提供價(jià)值指標(biāo),又提供實(shí)物指標(biāo)。

總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的關(guān)系，

是就租會(huì)乂屬（秋優(yōu)以人控制易被控制的關(guān)余；

7、聯(lián)系，

⑦兩者反腆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由客相同，梃供的資料以苞科克。

②鰲化總今類(lèi)賬戶和明佃今類(lèi)賬戶的原胎保據(jù)相同。

2、區(qū)別：

⑦兩者反缺經(jīng)濟(jì)信息的褂荷程盛系同。

②兩者提供的指標(biāo)由客匯同。

③兩者所起的作用不同。

⑵賬戶按其所龍建統(tǒng)歷殘及不艮分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、共同類(lèi)

賬戶、成本類(lèi)賬戶、損益類(lèi)賬戶等。

㈡賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

用"7”賬戶表示（赍產(chǎn)=負(fù)債+所有老權(quán)蓋J

賬戶簡(jiǎn)單的劃分為左右兩方，存.借貸記賬法F,左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，

另j力辭記減少。\'亢近哪方常史增加，哪方冷記減少.取決「賬戶的忤:月儲(chǔ)資產(chǎn)、成木、費(fèi)用類(lèi)

賬戶借方登記增加、貸方登記減少；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶貸方登記增加、借方登記減少。

左方（借方）會(huì)計(jì)科目名右方（貸方）

登記：資產(chǎn)增加登記：資產(chǎn)減少

成本、費(fèi)用增加成本、費(fèi)用減少

負(fù)債減少負(fù)債增加

所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加

收入減少收入增加

資產(chǎn)、成本類(lèi)的余額，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，

費(fèi)用類(lèi)一般無(wú)余額收入類(lèi)一般無(wú)余額

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生

額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同,分為期初余額淤期末余額。其基本關(guān)系如

下：P16

期末余歙=期初余額+存期槽加發(fā)幺領(lǐng)避期咸少戒或歙

1、對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶,,

期末余籟=期初金藪+滓期借方發(fā)3青-洋物要方發(fā)女領(lǐng)

資產(chǎn)類(lèi)賬戶

借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方

期初史籟XXX

本期增加額XXX本期減少額XXX

XXXXXX

本期發(fā)生額合計(jì)XXX本期發(fā)生額合計(jì)XXX

期未企穎XXX

2、對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶;

期末余額倒初余額體期貸方發(fā)生額洋期借方發(fā)生額

權(quán)益類(lèi)賬戶

借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方

期初余賴XXX

本期減少額XXX

XXX本期增加額XXX

XXX

本期發(fā)生額合計(jì)XXX本期發(fā)生額合計(jì)XXX

期未余額XXX

賬戶的具體內(nèi)容包括:賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘

要、增減金額、余額方向和余額等。

用畫(huà)表示眼戶的格式由下「

（三桂式）

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

耳依證

摘要借方儕方借或輕余領(lǐng)

同日種類(lèi)號(hào)雞

【例】下列會(huì)奸科耳未應(yīng)無(wú)余領(lǐng)的藥（ABC）。（2006

營(yíng)業(yè)務(wù)收入3.營(yíng)業(yè)外收入

?.多耳利向2.利同臺(tái)紀(jì)

【解析】至營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入屬于損景類(lèi)科目，期末反給輅到“4耳利間"科目中，不

未應(yīng)無(wú)余頰。耳盛稱了，應(yīng)招"埠耳利同"科目的余群累計(jì)余頰，轉(zhuǎn)人“利間合配"科目，耳感轉(zhuǎn)

賬后，"埼耳利同"科同無(wú)余額。"利閥合配?'科目耳未嘴余籟。

【例】資產(chǎn)類(lèi)賑戶的轉(zhuǎn)構(gòu)與權(quán)笈類(lèi)賬戶的浩構(gòu)。

?.一致3.相反巳及4相同。無(wú)關(guān)

【解析L（B）資產(chǎn)類(lèi)賬戶借也褶加,，儕祀戒夕，

權(quán)費(fèi)類(lèi)賑戶包括負(fù)債類(lèi)賬戶令所所毫權(quán)費(fèi)類(lèi)曝戶，物是借化成夕，筋祀槽加。

㈢賬戶記錄的試算平衡

所謂斷算斗麴就是根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則來(lái)檢查賬戶記錄是否正確、完整

的一種驗(yàn)證方法。

根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則（借俺祀

敗位的特點(diǎn)，⑦借儕祀般注“I"借"打"鏟’作名祀賬符號(hào)；②借儕祀賬收對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的化錄，

都接府等的金領(lǐng)，同時(shí)祀人一個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貿(mào)方；或一個(gè)賬戶的借方和賬個(gè)賬戶的儕

方；或幾個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的儕方；或幾個(gè)賬戶的借方和賬個(gè)賬戶的噂方；③"I”帝借赤帝

錦，借儕外相爭(zhēng)”作名化賺規(guī)則，@"上"才借勢(shì)有倏，借儕勢(shì)相等”的化賬規(guī)則遂行依算平衡；⑤

借俺化賬彼對(duì)賬戶系要或圖定的今類(lèi)，可“被矍加運(yùn)用以重股質(zhì)的賬戶），可以檢查所有賬戶記錄

是否正確。

試算平衡方法包括：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1、發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)我嬲帶嫌戶管方發(fā)生顏合7y■與贊方發(fā)生顏含/的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是

否正確的方法。公式為：

所一賬戶多期借方女生藪合科=所有賬戶本期儕方唳彳籟合時(shí)

么余額試算平衡法。

它是根據(jù)所有賬戶管方余顏合^與貸方繪額合力的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方

法。

根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為皴感陵逾■（就是上期的期末余額）平衡與期末余額（是指本期

增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額和期初余額按一定的公式計(jì)算出來(lái)的數(shù)額)平衡兩類(lèi)。

朗初余題平海是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。

霹莖姬邀是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：

小梆賬戶的借方為初余籟合令=全梆賬戶的儕方期初余金合令

全梆賬戶的借方期末余籟合力=含梆賬戶的儕方期末余頰合力

實(shí)際工作中，試算平衡是通過(guò)編制算算平衡表方式進(jìn)行。

總分類(lèi)賬戶的試算平衡表

20XX年12月310單位：元

期初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱

借貸借貸借貸

合計(jì)

☆☆☆編制試算平衡表時(shí),注意以下幾點(diǎn):

(〃於須保證所，賬戶的余額構(gòu)已初人依非平衡表；

@電累是算平衡表借噂*相等，藥定賬戶祀錄有播篌，位伏算檢至，是到實(shí)現(xiàn)華