8.3預算編制的應用管理會計孟康匯報人2017.5.20LOGO第二節全面預算編制的一般方法

通過第一節的全面預算體系分析可以看出，全面預算由若干具體預算構成，有關具體預算之間聯系性非常強。只有將全面預算中的具體預算編制聯系起來學習，才能做到條理清晰、前后銜接，才能提高解決實際問題的能力。為了便于同學們了解預算編制的全過程，掌握各項預算編制方法，同時也為了說明問題，現給定如下編制資料并據此對各項預算的編制方法逐一加以介紹?？紤]到說明問題的需要，本例省略了多次反復的預算平衡及協調過程，且以人民幣元為單位(實際工作中通常以千元為單位)。第二節全面預算編制的一般方法【資料】設黃山公司2005年度只生產一種產品，生產該種產品只耗用一種直接材料。有關該產品的預算資料如下：

(一)預計預算年度的銷售數量和銷售價格：預計生產的產品在預算年度2005年的4個季度的銷售量分別為500件、400件、700件、400件，全年共計2000件。產品每件售價100元。

(二)預編的2004年的資產負債表如表7-１所示：第二節全面預算編制的一般方法

表7-1資產負債表(預編)(2004年12月31日)單位：元24860024260022660016000

60006000負債及權益流動負債：應付賬款股東權益：普通股股本保留盈余負債及權益合計248600

5000018000018600

23000015001000040003100資產流動資產：現金有價證券應收賬款材料存貨產成品存貨固定資產：土地房屋及設備凈值資產總計(三)各項標準耗用量和標準價格

1.直接材料標準單耗為6千克，材料每千克5元；

2.產品所需各工種的標準單位工時直接人工成本都是5元，生產一件產品所需各工種的工時之和為3小時；

3.間接材料、間接人工、維修費和水電費的標準耗費分別為5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；

4.固定制造費用的標準價格為：管理人員工資5000元、保險費3000元、維修費5000元、折舊6000元；

5.變動銷售及管理費用的標準價格為：銷售傭金2元/件，交貨運輸費1元/件；

6.固定銷售及管理費用的標準價格為：管理人員工資8000元，租金4000元。第二節全面預算編制的一般方法(四)其它有關資料

1.參照以往歷史資料，估計以后每季度的銷售中有80%能于當季度收到現金，其余20%要到下季度才能收到現金。2004年底應收賬款為10000元，這些銷貨款均將于2005年第一季度收回現金；

2.根據以往的經驗，每季度末的材料存貨量應該相當于下季度生產用量的30%，2004年底的材料存貨量為800千克，預計2006年第一季度生產用量為3000千克。預計每季材料采購額中60%在當季度付款，其余40%在下季度付款。2004年底應付未付的材料采購款為6000元；

3.每季度末產成品存貨數量按下季度銷售數量的10%計算，預計2006年第一季度的銷售數量600件，2005年初的產品存貨量為50件，每件變動成本為62元；

4.2004年末的現金余額預計為1500元，準備于2005年每季度發放股息1000元；

5.2005年年初、年末均無在產品。第二節全面預算編制的一般方法全面預算編制的應用一、銷售預算的編制二、生產預算的編制三、直接材料預算的編制四、直接人工預算的編制五、制造費用預算的編制下一頁全面預算編制的一般方法六、產品成本預算的編制七、銷售及管理費用預算的編制八、現金預算的編制九、預計利潤表的編制十、預計資產負債表的編制上一頁一、銷售預算的編制

銷售預算，是指為銷售活動編制的預算，是總預算的基礎，它同其他各項預算之間，在不同程度上有著直接或間接的相互關系。銷售預算一經確定，就成為生產預算以及各項生產成本預算等的編制依據。因此，銷售預算便成為全面預算的編制起點和關鍵。銷售預算和下面將要陸續介紹的其他業務預算(年末產成品存貨預算除外)以及專門預算，都應分季度進行編制，以便提供各季度的預算資料，便于各季度的控制和考核。在生產單一產品的企業里，銷售預算應能提供產品的銷售數量、銷售價格和銷售額的資料；在多品種的企業里，一般只列示全年及各季的銷售總額，同時將幾種主要產品的銷售數量和銷售價格分別編制銷售預算附表，附在銷售預算之后。一、銷售預算的編制

為了便于編制現金預算，應在編制銷售預算的同時，編制現金收入計算表，用來反映銷售所得現金數額?，F金收入計算表應列出全年及各季的現金收入額，其中，各季度的現金收入額，由本季度銷售所得現金和本季度收到上季銷售所得現金兩個部分組成?，F金收入預算的編制，為現金預算的編制提供了基礎資料。

【例7-1】根據所給資料，黃山公司據以編制2005年度銷售預算及現金收入計算表，見表7-2、表7-3所示。一、銷售預算的編制表7-2銷售預算

(2005年度)200010020000040010040000700100700004001004000050010050000銷售量(件)(1)售價(元)(2)銷售額(元)(3)＝(1)×(2)全年4321季度項目

42000160000202000

14000

3200046000

80005600064000

10000

32000

42000100004000050000上季銷售本季收款(4)＝上季(3)×20%本季銷售本季收款(5)＝(3)×80%現金收入(6)＝(4)＋(5)全年4321

季度

項目表7-3現金收入計算表

(2005年度)單位：元一、銷售預算的編制

現將上表中某些項目的填列方法說明如下：

1.全年及各季度的銷售數量和銷售價格來自例設資料(一)；

2.現金收入占銷售額的比重來自例設資料(四)的第一條；

3.第一季度(4)來自例設資料(四)的第一條。二、生產預算的編制

生產預算是為規劃預算期生產規模而編制的一種業務預算。它以銷售預算為編制基礎，同時又為進一步編制成本和費用預算提供依據。編制生產預算的主要依據是預算期產品的銷售量及存貨量資料，生產預算是惟一不涉及價值計量單位的預算。銷售預算編制后，即可據以編制生產預算，但預算期的生產量并不一定等于預算期的銷售量，需要有一定的產成品存貨量，因此，在預計生產量時，則要考慮產成品期初存貨和期末存貨的水平。二、生產預算的編制

預算期的生產量可按下列公式計算：【例7-2】根據所給資料及銷售預算結果，黃山公司據以編制2005年度生產預算，見表7-4所示。預算期生產量＝預算期銷售量＋預計期期末存貨量－預算期期初存貨量20006020605020104006046040420700407407067040070470404305004054050490銷售量(1)＝銷售預算(1)期末存貨量(2)＝下季(1)×10%需要量(3)＝(1)＋(2)期初存貨量(4)＝上季(2)生產量(5)＝(3)—(4)全年4321

季度項目表7-4生產預算

(2005年度)單位：件二、生產預算的編制

現就上表中某些項目的填列方法說明如下：

1.各季度末的存貨量占下季度銷售量的10%，來自于題設資料(四)中的第3條；

2.第四季度的期末存貨量(2)，是預算年度的下一年度2006年的第一季度銷售量600的10%，第一季度的期初存貨量(4)，來自例設資料(四)的第3條；

3.全年的期初和期末產成品存貨量，即為第一季度期初存貨量和第四季度的期末存貨量；

4.預算期的需要量為預算期的銷售量與期末產成品的存貨量之和，該需要量的一部分可以由期初的產成品得到滿足，剩余部分則是預算期應該安排的生產量。三、直接材料預算的編制

預算期的生產規模確定之后，即可據以編制直接材料預算，確定預算期的采購量和采購額。因此，直接材料預算又叫直接材料采購預算，是為直接材料的采購活動而編制的預算。編制直接材料預算主要以預算期生產量、直接材料單位耗用量及標準價格等資料為依據。三、直接材料預算的編制

預算期的生產量與單位產品材料耗用量的乘積是材料的生產用量，但是材料的生產用量并不一定就是應該采購的數量，因為企業往往要保存一定數量的材料以備臨時性產量變化之需。預算期直接材料的生產用量與期末應有的材料存貨量之和，是預算期直接材料的需用量，減去期初直接材料存貨量，才是預算期應該采購的直接材料數量。三、直接材料預算的編制

預算期直接材料采購量可按下列公式計算：

直接材料的采購量與標準價格相乘，即為直接材料的采購金額。直接材料預算通常包括現金支出計算表，用以確定預算期為采購直接材料而支付的現金數額，供編制現金預算之需。預算期用于采購直接材料方面的現金支出，包括本季采購現金支出與支付上季采購款兩個部分。

預算期直接材料采購量＝(預算期生產量×單位產品材料標準耗用量＋預算期末直接材料存貨量)－預算期初直接材料存貨量三、直接材料預算的編制【例7-3】根據所給資料及生產預算結果，黃山公司據以編制2005年度直接材料預算及現金支出計算表，見表7-5、表7-6所示。201061206090012960800121605608004206252090034207562664513320670640207564776120635705178504306258012063786774301251506049062940774371480029145

14570生產量(件)(1)＝生產預算(5)單位標準耗用量(千克/件)(2)生產用量(3)＝(1)×(2)材料期末存貨量(千克)(4)＝下季(3)×30%需要量(千克)(5)＝(3)＋(4)材料期初存貨量(千克)(6)＝上季(4)采購量(千克)(7)＝(5)—(6)標準價格(元/千克)(8)采購額(元)(9)＝(7)×(8)全年4321季度項目表7-5直接材料預算

(2005年度)三、直接材料預算的編制2499236480614727140

7992

151326024

10710

1673458289036

14864

6000

874214742上季采購本季付款(10)＝上季(9)×40%本季采購本季付款(11)＝(9)×60%現金支出(12)＝(10)＋(11)全年4321

季度項目表7-6現金支出計算表

(2005年度)單位：元三、直接材料預算的編制

現將上表中某些項目說明如下：

1.直接材料單位標準耗用量及標準價格，來自例設資料(三)中的第1條；

2.直接材料期末存貨量占下季生產用量的30%，來自例設資料(四)中的第二條；

3.第四季度的材料期末存貨量(4)，是按照例設資料(四)第2條的預計2006年度材料生產用量3000公斤乘以30%計算而得，第一季度的材料期初存貨量(6)與上季采購本季付款(10)均來自例設資料(四)中的第2條內容。四、直接人工預算的編制

直接人工預算是為直接生產工人的人工耗費編制的預算，它也是根據預算期的生產量計算的，并結合直接人工標準耗用量和標準工資率等資料來編制。四、直接人工預算的編制

直接人工預算，應能反映為完成預算期的生產任務而應發生的工時耗費和工資耗費。預算期生產量乘以單位標準工時等于預算期需用工時，再乘以標準工資率，可得直接人工的工資耗費總額。由于各種不同工種和不同級別工人的單位工時人工成本高低不一，所以預算期直接人工工資耗費總額應按不同的單位直接人工成本分類計算，然后再加總而計算求得，用公式表示為：

預計直接人工成本＝標準工資率×預計直接人工總工時式中：預計直接人工總工時＝單位標準工時×預算期生產量四、直接人工預算的編制

在編制預算時，應考慮到直接生產工人的級別不同，其標準工資率也不一樣，所以，必須按不同級別分別計算生產工人總工時和工資率，然后匯總求得預計直接人工成本。由于直接人工成本全部用現金在預算期內一次支付給生產工人，因而不必單獨編制與支付直接人工成本有關的現金支出計算表。四、直接人工預算的編制

表中，單位標準工時和標準工資率來自例設資料(三)的第2條?！纠?-4】根據所給資料及生產預算結果，黃山公司據以編制2005年度直接人工預算，見表7-7所示。2010360305

30150420312605630067032010510050430312905

6450490

3147057350生產量(件)(1)＝生產預算(5)單位標準工時(小時/件)(2)需用工時(小時)(3)＝(1)×(2)標準工資率(元/小時)(4)直接人工成本(5)＝(3)×(4)全年4321

季度項目表7-7直接人工預算

(2005年度)季度項目五、制造費用預算的編制

制造費用預算是指用于規劃除直接材料和直接人工預算以外的其他生產費用的一種業務預算。其編制依據是預算期全年及各季度的生產量、各種耗用量標準和標準價格資料。在采用變動成本法編制預算時，應將制造費用按其性態劃分為變動制造費用和固定制造費用兩大類分別進行編制。其中，預算期的固定制造費用可在上年的基礎上根據預算期生產能力的變化情況加以適當調整確定；預算期的變動制造費用則需根據變動制造費用預算分配率乘以預算的生產量進行預計。五、制造費用預算的編制

變動制造費用預算分配率可用以下公式計算：

生產單一產品的企業，可以在上述兩個公式中任選一個計算，生產多個品種產品的企業只能采用第二個公式。另外，為了反映與制造費用有關的現金支出情況，需要在制造費用預算表下單獨列示預計的現金支出表(假定除折舊外的各項制造費用均需在當季支付現金)。變動制造費用分配率(元/單位產品)＝預算期變動制造費用總額預算期生產量變動制造費用分配率(元/直接人工工時)＝預算期變動制造費用總額預算期直接人工工時總額五、制造費用預算的編制【例7-5】根據所給資料及生產預算結果，黃山公司據以編制2005年度制造費用預算現金支出計算表，見表7-8、表7-9所示。現金支出合計13000各季支出數＝13000÷4＝3250分配率＝34170÷2010計(1)

減：折舊341702010合計預算生產量5000300050006000管理人員工資保險費維修費折舊100506030100508040間接材料間接人工維修費水電費固定制造費用變動制造費用表7-8制造費用預算

(2005年度)單位：元五、制造費用預算的編制

現將上表中某些項目說明如下：

1.預算期變動制造費用總額＝預算期各項耗用標準之和×預算生產量；

2.預算期變動制造費用的分配率是以預算生產量作為分配標準計算的；

3.固定制造費用現金支出假定在各季度均衡支付。2010

34170

13000

47170420

714032501039067011390325014640430

73103250105604908330325011580生產量(2)＝生產預算(5)變動制造費用現金支出(3)＝(2)×17固定制造費用現金支出(4)制造費用現金支出(5)＝(3)＋(4）全年4321

季度

項目表7-9現金支出計算表

(2005年度)單位：元六、產品成本預算的編制

產品成本預算是指用于規劃預算期的單位產品成本、生產成本、銷售成本以及期初、期末產成品存貨成本等項內容的一種業務預算。產品成本預算以生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算為編制依據，同時又為編制預計利潤表、預計資產負債表提供前提資料。

【例7-6】根據所給資料及生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算結果，黃山公司據以編制2005年度產品成本預算，見表7-10所示。六、產品成本預算的編制12400062預計產品銷售成本(7)＝(4)＋(5)—(6)1246203100372062合計(4)加：產成品期初余額(5)＝62×50減：產成品期末余額(6)＝62×606030030150341703015175元/千克5元/小時6千克

3小時直接材料(1)直接人工(2)變動制造費用(3)總成本單位成本單價單位用量成本項目表7-10產品成本預算

(2005年度)單位：元七、銷售及管理費用預算的編制

銷售及管理費用預算是指為組織產品銷售活動和一般行政管理活動以及有關的經營活動的費用支出而編制的一種業務預算。編制銷售及管理費用預算的主要依據，是預算期全年和各季度的銷售量及各種有關的標準耗用量和標準價格資料。為了便于編制現金預算，在編制銷售及管理費用預算的同時，還要編制與銷售及管理費用有關的現金支出計算表。

【例7-7】根據所給資料及銷售預算結果，黃山公司據以編制2005年度銷售及管理費用預算及現金支出計算表，見表7-11、表7-12所示。七、銷售及管理費用預算的編制

200060001200018000400120030004200700210030005100400120030004200500150030004500銷售量(4)＝銷售預算(1)變動費用現金支出(5)＝(1)合計×(4)固定費用現金支出(6)＝(3)÷4現金支出合計(7)＝(5)＋(6)全年4321

季度項目表7-12現金支出計算表

(2005年度)單位：元12000合計(3)60003合計80004000管理人員工資租金4000200021銷售傭金交貨運輸費全年費用額項目全年費用額(2)＝(1)×全年銷售量

項目固定費用變動費用表7-11銷售及管理費用預算

(2005年度)單位：元單位產品標準費用額(2)七、銷售及管理費用預算的編制

現將上表中某些項目說明如下：

1.變動、固定銷售及管理費用依據例設資料(三)的第5、6條；

2.各項銷售及管理費用均于當季度付現；

3.固定銷售及管理費用現金支出假定在各季度均衡支付。八、現金預算的編制

現金預算是反映預算期現金收入、現金支出和資本融通的一種財務預算?，F金預算中所說的現金，是指企業的庫存現金和銀行存款等貨幣資金。編制現金預算，可為加強現金流量的計劃控制，正確地調度資金，為編制籌資及投資計劃提供依據。編制現金預算的依據，既包括涉及現金收支的銷售預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算和銷售及管理費用預算，也包括資本支出預算和其他專門決策預算(本例從略)，還包括預算期初的現金余額和計劃在預算期發放的股息數額等。八、現金預算的編制

現金預算通常由以下四個部分組成：

1.可動用現金：包括預算期初的現金結存數和預算期內發生的現金收入。預算期內發生的現金收入主要來源于銷售收入和應收賬款的收回。

2.現金支出：包括付現的直接材料采購支出、直接人工支出、制造費用支出、銷售及管理費用支出、所得稅支出、資本支出、股息支出等。

3.現金余缺：既現金收支差額，是指可動用現金總額與現金支出總額的差額。其值為正，說明收大于支，現金有多余；其值為負，說明收小于支，現金有缺額。

4.資金融通：是指為了保持預算期合理的現金余額，以現金預算中的現金余缺數為出發點，通過籌資以彌補現金之不足，通過償還借款或短期投資以運用多余現金。八、現金預算的編制【例7-8】根據所給資料及前述現金收支計算表結果，黃山公司據以編制2005年度現金預算，見表7-13所示。八、現金預算的編制17081708173012541328期末現金余額(17)＝(12)＋(13)＋(14)(15)＋(16)000-8000-3000

-5000借入現金(13)歸還借款(14)支付利息(15)購入有價證券(16)97081708473012546328現金余缺(12)＝(3)—(11)19379246022605244207445172現金支出合計(11)＝(4)＋…＋(10)614723015047170180001200021000400015132630010390420030006000100016734100501464051003000100001000148646450105604200300020001000147427350115804500300030001000直接材料(4)＝直接材料預算(12)直接人工(5)＝直接人工預算(5)制造費用(6)＝制造費用預算(4)銷售及管理費用(7)＝銷售及管理費用(7)所得稅(8)＝專門決策預算(從略)設備購置(9)＝資本支出預算(表附說明)股息(10)＝計劃發放數20350047730652544332851500可動用現金合計(3)＝(1)＋(2)1500202000173046000125464000132842000150050000期初現金余額(1)＝上季(17)銷售現金收入(2)＝銷售預算(6)全年4321

季度項目表7-13現金預算

(2005年度)單位：元八、現金預算的編制

現對上表有關項目說明如下：

1.現金期初、期末余額在各季度之間銜接(第一季度初為上年末的數據)；

2.項目(9)的數值為資本支出預算數，本節內容因未作資本支出預算的編制，此處僅作假設；

3.項目(13)、(14)、(15)考慮到編制的簡化問題，未作列出；

4.現金期末余缺的數量標準為1000～2000元。九、預計利潤表的編制

預計利潤表，是指以貨幣形式綜合反映預算期內企業經營活動成果的一種財務預算。預計利潤表的編制通常按年度不分季度進行。編制預計利潤表是為了控制營業活動和規劃財務收支。編制預計利潤表的主要依據是銷售預算、年度末產成品的存貨預算、銷售及管理費用預算、制造費用預算、專門決策預算等有關資料。九、預計利潤表的編制27000凈利潤(10)＝(8)-(9)3900012000利潤總額(8)＝(4)-(5)-(6)-(7)

所得稅(9)＝專門決策預算(從略)7000019000120000貢獻毛益總額(4)＝(1)-(2)-（3）固定制造費用(5)＝制造費用預算(1)

固定銷售及管理費用(6)＝銷售及管理費用(3)

財務費用(7)＝現金預算(15)2000001240006000銷售收入(1)＝銷售預算(3)全年變動銷售成本(2)＝產品成本預算(7)

變動銷售及管理費用(3)＝銷售及管理費用預算(2)金額項目表7-14預計利潤表

(2005年度