第十七章其他特殊項目的審計考情統計本章2016?2018年累計分值為43.85分，年均14.6分，排在各章的首位，屬于絕對重要的章。其中選擇題、簡答題、綜合題分值依次為18分、20.6分和5.25分，占比分別為42%、46%和12%。本章內容多，專業性強，職業判斷程度高。例如會計估計、持續經營假設的主觀性、不確定性，關聯方及其交易的串通舞弊風險以及期初余額審計的局限性。這些特點決定了本章內容適宜考核各種題型，且分值高、難度咼。1?題型、題量與分值年度題型題量分值考占n八、、2018單選11期初余額審計目標［4］多選36識別咼度不確定性估計［1］，對持續經營生疑事項的追加程序［3］,估計不確定性影響因素［1］簡答910.6復核上期會計估計［1］,對會計估計的修正［1］，會計估計的假設［1］，高度不確定性估計［1］，區間估計［1］,確定會計估計錯報［1］，判斷會計估計的偏向［1］，持續經營假設對審計意見的影響［3］綜合11.5持續經營假設風險評估：短期融資債券違約［3］2017單選22會計估計的錯報［1］，超常重大關易［2］多選24估計不確定性影響因素［1］,區間估計［1］綜合11.75區間估計［1］,公平交易［2］2016單選33會計估計不確定性［1］，關易［2］,期初余額［4］多選12關易［2］簡答410咼度不確定性估計［1］、持續經營的審計意見［3］、期初余額［4］綜合22區間估計［1］、對持續經營生疑事項的追加程序［3］2.考點與考頻考核知識點201820172016會計估計不確定性△△△復核上期會計估計△△△△區間估計△△△△會計估計錯報△△△△會計估計假設△△△會計估計偏向△超重/公平關易△△關易責任與披露識別具體生疑事項△持續生疑的追加程序△△持續經營相關意見△△www,dgrgjgcjiXQm期初余額審計△△△第一節審計會計估計一、 風險評估程序和相關活動二、 識別和評估重大錯報風險三、 應對評估的重大錯報風險四、 實施進一步實質性程序以應對特別風險五、 評價會計估計的合理性并確定錯報六、 其他相關審計程序［偏向/聲明］一、風險評估程序和相關活動確認條件或計3:方注編帶II基礎要議 替允橋值計走的憑件婆農或允許悵出拔詼鳳險評估

相關工世會計估計完整性鳳險評估

相關工世會計估計完整性如阿作出估計會tH古計方注勾謨型勝任能力寫相關控制管理匡是:否刑用專家會計估計依據的假設方袪及變化猱因評估不確定性的彬響如阿作出估計會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。對于公允價值會計估計而言尤其如此。［真題/簡答/2014］ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］恰當。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應當確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：了解適用的財務報告編制基礎的要求；了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；了解管理層如何作出會計估計。（一） 了解適用的財務報告編制基礎的要求［確定估計是否符合要求］1?編制基礎是否規定了會計估計的確認條件或計量方法；編制基礎是否明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件（如與管理層執行與某項資產或負債相關的特定措施的意圖掛鉤）；編制基礎是否明確了要求作出或允許作出的披露。（二） 了解管理層如何識別是否需要作出會計估計［估計完整性］會計估計（特別是與負債相關）的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。（三） 了解管理層如何作出會計估計［6點］1?用以作出會計估計的方法，包括模型

如果管理層作出會計估計時采用了內部開發的模型或偏離了某一特定行業或環境中所采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風險。相關控制在了解相關控制時，注冊會計師可能考慮的事項包括作出會計估計的人員的經驗與勝任能力，以及相關的控制。管理層是否利用專家的工作某些情況下，管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計［可能意味著相關估計涉及其他專業知識］。會計估計所依據的假設了解構成會計估計基礎的假設時，可能考慮的事項包括：（1） 假設的性質；（2） 管理層如何評價假設是否相關和完整（即考慮了所有相關變量）；（3） 管理層如何確定所采用假設的內在一致性（如適用）；（4） 假設是否與管理層所能控制的事項相關（5） 支持假設的文件記錄（如存在）的性質和范圍。會計估計方法是否已發生或應發生不同于上期的變化以及變化的原因如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對。在情況沒有發生變化或沒有出現新的信息時，對會計估計或估計方法作出改變是武斷的。武斷的變化導致各期財務報表不一致，并可能產生財務報表重大錯報，或顯示存在管理層偏向。［真題/簡答/2018B］ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：（5）管理層在實施固定資產減值測試時編制了未來5年的現金流量預測，假設年收入增長率為10%。A注冊會計師將其與經董事會批準的未來5年的銷售規劃及預算進行了核對，結果滿意，據此認為年收入增長率假設合理。要求：針對上述第（5）項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］不恰當。注冊會計師需要考慮管理層如何評價假設是否相關和完整（2），如何確定該假設的內在一致性（3）、假設是否與管理層所能控制的事項相關（4），以及未來5年的銷售規劃及預算是否經過審核（5）。［解析］評價假設是否合理時，可能考慮的事項有5個方面。其中，假設的性質（1）,即假設的具體內容已明確，無須考慮，其他4方面都在可能考慮之列。［真題/簡答/2018A］ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：（3）管理層編制盈利預測以評價遞延所得稅資產的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利預測中使用的假設的依據，并對盈利預測實施了重新計算，結果滿意，據此認可了管理層的評價。要求：針對上述第（3）項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］不恰當。還應當執行程序評價盈利預測中假設的合理性/僅執行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當的審計證據。［真題/簡答/2014］ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：（5）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限，審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續重新估計（如適用）。復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷，而是為了評價管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報。但是，由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產生的差異可能表明上期財務報表存在錯報：（1） 在上期財務報表編制完成階段管理層可以獲得的信息；（2） 合理預期管理層已經獲得并在編制和列報財務報表時已予以考慮的信息。［真題/簡答/2018B］ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：（3） 甲公司的會計政策規定，按照成本與可變現凈值孰低計提存貨跌價準備。A注冊會計師將2016年末的存貨跌價準備與相關存貨在2017年實際發生的損失進行了比較，未發現重大差異，認為管理層的估計合理，據此認可了2017年末的存貨跌價準備余額。要求：針對上述第（3）項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］不恰當。上期會計估計的實際結果與上期財務報表中原已確認金額之間不存在重大差異，不足以表明會計估計是否存在重大錯報的依據。/復核上期會計估計的結果屬于風險評估程序，不足以得出認可2017年末的存貨跌價準備余額的結論。［真題/簡答/2018A］ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：（2）2016年末，管理層對某項應收款項全額計提了壞賬準備。因2017年全額收回該款項，管理層轉回了相應的壞賬準備。A注冊會計師據此認為2016年度財務報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務報表的對應數據。要求：針對上述第（2）項，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］不恰當。2016年度財務報表中的會計估計與實際結果存在差異，并不必然表明2016年度財務報表存在錯報。［真題/簡答/2016］A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：（1）因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。［真題/簡答/2014］ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底