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學習子情境六：投資業務制度設計投資業務核算制度設計長期股權投資核算設計

（一）長期股權投資核算方法的選擇長期股權投資,是指企業持有的對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。具體包括以下三種情況：一是企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資，被投資企業是本企業的子公司。二是企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資。三是企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業的投資，被投資企業是本企業合營企業。（一）長期股權投資核算方法的選擇投資企業與被投資企業關系持股比例被投資方是投資方的核算方法控制＞50%子公司成本法重大影響20%～50%（含50%）時，聯營企業權益法共同控制

兩方時，各占50%；多方時，各方相同0—50%合營企業權益法（二）成本法下核算方法的設計1.成本法的科目設計

“長期股權投資——成本”2.核算方法的設計成本法下，長期股權投資核算包括取得長期股權投資和被投資單位宣告分配的現金股利或利潤時的會計處理。2.核算方法設計經濟業務核算方法設計取得取得長期股權投資借：長期股權投資（全部價款+各種稅費）貸：銀行存款（實際支付價款）若取得時，購買價款含有已經宣告發放但尚未發放的現金股利借：長期股權投資（全部價款+各種稅費-已宣告發放但尚未發放的現金股利）應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款（實際支付價款）現金股利和利息持有期間被投資單位宣告分派的現金股利或利潤借：應收股利貸：投資收益收到現金股利借：銀行存款貸：應收股利（三）權益法下核算方法設計權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

1.權益法的科目設計

“長期股權投資——成本”——損益調整

——其他綜合收益

——其他權益變動（三）權益法下核算方法的設計2.核算方法的設計權益法下，長期股權投資核算包括：（1）取得長期股權投資（2）持有期間被投資單位實現凈利潤（3）被投資單位宣告分派的現金股利或利潤（4）被投資單位其他綜合收益變動（5）被投資單位其他所有者權益變動（三）權益法下核算方法的設計

經濟業務核算方法設計取得長期股權投資取得長期股權投資借：長期股權投資（全部價款+各種稅費）

貸：銀行存款（實際支付價款）初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額其差額，不調整長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額其差額，調整長期股權投資的初始投資成本。借：長期股權投資—成本貸：營業外收入持有期間被投資單位實現凈損益被投資單位實現凈利潤借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益被投資單位發生凈虧損借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整（但應以長期股權投資賬戶的賬面價值減記至零為限）（三）權益法下核算方法設計

經濟業務核算方法設計持有期間被投資單位宣告分派的現金股利或利潤被投資單位宣告分派的現金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整收到被投資單位發放的現金股利借：銀行存款貸：應收股利持有期間被投資單位其他綜合收益變動被投資單位其他綜合收益增加借：長期股權投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少借：其他綜合收益貸：長期股權投資—其他綜合收益持有期間被投資企業其他所有者權益變動被投資企業除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他所有者權益變動增加借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積被投資企業除凈損益、其他綜合收益以及利